Содержание 

Глава1. Экономическое понятие финансовых активов…………………………………………………….2 

Глава2. Организация учёта движение финансовых активов……………………………………………………18 

Глава3. Аудит финансовых активов…………………...21 
 

Выводы и предложения………………………………….31 

Список используемой литературы....................................33

Глава1. экономическое понятие финансовых активов.

Финансовые  активы - включают кассовую наличность; депозиты в банках; вклады; чеки; страховые полисы; вложения в ценные бумаги; обязательствадругих предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию (коммерческий кредит); портфельные вложения в акции иных предпри ятий; пакеты акций других предприятий, дающие право контроля; паи или долевые участия в других предприятиях.

  Финансовые инструменты – одна из наиболее сложных экономических категорий, которая отражает отношения, возникающие в процессе перераспределения финансовых ресурсов между участниками рынка. Термин «финансовые инструменты» как обобщающее понятие начали использовать в международной практике сравнительно недавно, хотя отдельные виды финансовых инструментов (денежные средства, ценные бумаги) существовали еще с древности. В настоящее время спектр предлагаемых международными рынками финансовых инструментов расширяется довольно динамично, что и обусловило необходимость разработки МСФО 39  в дополнение к МСФО 32.

       Финансовый  инструмент – контракт, который  одновременно приводит к возникновению (увеличению) финансового актива у  одного предприятия и финансового обязательства или инструмента собственного капитала у другого.

       К наиболее распространенным видам финансовых инструментов относятся:

• денежные средства в национальной и иностранных валютах;
• ценные бумаги;
• денежные обязательства в форме кредиторской и дебиторской задолженности;
• деривативы (производные финансовые инструменты).

       Таким образом, финансовые инструменты довольно разнообразны по своим характеристикам, а потому их классифицируют по разным признакам.

         В зависимости от характера  контрактных отношений, возникающих  при проведении операций с финансовыми инструментами, в П(С)БУ 13  различают три вида инструментов:

• финансовый актив;
• финансовое обязательство;
• инструмент собственного капитала.

      Критерием такой классификации являются содержание и последствия финансовой операции для каждого из участников, а не ее предмет. Это означает, что одни и те же финансовые инструменты в зависимости от сущности операции могут быть признаны и финансовыми активами, и финансовыми обязательствами, и инструментами собственного капитала. Так, если предприятие заключило контакт о купле ценных бумаг в банке, то для предприятия эти ценные бумаги являются финансовым активом, а для банка – финансовым обязательством, а если это собственные акции банка – то финансовым инструментом капитала.

      Подобная  терминология пока что не стала общепринятой и в экономической литературе и на практике термины «финансовый актив» и «финансовый инструмент» часто употребляются как синонимы. Это объясняется тем, что, как правило, в финансовой деятельности принято различать не вид финансового инструмента, а позицию, возникшую в связи с проведением операции с этим инструментом. Так, длинная позиция означает покупку финансовых инструментов, а следовательно, с точки зрения бухгалтерского учета является финансовым активом предприятия, и наоборот, короткая позиция означает продажу и является финансовым обязательством для продавца. Поэтому если финансовый актив рассматривается как обязательство предприятия, это означает, что осуществлена операция продажи определенных финансовых инструментов.

      Финансовыми активами, финансовыми обязательствами  или инструментами собственного капитала могут быть не только первичные, но и производные инструменты. Если предметом финансового контракта являются первичные финансовые инструменты (например, валютные средства, ценные бумаги), то они отражаются в балансе после возникновения права на их получение или обязательства относительно их передачи и являются признанными (балансовыми) финансовыми активами, финансовыми обязательствами или инструментами собственного капитала.

      Если  осуществлена операция с производными финансовыми инструментами, то у предприятия возникает непризнанный финансовый актив, обязательство или инструмент собственного капитала, которые отражаются в учете на забалансовых счетах с момента возникновения прав требования или обязательства (на дату заключения соглашения) до даты выполнения контракта или его продажи.

      В связи с этим отметим, что Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций по забалансовым счетам не предусмотрено внедрение системы двойной записи, а поэтому все производные инструменты должны учитываться на одном счете независимо от того, являются ли они непризнанным финансовым активом, обязательством либо инструментом собственного капитала. Это в определенной мере усложняет процесс учета производных финансовых инструментов и требует формирования совершенной системы аналитического учета.

