Аудит финансовой отчетности. 8

Курсовая  работа на тему 

«Аудит  финансовой отчетности» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Сущность  и значение аудитa………………………………………………3

     Роль  и значение аудита в хозяйственной  деятельности предприятия…4

     Цели  и этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности…….…6

     Пример  аудиторской проверки финансовой отчетности………………..9

     Заключение………………………………………………………..….…..15

     Список  литературы…………………………………………………….…17 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение 

     За  последние десятилетия значительно  повысились требования к организации  системы учета и отчетности, появились  новые формы и методы ведения  учета, в том числе с применением  компьютерных систем. Бухгалтерская  отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить  финансовое и имущественное состояние  экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в один из важнейших инструментов, способствующих повышению качества бухгалтерской  отчетности, одним из показателей  которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит  кредита клиенту, не имеющему проверенную  аудиторами бухгалтерскую отчетность, ни один серьезный инвестор не будет  иметь дела с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

     Пользователи  бухгалтерской отчетности полагаются на квалифицированного аудитора, его  компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантом достоверности  тех данных, которые содержаться в отчетности.

     Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности способствует повышению эффективности  производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. 
 
 
 
 
 
 
 

     Роль  и значение аудита в хозяйственной  деятельности предприятия 

     Становление рыночных отношений в России внесло существенные изменения в деятельность хозяйствующих субъектов, которые  получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений  деятельности и выбором партнеров  при полной ответственности за результаты своей деятельности.

     Формирование  новых коммерческих структур, приватизация государственных предприятий и  преобразование их в открытые акционерные  общества, предоставление предприятиям полной свободы действий приводит к  тому, что предприятие развивается  за счет собственных источников и  сами несут коммерческие риски.

     Принимая  решения о вложении средств в какой-либо бизнес, выдавая кредит или приобретая долговые ценные бумаги и даже заключая договоры о покупке или продаже товаров с отсрочкой платежа, субъекты хозяйствования хотят получить полное представление о финансовом состоянии и финансовой устойчивости партнера. В этом случае они применяют новые формы финансового контроля. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название "аудит".

     Аудит - это лицензируемая предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

     Целями  проведения аудита является подтверждение  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

     Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основе ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности.

     Для осуществления аудита требуются  наличие нормативных актов и  система органов, на которые возложены  контрольные функции по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства Российской Федерации.

     Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

     В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в процессе становления. Устанавливаются  права и обязанности органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определяются роль и функции государственных  и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций  и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

     Основным  законодательным актом, регулирующим деятельность хозяйствующих субъектов, является ГК РФ, где закреплены многие вопросы учетной работы.

     Кодекс  об административных правонарушений в  ст. 15.11 "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и  представления бухгалтерской отчетности" говорится, что нарушение правил ведения бухгалтерского учета и  представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа.

     Наиболее  важным законодательным актом является Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности". Этот основной законодательный  акт определяет место аудита в  финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

     Федеральный закон включает 22 статьи, в которых  отражены основные понятия и аспекты  аудиторской деятельности, сопутствующих  аудиту услуг, аудитора и аудиторской  организации. Приведены права и  обязанности аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов, а также  права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

       В Законе дано определение  обязательного аудита и приведены  критерии его проведения, определено  понятие аудиторской тайны, правил  аудиторской деятельности, аудиторского  заключения. Определен порядок осуществления  контроля работы аудиторских  организаций и индивидуальных  аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

     Некоторые статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью.

     В нем также определена ответственность  за нарушение законодательства РФ об аудите.

     К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся  Федеральные правила (стандарты). В  настоящие время утвержден перечень из 31 федерального стандарта. Они определяют единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты аудита учитывают правила составления финансовой отчетности.  

     Цели  и этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности 

     Бухгалтерская отчетность представляет собой систему  показателей, сгруппированных в  определенные формы, характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.

     Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному  аудиту в случаях, предусмотренных федеральными законами.

     Цель  аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

     Для формирования профессионального мнения аудиторы должны решить задачи:

     - проверить соответствие отчетности  предприятия требованиям нормативных  актов РФ, предъявляемых к ее составлению и представлению;

     - проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

     - проанализировать увязку основных  показателей отчетности между собой;

     - проверить правильность оценки статей отчетности;

     - подтвердить достоверность показателей отчетности;

     - подтвердить полноту раскрытия  в отчетности всех существенных  показателей деятельности предприятия за проверяемый период.

     Объектом  аудиторской проверки является бухгалтерская  отчетность, представляющая единую систему  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Все  отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской  отчетности, взаимосвязаны, поскольку  отражают одни и те же хозяйственные  операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

     Этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - это мероприятие, заключающееся  в сборе, оценке и анализе аудиторских  доказательств, касающихся финансового  положения аудирумого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

       К основным этапам аудиторской  проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности относятся:

     Первый  этап. Организация и планирование:

     1. Официальное предложение клиента  о проведении аудита - официальное именное письмо-предложение о проведении аудита, которое направляется аудиторской фирме организацией заинтересованной в оказании аудиторских услуг.

     2. Знакомство с финансово-хозяйственной  деятельностью: изучение внешних,  внутренних факторов, влияющих на  деятельность аудируемого лица, получение предоставления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риск и т.д.

     3. Разработка и согласование общего  плана и программы аудита, где  описывается предполагаемый объем  и порядок проведения аудиторской проверки.

     4. Составление письма о проведении аудита - документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта - клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведение аудиторской проверки.

     5. Подписание договора на проведение  аудита. В тексте договора необходимо  раскрыть следующие основные  аспекты и существенные условия,  такие, как: предмет договора  на оказание аудиторских услуг;  условия оказания аудиторских  услуг; права и обязанности  аудиторской организации и экономического  субъекта; стоимость и порядок  оплаты аудиторских услуг; ответственность  сторон и порядок разрешения споров.

     Второй  этап. Сбор аудиторских доказательств:

     1. Тестирование средств контроля  означают проверки, проводимые с  целью получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащей  организации и эффективности  функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     2. Проведение процедур проверки  по существу проводиться с  целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проводятся  в следующих формах: детальные  тесты и аналитические процедуры.

     Третий  этап. Завершение аудита:

     1. Обобщение, систематизация аудиторских  доказательств заключается в  четкой группировки и классификации полученных сведений.

      2. Сообщение информации, полученной  по результатам аудита, руководству  аудирумого лица и представителям его собственника.

     3. Составление аудиторского заключения - мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности и никто  не может практиковать его как-либо иначе. 

     Пример  аудиторской проверки финансовой отчетности 

     Аудитором в ходе проверки отчетности за девять месяцев 2004 года проводится проверка учредительных  документов и расчетов с учредителями ОАО «Атлант», зарегистрированного 1 декабря 2002 года. Объявленный в  учредительных документах уставный капитал разделен на 1000 обыкновенных акций номиналом в 1000 руб. каждая, 500 из которых были размещены и  оплачены на момент государственной  регистрации ОАО. 1 февраля 2003 года были размещены 200 обыкновенных акций по цене 1200 руб./шт. и 300 акций по цене 40 долл. 1 марта 2003 года размещенные акции  были полностью оплачены. По данным бухгалтерского учета чистая прибыль  за первый год деятельности общества составила 200 000 руб. 1 июня 2003 года на общем  собрании акционеров было принято решение  о распределении прибыли: 100 000 руб. направлено на выплату дивидендов в  долл. США. 1 июля 2003 года выплачены дивиденды  акционерам. Все операции производились  в долларах США. В бухгалтерском  учете аудируемого лица сделаны следующие записи: 
 
 
 

     Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2 500 000 руб., величина выручки за проверяемый  период -- 4 000 000 руб., прибыль до налогообложения -- 250 000 руб.

     На основании приведенных данных оцениваем соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ, при необходимости, указываем допущенные ошибки и оцениваем их влияние на существенность показателей отчетности исходя из своего профессионального суждения и ориентиров, установленных внутренним стандартом аудиторской фирмы: существенным следует считать отклонения превышающие от 0,2% до 0,4% от суммы уставного капитала, по статьям отчета о прибылях и убытках от 1,5% до 3% прибыли, формулируем рекомендации руководству ОАО по данному разделу учета (с вариантами правильных записей).

     При отражении операций по формированию уставного капитала нарушено ПБУ3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (Приказ Минфина  РФ от 10.10. 2000г. №2н) по отражению суммы  по оплате акций иностранным учредителям  на дату учреждения акционерного общества и курсовой разницы, связанной с  формированием уставного капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000).

     Вторым  недочетом является то, что организация  нарушила порядок отражения разницы  между продажной и номинальной  стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, который определен действующим  Планом счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).

     В соответствии с Законом «Об акционерных  обществах», Законом «О валютном регулировании  и валютном контроле» в учредительных  документах вклад в уставный капитал  должен быть оценен в иностранной  валюте. Составленные бухгалтерские  записи ОАО «Атлант» свидетельствуют  о нарушении указанного порядка. Для этого необходимо правильно  отразить проводки в бухгалтерском учете: 

     Правильно отраженные проводки в бухгалтерском учете 

     Для оценки влияния допущенных организацией ошибок рассчитаем уровень существенности, используя для этого методику, определенную внутрифирменным стандартом аудиторской организации с учетом требований Правила (стандарта) №4 «Существенность  в аудите».

     Среднеарифметическое базовых показателей:

     176 250 руб. (750 000: 4)

     Наименьшее  значение отличается от среднего на 85,8%:

     (176 250 - 25 000): 176250

     Наибольшее  значение отличается от среднего на 58,9%:

     (280 000 - 176 250) : 176 250

     Наименьшее  значение значительно отличается от среднего, а наибольшее - незначительно, поэтому отбросим наименьшее и определим новое среднеарифметическое:

     (175 000 + 250 000 + 225 000): 3 = 226 667 руб. 
 
 

     Определение единого показателя уровня существенности 

     Полученную  величину округляем до 240 000 руб. и  этот показатель используется в качестве значения уровня существенности.

     Различие  между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (240 000 - 226 667): 226 667 х 100% = 5,8%,

     что находится в пределах 20%.

     Величина  допущенной ошибки по учету курсовых разниц и разниц между продажной  и номинальной стоимостью размещенных  акций составляет 102 718,47 руб., то есть не превышает значение уровня существенности. Однако, поскольку эта ошибка связана с финансовым результатом и добавочным капиталом, то она существенно исказила прибыль до налогообложения (прибыль должна быть на 102 718,47 руб. меньше), а в балансе искажена также статья «Добавочный капитал» (не отражено увеличение этой статьи на 102 400 руб. 

     Рекомендации руководству ОАО «Атлант» 

     1. В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 курсовая разница, связанная с  формированием уставного капитала  при отражении задолженности  по вкладу иностранного инвестора,  должна быть отнесена на добавочный  капитал, а не учитываться в составе прочих доходов.

     Бухгалтерские проводки:

     - на сумму задолженности иностранного  учредителя по вкладу в уставный  капитал акционерного общества  после его государственной регистрации  (исходя из номинальной величины вклада взнос в инвалюте должен быть определен в учредительных документах в 10 067,11 долл. США или 300 000 руб.):

     10 067,11 х 29,80 = 300 000

     Д - 75/1 К - 80 300 000 руб.(01.12.02г.) 

     - поступление от иностранного  учредителя средств на валютный  счет организации в счет вклада в уставный капитал 01.03.03г

     Д – 52 К - 75/1 362 400 руб.(300 акц. х 40 х 30,20)

     - курсовая разница на дату оплаты  взноса (акций) 4027 руб. (10 067,11 х 30,20 = 304 027 - 300 000) и разница между продажной  и номинальной стоимостью размещенных  акций в сумме 62 400 руб. должна  быть отражена согласно Плану счетов на счете 83:

     Д - 75/1 К - 83 66 027 руб.

     2.Разницу  между продажной и номинальной  стоимостью размещенных акций  следует согласно Плану счетов  относить на добавочный капитал.  А не включать в состав прочих  доходов, то есть разницу между  продажной и номинальной стоимостью 200 акций по цене 1200 руб., оплаченных 01.03.03г., следовало отразить:

     Д - 75/1 К - 83 40 000 руб.

     3. Согласно п.13 ПБУ 3/2000 курсовую  разницу по дебиторской задолженности  учредителей, выраженную в инвалюте, следует переоценивать на 31.12.02г., то есть на дату составления отчетности.

     4. Необходимо привести в соответствии  с действующим законодательством  учредительные документы акционерного общества.

     5. Не нашла отражения в бухгалтерском  учете курсовая разница по  расчетам по дивидендам в сумме  318,47 руб. (п. 13 ПБУ 3/2000):

     Д - 91/2 К - 75/2 318,47 руб.

     Д - 84 К - 75/2 318,47 руб.

     (составляется  в случае, если аудит проводится  после публикации бухгалтерской отчетности).

     6. Рекомендуется внести исправления  в бухгалтерскую и налоговую  отчетность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     В соответствии с Законом № 119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности», целью  аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Достоверность - это степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Таким образом, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников, это особая, самостоятельная форма контроля. И представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству.

     Данная  курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с ответственностью по рассмотрению мошенничества и  ошибок в ходе аудита финансовой отчетности и организацией аудита нематериальных активов. С моей точки зрения можно сделать следующие выводы:

     1. Ответственность аудитора по  рассмотрению мошенничества и  ошибок имеет большое значение  в аудите, т.к. его мнение влияет  на достоверность бухгалтерской  финансовой отчетности. Чем большее  количество ошибок и фактов  мошенничества будет обнаружено, тем меньше будет уровень существенности  финансовой отчетности. Аудитору  следует предложить руководству  проверяемой организации внести  в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных нарушений. Поэтому чтобы определить их с наибольшей точностью, аудитор должен иметь соответствующий профессиональный уровень и квалификацию.