Аудит учредительных и регистрационных документов экономического субъекта и состояния расчетов с учредителями

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Байкальский государственный университет экономики и права»

Читинский институт (филиал)

 

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

 

 

Аудит учредительных и регистрационных документов экономического субъекта и состояния расчетов с учредителями

(НА ПРИМЕРЕ ООО «Бизнес - класс»)

 

 

 

Исполнитель __________________                      БУ-2-11-033з, Демиденко Н.С

                              (дата, подпись)                                                            (группа, Ф.И.О.)                                 

 

Руководитель__________________              к.э.н., доцент, Балыбердина Е.Е.                                                                                    …………………     ..(дата, подпись)                                             (должность, Ф.И.О.)                        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Чита, 2015

 

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу

 

Студентке: гр. БУ-2-11-033з, Демиденко Нине Сергеевне

 

Тема курсовой работы: Аудит учредительных и регистрационных документов экономического субъекта и состояния расчетов с учредителями (на примере ООО «Бизнес – класс»)

 

Руководитель курсовой работы: к.э.н., доцент, Е.Е. Балыбердина

                                                                               (ученая степень, звание, ФИО)

 

Срок сдачи студентом работы: 12.01.2015г.

 

КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН

выполнения курсовой работы

 

Этапы выполнения	План выполнения	Фактическое выполнение	Подпись руководителя
Подбор и изучение литературы	08.10.14г.-27.10.14г.	08.10.14г.-30.10.14г.
Подготовка первой главы	27.10.14г.-17.11.14г.	30.10.14г.-17.11.14г.
Подготовка второй главы	17.11.14г.-15.12.14г.	17.11.14г.-15.12.14г.
Подготовка введения и заключения	15.12.14г.-31.12.14г.	15.12.14г.-31.12.14г.
Оформление курсовой работы	01.01.15г.-12.01.15г.	01.01.15г.-12.01.15г.

 

 

 

Исполнитель       08.10.2014г.                                   Демиденко Н.С..

                     (дата получения задания, подпись)      (Ф.И.О.)

 

СОДЕРЖАНИЕ

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

СОДЕРЖАНИЕ           3

ВВЕДЕНИЕ           5

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ И РЕГИСТРАЦИОННЫХ ДОКУМЕНТОВ ОРГАНИЗАЦИИ И СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

1.1 Законодательные и нормативные  документы, регулирующие объекты  аудита            7

1.2 Цель и направления экспертизы  учредительных документов   12

1.3 Источники информации для  проверки учредительных документов  17

1.4 Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями 18

1.5 Ошибки и недобросовестные  действия в бухгалтерском и  налоговом учете при проверке  учредительных документов      23

2 Практический аудит  в организации ООО «Бизнес  – класс»

2.1 Экономическая характеристика аудируемого лица     26

2.2 Оценка системы внутреннего  контроля ООО «Бизнес – класс»  28

2.3 План и программа аудита  учредительных и регистрационных  документов организации и состояния  расчетов с учредителями      30

2.4 Методика проведения аудита учредительных и регистрационных документов и состояния расчетов с учредителями в ООО «Бизнес – класс» 33

Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки   36

Заключение            39

Список литературы          41

ПРИЛОЖЕНИЕ А (Устав ООО «Бизнес-класс»)

ПРИЛОЖЕНИЕ Б (Свидетельство о государственной регистрации юридического лица)

ПРИЛОЖЕНИЕ В (Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ))

ПРИЛОЖЕНИЕ Г (Выписка из ЕГРЮЛ)

ПРИЛОЖЕНИЕ Д (Информационное письмо из органов статистики)

ПРИЛОЖЕНИЕ Е (Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе)

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж (Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения)

ПРИЛОЖЕНИЕ И (Уведомление о регистрации юридического лица в территориальном органе Пенсионного фонда РФ)

ПРИЛОЖЕНИЕ К (Свидетельство о регистрации страхователя в территориальном Фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании)

ПРИЛОЖЕНИЕ Л (Извещение о регистрации страхователя в Фонде социального страхования РФ)

ПРИЛОЖЕНИЕ М (Заявление о подтверждении основного вида деятельности в Фонде социального страхования РФ)

ПРИЛОЖЕНИЕ Н (Справка-подтверждение основного вида деятельности)

ПРИЛОЖЕНИЕ П (Уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)

ПРИЛОЖЕНИЕ Р (Приходный кассовый ордер от 25.06.2009 № 1)

ПРИЛОЖЕНИЕ С (Приходный кассовый ордер от 25.06.2009 № 2)

ПРИЛОЖЕНИЕ Т (Заявление от участника общества о выходе из состава участников общества от 31.01.2011)

ПРИЛОЖЕНИЕ У (Решение единственного учредителя ООО «Бизнес-класс» от 12.03.2012 № 5)

ПРИЛОЖЕНИЕ Ф (Решение единственного учредителя ООО «Бизнес-класс» от 05.12.2012 № 1)

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

С переходом России к рыночной экономике в конце ХХ в. возникли новые экономические проблемы, обусловившие появление новых экономических специальностей, теоретических и практических дисциплин, в том числе аудита, основной целью которого является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения ими бухгалтерского учета действующему законодательству.

Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями.

Аудит учредительных документов – это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.

С точки зрения закона, для акционерного общества (ЗАО и ООО), учредительным документом является Устав.

Помимо устава, аудитором также проверяется учредительный договор, протоколы общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями.

При проверке учредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к незначительным, так и к очень существенным последствиям.

Таким образом, из всего вышесказанного вытекает, что выбранная тема курсовой работы - аудит учредительных и регистрационных документов и состояния расчетов с учредителями - весьма актуальна.

Целью работы является: аудиторская проверка учредительных и регистрационных документов и расчетов с учредителями.

Для достижения цели аудита учредительных документов поставлены следующие задачи:

1. Определить юридический статус  предприятия. Сферу деятельности  и права его функционирования.

2. Установить наличие лицензий  по видам деятельности подлежащего лицензированию.

3. Проверить полностью, ли проведены все расчеты с учредителями.

4. Проверить правильность формирования  УК и расчетов с учредителями.

Объектом исследования выступает ООО «Бизнес - класс», основным видом деятельности которого является деятельность в области бухгалтерского учета.

Методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам аудита учредительных и регистрационных документов и расчетов с учредителями, а именно:

ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс, Кодекс профессиональной этики аудиторов России, План счетов бухгалтерского учета.

Работы таких авторов, как Подольский В.И., Миргородская Т.В., Мерзликина А.М.

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ И РЕГИСТРАЦИОННЫХ ДОКУМЕНТОВ ОРГАНИЗАЦИИ И СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

1.1 Законодательные и  нормативные документы, регулирующие  объекты аудита

 

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России не получила окончательного завершения, поскольку продолжается процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, а также роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. В научной литературе существуют разные подходы к уровням нормативного регулирования аудита в России. Одни авторы придерживаются трехуровневого деления системы нормативного регулирования аудиторской деятельности, другие – четырехуровневой.

Рассмотрим четырехуровневую систему аудита:

1) законодательный – главным  законодательным актом является  Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности», определивший место  и задачи аудита в финансово  – хозяйственной деятельности  организаций и подтвердивший  окончательное становление системы  российского аудита;

2) нормативный – федеральные  стандарты (правила) аудита, которые  определяют общие вопросы регулирования  аудиторской деятельности, обязательные  для всех субъектов рынка, а  также устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов  аудиторской деятельности. К этому уровню относятся законодательные и подзаконные нормативные акты, которые устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

3) методический – внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений, регулирующие специфические вопросы аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений, а также нормативные документы министерств и ведомств, которые упорядочивают специфические особенности аудита по видам (общий, страховой, банковский, аудит инвестиционных институтов);

4) внутрифирменный – внутренние  стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские  организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

 

Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации

 

Уполномоченный федеральный орган. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307 – ФЗ (ред. от 04.03.2014) «Об аудиторской деятельности» ст. 18 «Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности» предусмотрено, что функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ.

Основными функциями уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности в России является:

- издание в пределах своей  компетенции нормативных правовых  актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

- организация разработки и представление  на утверждение Правительству  РФ федеральных правил (стандартов) аудита;

- организация в установленном  российским законодательством порядке  системы аттестации, обучения и  повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

- организация системы надзора  за соблюдением аудиторскими  организациями и индивидуальными  аудиторами лицензированных требований  и условий;

- контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудита;

- определение объема и разработка  порядка представления уполномоченному  федеральному органу отчетности  аудиторских организаций и индивидуальных  аудиторов;

- ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно – методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также представление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

- аккредитация профессиональных  аудиторских объединений.

Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. В соответствии со ст. 19 «Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе» Федерального закона от 30.12.2008 № 307 – ФЗ (ред. от 04.03.2014) «Об аудиторской деятельности» предусмотрено, что в целях учета мнения, профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о Совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Основными функциями Совета по аудиторской деятельности является:

- принятие участия в подготовке  и предварительном рассмотрении  основных документов аудиторской  деятельности и проектов решений  уполномоченного федерального органа;

- разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, периодический их пересмотр и вынесение на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

- рассмотрение обращений и ходатайств  аккредитованных профессиональных  аудиторских объединений и вынесение  соответствующих рекомендаций на  рассмотрение уполномоченного федерального органа;

- осуществление иных функций  в соответствии с положением  о Совете по аудиторской деятельности.