      Важным  методологическим аспектом учета финансовых активов является процедура оценки и определения их стоимости. В соответствии с финансовые активы первоначально оценивают и отражают в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости, которая состоит из справедливой стоимости и затрат, связанных с приобретением или выбытием финансового актива.

      Определение особенности имеет процедура  переоценки финансовых активов. Положением определено, что на каждую следующую после признания дату составления баланса финансовые активы переоцениваются по справедливой стоимости, а финансовые обязательства – по амортизационной себестоимости. Однако из этого правила имеются определенные исключения. Так, оценка по справедливой стоимости не применяется к таким финансовым активам: дебиторская задолженность, не предназначенная для перепродажи; финансовые инвестиции, которые содержатся предприятием до погашения; финансовые активы, справедливую стоимость которых невозможно определить достоверно; финансовые инвестиции и прочие финансовые активы, относительно которых не применяется оценка по справедливой стоимости.

Классификация активов по МСФО

Первая  группа - финансовые активы или финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости через счет прибылей и убытков (ранее по IAS 39 эта группа называлась "предназначенные для торговли") - включает финансовые активы и финансовые обязательства, которые:

1. Классифицируются  как "предназначенные для торговли":

• активы приобретены или обязательства приняты, в основном, в целях продажи или обратного выкупа в ближайшем будущем;
• являются частью портфеля финансовых инструментов, которые совместно управляются и, по имеющимся свидетельствам, используются для получения краткосрочной прибыли;
• являются производным финансовым инструментом (кроме эффективных инструментов хеджирования);

2. Классифицируются  организацией как инструмент, на момент первоначального признания, оцениваемый в дальнейшем по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток.

Любой финансовый инструмент, который попадает под  действие IAS 39, при первоначальном признании  может быть классифицирован в данную группу. Исключение представляют инструменты, не имеющие котировки на активном рынке и чья справедливая стоимость не может быть надежно оценена (например, инвестиции в некотируемые долевые инструменты; они должны учитываться по стоимости понесенных затрат на их приобретение за вычетом убытков от обесценения).

Собственные акции  организации не могут быть отнесены в эту категорию и, соответственно, не могут оцениваться по справедливой стоимости, поскольку они не попадают под действие IAS 39. Финансовый актив, в отношении которого было принято решение об учете его по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток, должен оставаться в этой группе вплоть до момента прекращения признания.

В соответствии со стандартами МСФО "активный рынок" должен удовлетворять следующим критериям:

• объекты, продаваемые на рынке, однородны;
• заинтересованные покупатели и продавцы могут быть найдены друг другом в любое время;
• цены общедоступны (то есть поиск информации о ценах не является длительным, трудоемким).

На практике при определении справедливой стоимости  можно исходить из цены на наиболее благоприятном рынке, легко доступном  для организации, даже если операция фактически была совершена на другом рынке.

Так, компания, активно  ведущая операции на ММВБ и имеющая оперативный доступ также к РТС, может для целей оценки справедливой стоимости использовать котировки РТС, а не ММВБ.

Вторая  группа финансовых активов - это инвестиции, удерживаемые до погашения.

К ним относятся  непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и с фиксированным сроком погашения, которые организация способна и намерена удерживать в портфеле до наступления срока их погашения. К этой группе не могут относиться финансовые активы, не имеющие фиксированного срока погашения (акции третьих лиц).

Финансовые активы этой группы в последующем учитываются  по амортизированной стоимости с  применением эффективной ставки. Если финансовый актив, отнесенный в данную группу активов, был продан (задолго до срока его погашения) в течение финансового года или двух предшествующих финансовых лет, то организация не имеет права формировать группу активов "инвестиции, удерживаемые до погашения" и должна все такие активы классифицировать в группу "активы, имеющиеся в наличии для продажи".

Эффективная ставка - это ставка, которая точно приводит расчетные будущие денежные потоки в течение ожидаемого срока существования инструмента к чистой балансовой стоимости финансового актива или обязательства. В расчет включаются все денежные потоки между сторонами договора, включая затраты по сделке, скидки (дисконты), премии.

При расчете  эффективной ставки не должны учитываться  возможные будущие потери по финансовому  активу. Изменение IAS 39 по сравнению  с его прежней редакцией состоит в том, что из определения эффективной ставки исключены слова "внутренняя норма доходности (internal rate of return) инструмента".

Таким образом, инструменты с нулевой внутренней доходностью (например, беспроцентные  займы) или займы с низкой, нерыночной доходностью также подлежат амортизации с использованием эффективной (рыночной) процентной ставки. С другой стороны, если ресурсы размещаются или привлекаются под рыночный процент, то в качестве эффективной ставки выступает внутренняя норма доходности этого финансового актива или обязательства.

Третья  группа активов - займы и дебиторская задолженность. Эта группа активов включает непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, не имеющие рыночной котировки на активном рынке. Исключение составляют активы, которые:

• организация намеревается продать немедленно либо в ближайшее время и которые следует классифицировать как "предназначенные для торговли";
• активы, которые были при первоначальном признании классифицированы как "оцениваемые по справедливой стоимости через счет прибылей и убытков".

Последующая оценка этих финансовых активов осуществляется по амортизированной стоимости с применением эффективной ставки. В предыдущей редакции IAS 39 данная группа активов называлась "предоставленные займы и дебиторская задолженность" и не включала, в отличие от действующей редакции IAS 39, приобретенные у третьих лиц займы и дебиторскую задолженность. Поскольку теперь данная группа активов включает как займы, предоставленные самой организацией, так и займы, приобретенные у третьих лиц, то она, по сути, теперь ничем не отличается от предыдущей группы активов "инвестиции, удерживаемые до погашения".

Амортизированная  стоимость финансового актива или финансового обязательства определяется как стоимость финансового актива или обязательства при первоначальном признании (подходы к ее определению описаны выше) минус выплаты основной суммы долга (процентов) плюс накопленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения актива или обязательства минус убыток от обесценения актива.

Результат расчета  амортизированной стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках. Амортизация разницы между первоначально  признанной стоимостью финансового  актива или обязательства и суммой погашения рассчитывается по эффективной ставке.

Четвертая группа финансовых активов - это активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Сюда включаются непроизводные финансовые активы, не попавшие в три предыдущие группы активов либо изначально классифицированные в эту группу. Последующая оценка активов этой группы производится по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг (акций) третьих лиц, не имеющих рыночной котировки на активном рынке, которые, как уже говорилось выше, учитываются только по фактическим затратам (себестоимости).

В отличие от активов первой группы, все изменения  справедливой стоимости активов, имеющихся  в наличии для продажи, отражаются в соответствии с изменениями IAS 39 только в составе собственного капитала по статье "резерв переоценки финансовых активов для продажи" (соответственно данный резерв может иметь как положительное, так и отрицательное значение).

Оценка  финансовых активов

Оценка финансовых активов – определяется по рыночной стоимости активов организации, фирмы компании на базе восстановительной стоимости с учетом физического и морального износа.

Оценка финансовых активов делается на предварительном  осуществлении операций по юридической  экспертизе прав, по результатам финансового  анализа на основе подготовленной к работе финансовой отчетности и прогноза развития бизнеса. Квалифицированные специалисты нашей компании проводят оценку применяя методы существующих в российской и международной практике.

Результат оценки - это рекомендуемая рыночная стоимость, по которой эксперт предлагает переход пакета прав на различные виды активов.

Финансовые активы компании могут представлять собой  материальные и финансовые ресурсы, недвижимость и ценные бумаги.

Активами компании могут быть:

• банковские вклады; 
• запасы;
• инвестиции в ценные бумаги;
• наличные деньги;
• торговая марка;
• оборудование; 
• выручка от реализации;
• патенты; 
• "ноу-хау"
• земля;
• здания.

