Аудит финансового состояния. 3

Содержание: 

Введение……………………………………………………………………………….....3 

I. Теоретическая часть:

1. Нормативное  регулирование составления бухгалтерской  отчетности…………....4

2. Цели, задачи, источники информации и необходимость аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности………………………………………..…...10

3. Этапы проведения  аудиторской проверки………………………...............…….…13

3.1. Планирование…………………………………………………………...….....13

3.2. Сбор аудиторских доказательств………………………………………....….15

3.3 Завершение аудита ……………………………………………………..……..17

4. Типичные нарушения, штрафы и санкции за нарушение порядка ведения учета и составление отчетности…………...................................................................................19 

II. Практическая часть:

Аудит бухгалтерской отчетности ООО «Газотепломонтаж»…………………….….21 
 

Заключение……………………………………………………………………………...24

Список  литературы ………………………………………………………………….…25

Приложение 
ВВЕДЕНИЕ.

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства.

    Проверка  отчетности — это в первую очередь  проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам. Тем более, что согласно закону «Об аудиторской деятельности» в РФ основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности отчетности, а также ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.

      Таким образом, тема курсовой является весьма актуальной в сложившихся условиях.

     Цель  работы – изучение теоретических и практических аспектов аудита, характеризующих достоверность формирования финансовой отчетности.

     Поставленная цель достигаются в результате решения следующих задач:

- изучение нормативно-законодательной базы, регулирующей сущность данного вопроса;

- определение методики аудита достоверности отчетности;

- изучение основных этапов проведения аудиторской проверки;

     Объектом  работы является действующее предприятие ООО «Газотепломонтаж», занимающееся проектированием, монтажом и обслуживанием наружных и внутренних газопроводов.

         Данная работа состоит из введения, теоретической и практической части, заключения, списка литературы и приложения. 

1. Нормативное регулирование составления бухгалтерской отчетности.  

    К основным законодательным и нормативным  документам, на основании которых  и составляется отчетность, относятся:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).
4. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).
6. Приказ Минфина РФ  «О формах бухгалтерской отчетности» (от 02.07.2010 №66 Н, ред. От 95.10.2011)

      В соответствие с III главой Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно закону, представляет собой систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

    Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением  отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

    а) бухгалтерского баланса;

    б) отчета о прибылях и убытках;

    в) приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

    г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

    д) пояснительной записки.

    Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке  их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. В соответствии  с новым приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2010г. № 66- Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» организации начиная с отчетности за 2011 финансовый год должны составлять отчетность по новым формам. Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должны соответствовать приложению N 1 к настоящему Приказу.

    Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно приложению N 2 являются:

    а) отчет об изменениях капитала;

    б) отчет о движении денежных средств;

    в) отчет о целевом использовании  полученных средств, включаемого в  состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

  В соответствии с Федеральным законом РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (в последующей редакции) аудитору необходимо учитывать следующие положения при проверке правильности составления отчетности:

1) главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению;

2) в случае разногласий между руководителем организации и  главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия таких операций;

3) для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы;

4) организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации;

5) днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо Дата фактической передачи по принадлежности;

5) открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным;

6) организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации;

7) проведение  инвентаризации обязательно перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности.

8) Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Согласно  Приказу МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» при проверке правильности составления отчетности аудитор должен учитывать, что:

1) Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности экономических субъектов и не применяется при формировании отчетности для внутренних целей, отчетности, составляемой для статистического наблюдения, представления банку и т.д., если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование Положения;

2) при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий;

3) бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

4) организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности;

5) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные;

6) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и 
убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм 
(отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и 
др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и 
отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна 
иметь указание на такое раскрытие;

7) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в 
нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о 
прибылях и убытках;

8) правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

9) статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

    В соответствии с ч. 1 Налогового кодекса РФ аудитору при проверке правильности составления отчетности необходимо учитывать следующее:

• каждый  налогоплательщик  обязан  представлять  налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы;
• налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога;
• формы налоговых деклараций, не утвержденные законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством по налогам и сборам Российской Федерации ;
• инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством по налогам и сборам Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах;

  • при обнаружении в налоговой декларации неотражения или 
неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к 
занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик 
обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую 
декларацию. 
 
 
 
 
 

2. Цели, задачи, источники информации и необходимость аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности.

    Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» так определяет понятие аудиторской деятельности – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

    Необходимость функционирования аудита достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности определяется следующими обстоятельствами:

    1) бухгалтерская отчетность используется  для принятия решений заинтересованными  в ней пользователями (в том  числе руководством, участниками  и собственниками организации,  инвесторами, работниками, заказчиками, органами власти и др.);

    2) бухгалтерская отчетность может  быть подвержена искажениям, в  том числе ввиду возможной  пристрастности ее составителей;

    3) степень достоверности не может  быть самостоятельно оценена  большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в отчетности. [15]

    Целью аудита бухгалтерской отчетности является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

    Задачами  аудита бухгалтерской отчетности являются:

- проверка состава  и содержания форм бухгалтерской  отчетности, увязка ее показателей;

- проверка правильности оценки статей отчетности;

- проверка правильности  формирования сводной (консолидированной)  отчетности;

- установление  соответствия применяемой в организации  методики бухгалтерского учета  и налогообложения действующим  в проверяемом периоде нормативно-законодательным документами. [14]

    Проверка  годовой и квартальной отчетности проводится в соответствии с порядком заполнения квартальной, а также годовой отчетности, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

    Проверка  должна проводиться по двум направлениям.

1. Проверка взаимоувязки показателей отчетности между собой по всем формам отчетности.
2. Проверка правильности заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

    Проверка  по первому направлению осуществляется на основе специальных разработочных таблиц взаимоувязки показателей отчетности, например, взаимосвязь показателей между ф. № 1 «Баланс» и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и т.д., на основе нормативных документов, утверждаемых Минфином РФ.

    Проверка  по второму направлению осуществляется по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей из соответствующей формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета.

    Результаты  проверки соответствия показателей  форм отчетности регистрам бухгалтерского учета отражаются аудитором в своей рабочей документации. [17]

    Для проведения аудита отчетности, аудитору необходимо собрать аудиторские  доказательства, источниками информации которых служит [13]:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

• бухгалтерская  отчетность.

• устав экономического субъекта;
• документы о регистрации экономического субъекта;
• протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
• документы, регламентирующие учетную политику;
• документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
• контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
• отчеты аудиторов, консультантов;
• внутрифирменные инструкции;
• материалы налоговых проверок;
• материалы судебных и арбитражных исков;
• документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
• информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

3. Этапы проведения  аудиторской проверки.

3.1. Планирование аудита достоверности финансовой отчетности.

    Порядок планирования аудита определяется МСА 300 «Планирование» и ФСАД №3 «Планирование аудита». Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Планирование  аудита подразделяется на предварительное  планирование, подготовку и составление  общего плана и программы аудита.[16]

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации; организационно-управленческой структуре; видах деятельности; структуре капитала и курсе акций; основных контрагентах экономического субъекта; порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта; системе внутреннего контроля.

     На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

     При разработке общего плана и программы  аудита определяется и стратегия  аудиторской проверки. Вся предоставленная для проверки информации подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

     На  следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита; состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

     Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п. 5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.

     Разработка  и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.[15]

3.2. Сбор аудиторских доказательств.

  Федеральный аудиторский стандарт «Аудиторские доказательства» устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. В ходе аудиторской проверки необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. Таким образом все аудиторские доказательства можно разделить на три вида:

1. Внутренние – информация, полученная от экономического субъекта
2. Внешние – информация, полученная от третьей стороны
3. Смешанные – информация, полученная от экономического субъекта и подтвержденная третьей стороной.

  Собирая аудиторские доказательства можно применять  следующие процедуры: [14]

• арифметический расчет
• инвентаризация
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных    операций 
• подтверждение
• наблюдение
• запрос
• устный опрос персонала
• проверка документов
• прослеживание
• аналитические процедуры

  В соответствии с ФСАД №11, допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой отчетности. Принцип предполагает, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения ликвидироваться. Поэтому на данном этапе необходимо проанализировать существуют ли какие-либо события, которые дают сомнение в непрерывности деятельности.