Члены Совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав Совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в Совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51% общего состава Совета.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения. В соответствии со ст. 20 «Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения» Федерального закона от 30.12.2008 № 307 – ФЗ (ред. от 04.03.2014) «Об аудиторской деятельности» определено, что аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – это саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, созданное в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты своих интересов. Оно действует на некоммерческой основе и устанавливает для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной деятельности, а также осуществляет контроль за их соблюдением.

К основным функциям аккредитованных профессиональных аудиторских объединений относятся:

- участие в аттестации на  право осуществления аудита;

- разработка учебных программ  и планов для профессиональной  подготовки аудиторов;

- проведение проверок качества  работы аудиторов и аудиторских  организаций и принятие мер воздействия к виновным лицам;

- защита профессиональных интересов  аудиторов в органах государственной  власти и правоохранительных  органах;

- представление интересов аудиторов  в международных профессиональных  организациях и т. д.

В случае аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторские организации, и аудиторы исключаются из состава всех профессиональных аудиторских объединений, членами которых они являются, без права повторного вступления на срок не более тех лет со дня аннулирования лицензии.

 

1.2 Цель и направления  экспертизы учредительных документов  

 

Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно  оформлены все необходимые документы  для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены расчеты  с учредителями по  формированию уставного капитала.

3. Соблюдено ли налоговое законодательство.

Для того чтобы ответить на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:

1. Организационно-правовая форма.

2. Форма собственности.

3. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, малое предприятия).

4. Виды деятельности.

5. Участие иностранного капитала.

6. Правовой режим территории (территория  функционирования может не ограничиваться  территорией РФ, свободных экономических  зон, а также закрытых административно-территориальных  образований).

Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, 3 направления проверки:

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит формирования уставного  капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе – проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье – проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить юридические основания  на право функционирования экономического  субъекта.

2. Подтвердить правильность формирования  уставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточных  и окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить полноту и своевременность  формирования уставного капитала.

5. Установить полноту и правильность  расчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерской  финансовой отчетности в части:

а) величины и структуры уставного капитала;

б) задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;

в) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям по выплате доходов.

7. Установить правильность и  наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.

8. Установить правильность и  своевременность получения доходов  от участия в уставных капиталах  других организаций.

9. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других организаций.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

- структуру управления экономическим  субъектом и полномочия руководителей  всех уровней при принятии  соответствующих решений;

- своевременно ли внесены изменения  в учредительные документы (если  они были);

- виды деятельности экономического  субъекта;

- учредителей экономического субъекта;

- размер уставного капитала  и доли каждого учредителя;

- своевременно ли внесли учредители  свои доли в уставный капитал;

- в каком размере и виде  учредители внесли свои доли  в уставный капитал;

- правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

- организационно-правовую форму  экономического субъекта;

- является ли проверяемый экономический  субъект субъектом малого предпринимательства;

- предусмотрено ли в уставе  осуществление внешнеэкономической деятельности;

- счета, которые имеет право  открывать экономический субъект  в учреждениях банков;

- предусмотрено ли в уставе  создание резервного и других  фондов;

- имеет ли право экономический  субъект создавать на территории  РФ и за рубежом филиалы  и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

- наличие лицензии на осуществление  видов деятельности, подлежащих  лицензированию в соответствии  с действующим законодательством;

- порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

- правильность исчисления доходов  учредителей;

- правильность оформления бухгалтерской  документации и составления бухгалтерских  проводок по формированию уставного  капитала;

- соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование

2. Наблюдение

3. Запрос

4. Подтверждение

5. Пересчет (проверка арифметических  расчетов)

6. Аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

 

1.3 Источники информации  для проверки учредительных документов

 

Основными источниками информации для проведения проверки учредительных документов являются:

- устав экономического субъекта;

- учредительный договор;

- патент для субъектов малого предпринимательства;

- протоколы собрания учредителей;

- свидетельство о государственной  регистрации;

- документы, подтверждающие право  собственности учредителей на  имущество, вносимое в оплату  приобретенных ими акций при  государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

- свидетельства о регистрации  в органах статистики, налоговых  органах, Пенсионном фонде, Фонде  социального страхования, Фонде  обязательного медицинского страхования  и т.д.;

- договор на банковское обслуживание;

- зарегистрированные изменения  к уставным документам;

- проспект эмиссии;

- реестр акционеров для акционерных  обществ;

- выписки из протоколов собраний  учредителей;

- приказы и распоряжения исполнительной  дирекции;

- лицензии и разрешения на  определенные виды деятельности;

- переписка с учредителями и  акционерами;

- отчетность за начальный период  деятельности экономического субъекта  после государственной регистрации;

- годовая отчетность;

- отчетность на дату реорганизации или ликвидации экономического субъекта.

 

1.4 Проверка формирования  уставного капитала и расчетов  с учредителями

 

Собственный капитал – это ресурсы организации, ее активы (имущество) за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим обязательствам.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в составе собственного капитала организации учитывается: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы.