Аудит финансовой отчётности в России

ПЛАН - ОГЛАВЛЕНИЕ 

      ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

      1 СТАНОВЛЕНИЕ АУДИТА И ЕГО СОВРЕМЕННОЕ  РАЗВИТИЕ……….5

      2 СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ АУДИТА…………………………………..7

      3 ВИДЫ АУДИТА……………………………………………………………..13

      4 АУДИТ КАК ВИД ФИНАНСОВОГО  КОНТРОЛЯ……………………….19

      5 ВОПРОСЫ КАЧЕСТВА АУДИТА…………………………………………25

      6 ПРОЦЕДУРА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА  ГОДОВОЙ

БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ…………………...………………..…………..29

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...33

      СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………......35

      ПРИЛОЖЕНИЕ  А Виды аудита………………………………..……………..37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВедение

      Уже несколько лет подряд рынок аудита и консалтинга оказывается одной  из самых быстрорастущих сфер отечественного бизнеса.

      Аудит в специфической манере помогает решать существующие управленческие, социальные проблемы бизнеса, становясь универсальным методом. При большом разнообразии и сложности этих проблем аудит оправдывает традиционные надежды контроля и управления, ревизуя разнообразные функции предприятия не только соответственно логике организаторского контроля в режиме реального времени проверки, но и реализует учредительный принцип контрольного общества, иллюстрируя и прогнозируя некоторые вневременные явления как «потери» и «мотивы», давая рекомендации.

      Изначально, несмотря на риторику прозрачности, которая сопровождает расширение применения аудиторских практик, сам контрольный процесс остается публично невидимым с внешней стороны.

      Контрольные методы – часть политики, регулирующей избежание ошибок, в пределах которой изучаются возможности их возникновения и вырабатываются методы их преодоления и искоренения.

      Аудит активно строит систему расширенного контроля, в которой работает.

      В этом отношении бизнес характеризуется  активными процессами создания окружающих сред аудирования, структурирует в  соответствии со своими потребностями контроля, а не с первичной понятийной логикой. Обусловленность расширения применения аудита в бизнесе, несомненно, сложна, но она связана с распространяющимся расширенным понятием ответственности, которое дает аудиту его почти неприступную моральную недосягаемость [18, с.12].

      Анализируя  состояние рынка аудиторских  услуг отметим факторы, ускоряющие рост объема рынка:

      – достижение определенной зрелости отечественного бизнеса: обращение к квалифицированным аудиторам-консультантам стало нормой деловой жизни;

      – опережающий темп роста сферы деловых услуг, являющийся одним из признаков структурной перестройки российской экономики; аудит-консалтинг постепенно занимает то место в экономике, которое соответствует его роли в мировой практике;

      – появление спроса на качественный аудит с соблюдением правил и процедур, соответствующих международным стандартам;

      – опережающий рост спроса на консалтинг, а эти услуги, как правило, стоят дороже, чем аудит.

      Актуальность  темы заключается в том, что в  настоящее время  аудит прочно занял свои позиции в качестве одной из самых востребованных и полезных бизнес-услуг: руководители компаний  чувствуют себя спокойней и уверенней при получении подтверждения адекватности и достоверности отчётности своих компаний, так как это зачастую является гарантией успешного прохождения налоговой  проверки. 
           Главная цель данной работы состоит в рассмотрении процедур и принципов проведения аудита бухгалтерской финансовой отчётности, которые гарантируют её достоверность и соответствие действующему законодательству.

      Основными задачами данной курсовой работы являются:

      1) рассмотреть становление аудита  и его современное развитие;

      2) изучить сущность и назначение  аудита;

      3) рассмотреть виды аудита;

      4) изучить вопросы качества аудита; ;

      5) изучить процедуру проведения аудита годовой бухгалтерской отчётности;

      6) рассмотреть документы, содержащие  результаты и выводы аудиторской  проверки.

      Основой работы выступили различные учебники и учебные пособия по «Бухгалтерскому  учету и отчётности» и «Аудиту», например, учебник Н.Г. Данилочкина, А.Н. Козырина, и т.д. Информационной основой работы поступили различные статьи из журналов по «Бухгалтерскому учету и отчётности», а также информационно-правовая база «Консультант Плюс». 

      1 СТАНОВЛЕНИЕ АУДИТА И ЕГО СОВРЕМЕННОЕ РАЗВИТИЕ

      В России первые аудиторские фирмы, на современном этапе, появились в  конце 80-х годов, однако закон, регулирующий их деятельность, был принят только в 2001 году. В настоящее время важно обеспечить преемственность в системе аудиторской деятельности и сохранить все то положительное, что было накоплено за предыдущий период её развития. Прежде всего, чрезвычайно актуальным является формирование целого ряда мероприятий нормативного правового поля в целях реализации Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», которые должны стать важным этапом в развитии аудиторской профессии. Это создание системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирование, разработка и утверждение федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, вопросы обязательного аудита и страхования при проведении обязательного аудита, контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

      Согласно  мнению К.Н. Перроу [13], за аудитом признается возможность аналитической характеристики специфической модели социальных отношений. Действительно, анализ производственных взаимосвязей категорий руководителя и персонала делает возможным выявление внутрифирменных проблем ответственности клиента, которые могут быть решены аудитом. Аудит, далекий от того, чтобы быть естественным ответом на проблемы внутрифирменной компетенции, выявляет их в пределах специфических представлений социальных мер и представляет посредством доступных ему доказательств. Аудит не только вид предпринимательской деятельности, но и средство влияния в установленном контексте на предпринимательскую среду в доступных ему пределах.

      Политика  аудита представляет собой модальный  контроль (осмотр, оценка и пр.) за деятельностью  клиента, в традиционном подходе – за финансовой деятельностью. Но, находя какие-нибудь нарушения, указывая на них, аудиторы определяют пути их устранения. А указывать, что делать, – значит управлять.

      Современное развитие общества выражает организационную  логику на стадии становления, в которой аудирование является неоспоримой ценностью. Аудит становится методом специфической организаторской рациональности, при которой оценивается не только форма иерархического управления и контроля, но и может быть оценена степень его эффективности.

      Можно согласиться с мнением В.С. Карагода [6, с.15], высказанном в монографии «Теория и методология международной системы корпоративной социальной отчетности», что институт аудита в российской практике готов расширить границы своего применения.

      При традиционном подходе к аудиту наши претензии к аудиторам, естественно, будут рассматриваться, как попытка переложить проблему с больной головы на здоровую. Но современное развитие общества ставит и перед аудиторами требование социальной ответственности. В данном случае при обнаружении таких фактов ответственная аудиторская фирма должна была пригласить специалиста по технологическому аудиту, который смог бы определить степень риска управленческих решений в данном аспекте деятельности. Но в настоящее время к аудиторам общество не может предъявить никаких претензий, т.к.:

      – нет законов о корпоративной социальной ответственности в нашей стране;

      – закон об аудиторской деятельности, который существует с 2008 года, требует более весомых обновлений и расширения сфер применения аудита и пр.

        Проанализировав данную главу можно сделать вывод, что в настоящее время России необходим социально ответственный аудит, который будет проводить проверку не только финансовой, но и управленческой, экологической и социальной деятельности бизнеса, выступать как гарант развития демократического общества. Признавая особенности российского менталитета, необходимо законодательно определить границы и подходы такого аудита. Сейчас аудит существует в рамках независимой ревизии без общественной прозрачности. 
 
 
 
 

      2 СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ АУДИТА

      В литературе, посвященной проблематике аудиторской деятельности, даны разные определения аудита. Например, К.Г. Астохова [1, с.17] считает, что аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. В современном понимании - это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения его достоверности и соответствия действующему законодательству.

      А по мнению Н.А. Новиковой [10, с.57], содержание аудиторского контроля включает экспертную оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета, баланса, отчетности, внутреннего аудита.

      В свою очередь, исследователь А.В. Борисов [2] полагает, что аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

      Обобщив все приведённые выше мнения, можно  дать полное, включающее все нюансы деятельности определение.

      Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучение и др.

      Чтобы в процессе проверки с аудиторами не возникло трений, необходимо помнить  следующие моменты.

      1) Аудитор самостоятельно определяет  формы и методы проведения  аудиторской проверки, опираясь на квалификацию, опыт и на положения законодательства.

      2) Аудитор имеет право: проверять  в полном объеме не только  бухгалтерские регистры, но и документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; получать у должностных лиц проверяемой организации устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; отказаться от проведения проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении [3].

      Организация может требовать от аудиторов  предоставления всей необходимой информации о требованиях законодательства России, касающихся проведения аудиторской проверки и о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия клиента (за исключением случаев, предусмотренных законодательством). Федеральный закон от 29 июня 2004 года № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» и ответственность за её разглашение никто не отменял. Нарушение закона влечет для аудиторов гражданско-правовую, административную, уголовную ответственность.

      В ходе проверки аудиторы оформляют рабочие  документы – данные, зафиксированные на бумаге, фотопленке, в электронном виде. Рабочие документы являются собственностью аудиторов, и клиент не вправе требовать от них предъявления этих документов. Часть документов, выдержки из них могут предоставляться аудируемому лицу. Эти бумаги не заменяют его бухгалтерских записей.

      В связи с большим объемом информации, аудитор проводит выборочную проверку – на основании ряда элементов аудитор делает вывод о всей их совокупности.

      По  итогам проверки аудиторы выдают клиенту  два документа. Первый называется «Письменная информация аудитора руководству проверяемой организации». В нём подробно излагается, как планировалась проверка, методика её проведения, что было проверено, какие аудиторские процедуры применялись, какие ошибки выявлены в ходе проверки (со ссылками на нарушенные нормативные акты) и подробные рекомендации по их исправлению. Этот документ конфиденциальный.

      Второй  документ – аудиторское заключение. Это официальный документ, предназначенный  для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

        Аудиторское заключение должно  содержать:

      1) наименование «Аудиторское заключение»;

      2) указание адресата (акционеры акционерного  общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

      3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

      4) сведения об аудиторской организации,  индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

      5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой  проводился аудит, с указанием  периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

      6) сведения о работе, выполненной  аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

      7) мнение аудиторской организации,  индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

      8) указание даты заключения.

        Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления  аудиторского заключения устанавливаются  федеральными стандартами аудиторской деятельности.

      Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

         Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

      Документ  является открытым, его нужно отнести в налоговую инспекцию вместе с годовой бухгалтерской отчетностью. Обычно заключение выдается в двух экземплярах, но по просьбе клиента их может быть и больше. Один экземпляр передается акционерам (учредителям) на собрании по утверждению годовой отчетности. Аудиторское заключение может понадобиться для участия в тендерах.

      Безоговорочно положительным аудиторским заключением  аудиторы подтверждают, что отчетность аудируемого лица дает достоверное представление о его финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

      Также по результатам проверки может быть выдано модифицированное аудиторское заключение. Его можно разделить на следующие подвиды:

      – модифицированное заключение с включением части, привлекающей внимание, – выдается, если имеются факторы, которые не влияют на аудиторское мнение, но описываются в аудиторском заключении с целью привлечь внимание пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В частности, к таким факторам может быть отнесено незаконченное судебное разбирательство с участием аудируемого лица;

      – модифицированное заключение, выражающее мнение аудиторов о достоверности отчетности аудируемого лица с оговоркой, – выдается, когда имели место ограничение объема работы аудитора либо разногласия с руководством аудируемого лица относительно: допустимости выбранной учетной политики, а также метода её применения; адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности.

      Причины выдачи модифицированного заключения должны быть четко описаны в аудиторском заключении. При возможности должна быть дана количественная оценка их возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

      Отрицательное заключение выдают когда влияние  какого-либо разногласия с руководством так существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу: внесения оговорки в аудиторское заключение недостаточно.

      Если  ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор выдает клиенту отказ от выражения мнения.

      Чтобы оценить степень точности данных, аудитору нужно установить максимально допустимые размеры отклонений показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Рассчитываются они путем определения существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понятие «существенность» является решающим в аудите, так как именно оно определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения. Ошибка считается существенной, если ее пропуск (необнаружение) значительно искажает показатели бухгалтерской отчетности и влияет на решения пользователей, основанные на данной отчетности. Методика расчета существенности определяется аудиторской организацией самостоятельно [14].

      Проанализировав данную главу можно сделать вывод, что аудит - это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения его достоверности и соответствия действующему законодательству.

      Организация может требовать от аудиторов предоставления всей необходимой информации о требованиях законодательства России, касающихся проведения аудиторской проверки и о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      3 ВИДЫ АУДИТА

      Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:

-  усложнением организационной структуры предприятий;

      -  разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

-  удаленностью подразделений, филиалов от головного предприятия;

      -  стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управление;

      - повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров.

      Внутренний  аудит необходим главным образом  для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых  изменений внутри предприятия.

      Определенные  функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

      1) контроль за состоянием активов  и недопущение убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

      2)  подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

      3) анализ эффективности функционирования  системы внутреннего контроля и обработки информации;

      4)  оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

      Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

      Внутренний  и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита представлена в приложении А.

      Функции внутреннего аудита могут выполнять  не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы.

      Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом.

      Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии [9, с. 3-5].

      Управленческий  аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

      Довольно  близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т. е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

      Этот  вид аудита преследует три цели:

      - оценка эффективности управления;

      - выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

      - внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий.

      Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

      Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.