Учет  расчетов с подотчетными лицами.     Наличные денежные средства выдаются под отчет на хозяйственно-операционные расходы только подотчетным лицам, работающим в учреждении. Подотчетными лицами считать работников учреждения, получивших авансом денежные средства из кассы. Денежные средства под отчет выдаются по расходным кассовым ордерам  или по ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам

Денежные средства выдаются по распоряжению руководителя службы или его заместителя в  подотчет на основании письменного  заявления получателя с указанием  назначения аванса и срока, на который  он выдается и должны расходоваться строго по назначению. Аванс выдается в пределах сумм, определяемых целевым назначением. Работники, получившие наличные денежные средства под отчет на командировку, обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в Управление бухгалтерского учета и контроля авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Работники, получившие наличные денежные средства под отчет  на расходы, не связанные с командировкой, обязаны предъявить в отдел бухгалтерского учета и отчетности отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним  не позднее даты, указанной на заявлении на выдачу денег в подотчет.

Выдача наличных денежных средств под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет денежных средств одним  работником другому запрещается.

Основанием для  выплаты работнику перерасхода  по авансовому отчету или внесения в кассу неиспользованного аванса служит авансовый отчет, утвержденный ректором или лицом, письменно на это уполномоченным ректором Университета.

В случае, если сотрудник  не отчитался за полученные под отчет  суммы в течение установленного срока, сумма задолженности удерживается из начисленной этому сотруднику заработной платы. Сумма удержания за один месяц не может превышать 50% от суммы, исчисленной к выдаче сотруднику в этом месяце.

Оценка  финансовых активов. Методы оценки активов

В качестве одного из информационных источников для принятия решений субъекты экономических отношений используют публичную финансовую отчетность компаний. От информации, представленной в финансовой отчетности, будут зависеть принимаемые ими решения. Одним из ключевых элементов публичной финансовой отчетности является информация о стоимости финансовых активов, следовательно от стоимости, по которой они будут отражены в балансе, будут существенно зависеть принимаемые экономические решения.

Рассмотрим  базовые положения концепции CCF и  проанализируем с их помощью основные методы оценки активов, зафиксированные в Международных стандартах финансовой отчетности. Объект экономических отношений может находиться по отношению к субъекту экономических отношений в двух качественно различающихся ситуациях - когда объект контролируется субъектом и наоборот. В ситуации, когда объект не контролируется субъектом экономических отношений, последний может принять по отношению к данному объекту решение одного из двух качественно различающихся типов решений - либо продолжать не контролировать объект, либо начать контроль над объектом. В ситуации, когда объект контролируется субъектом экономических отношений, последний может принять по отношению к данному объекту решение одного из двух качественно различающихся типов решений - либо продолжать контроль, либо прекратить.

Как было показано ранее, финансовые активы компании представляют собой объекты экономических отношений, находящиеся в ситуации 1 (объект контролируется субъектом). Поэтому, по отношению к ним может быть принято экономическое решение одного из двух качественно различающихся типов:  
 
а) “продолжить осуществление контроля над активом” - экономическое решение типа R11;  
 
б) “прекратить осуществление контроля над активом” - экономическое решение типа R10.

Реализация  экономического решения порождает положительные и отрицательные условно-денежные потоки (CCF).  Разница положительных и отрицательных условно-денежных потоков (CCF), являющихся вероятным следствием реализации экономического решения, представляет собой стоимость соответствующего экономического решения (R). Таким образом, при оценке любому финансовому активу компании можно поставить в соответствие две стоимости: стоимость экономического решения R11и стоимость экономического решения R10 .

На первый взгляд использование в бухгалтерском учете стоимости экономических решений Ri11и Ri10, соответствующих активам компании может показаться нововведением. Однако, Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 36 “Обесценение финансовых активов” уже на сегодняшний день обязывает компании рассчитывать, по сути, именно эти стоимости для всех активов кроме запасов; активов, возникающих из контрактов на строительство; отложенных налоговых активов; активов, возникающих из вознаграждений работников и финансовых активов, включенных в сферу применения МСФО 32 “Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации”.  
 
В соответствии с МСФО 36 “Обесценение активов” финансовые активы должны отражаться по “возмещаемой величине”, которая представляет собой “большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования”. Проанализируем понятия “чистая продажная цена” и “ценность использования” в контексте концепции CCF. Понятие чистой продажной цены определено в МСФО 36 “Обесценение активов” так: “Чистая продажная цена - это сумма, которая может быть получена от продажи актива, при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом затрат на выбытие” .

По сути “сумма, которая может быть получена от продажи финансового актива, при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях” представляет собой положительный CCF (X), являющийся вероятным следствием реализации экономического решения “прекратить контроль над активом” - R10. В свою очередь “затраты на выбытие” представляют собой отрицательный CCF (Y), являющийся вероятным следствием реализации экономического решения “прекратить контроль над активом” - R10. Таким образом, “чистая продажная цена”, по сути, представляет собой стоимость экономического решения “прекратить контроль над финансовым активом” - R10.

Следует отметить, что в результате проведенных  нами исследований было установлено, что  отражение активов ни по минимальной, ни по максимальной из двух возможных величин стоимости экономических решений R11 и R10 не обеспечивает во всех случаях надлежащего отражения изменений финансового состояния и результатов деятельности компании в публичной финансовой отчетности, вследствие чего ни один из указанных выше подходов не соответствует цели финансовой отчетности. В связи с этим возник вопрос: по какой из двух величин стоимости экономических решений Ri11 или Ri10 активы должны быть отражены в бухгалтерском учете? 

Проведенный анализ позволил нам дать ответ на поставленный вопрос. Мы показали, что  “подход к отражению активов  по стоимости экономических решений Ri11, в наибольшей степени соответствует  цели финансовой отчетности, зафиксированной  в Международных стандартах финансовой отчетности, так как обеспечивает возможность адекватного отражения финансового состояния компании, изменения ее финансового состояния и результатов деятельности компании” . Наряду с двумя указанными подходами к отражению активов, представленными в МСФО (отражение активов в соответствии с принципом осмотрительности и отражение активов в соответствии с МСФО 36 “Обесценение активов”), МСФО также предусматривают отражение активов в бухгалтерском учете в соответствии со следующими

Методами  оценки финансовых активов:

• Фактической стоимостью приобретения;
• Восстановительной стоимостью;
• Возможной ценой продажи”;
• Дисконтированной стоимостью”.

В результате отражения активов по цене их приобретения, с течением времени публичная  финансовая отчетность компании утрачивает свою полезность в качестве информационной базы для принятия экономических решений. Ведь факт приобретения конкретного объекта экономических отношений конкретным субъектом экономических отношений, отражаемый ценой приобретения, носит уникальный характер, но, как отмечает известный специалист в области бухгалтерского учета Я.В. Соколов “…каждый объект может получить практически бесконечное число оценок”[19,с.206], и, по-видимому, цена приобретения явно не является самой полезной из них. Это объясняется тем, что экономические решения принимаются по отношению к будущему, а информация о ценах, как уже отмечалось, ориентирована на прошлое. Целью финансовой отчетности, как уже отмечалось нами, является именно предоставление ее пользователям информации для принятия экономических решений. Таким образом, отражая активы по цене их приобретения вместо прогноза мы фактически получаем “летопись”. На сегодняшний день Международные стандарты финансовой отчетности отмечают этот недостаток, о чем свидетельствует в частности МСФО 15 “Информация, отражающая влияние изменения цен”, который “должен применяться для отражения влияния изменения цен на показатели, используемые при определении результатов деятельности и финансового положения компании” . Видимо именно поэтомув бухгалтерском учете все более ярко проявляется тенденция “отказа ” от цен в пользу стоимости. Одним из наглядных свидетельств этого является включение в МСФО процедуры дисконтирования стоимости, “предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств”.

Таким образом, отражение активов по стоимости  делает информацию, представленную в  финансовой отчетности компаний, более  полезной для принятия экономических  решений ее пользователями, чем отражение  активов по цене.

С учетом изложенного вернемся к рассмотрению методов оценки активов, предусмотренных МСФО, и проанализируем каждый из них с позиций концепции CCF и полезности информации для принятия экономических решений.

1. В соответствии  с методом фактической стоимости  приобретения “активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения” . Сумма уплаченных за актив денежных средств представляет собой не что иное, как цену приобретения данного актива. С позиции концепции CCF сумма уплаченных за активы денежных средств представляет собой отрицательный CCF (Y), являющийся следствием реализации в прошлом экономического решения “начать контроль над объектом” - R01, так как компании, находящейся в ситуации 0 (объект не контролируется компанией) по отношению к определенному объекту, чтобы перейти в ситуацию 1 (объект контролируется компанией) необходимо принять именно решение “начать контроль над объектом” - R01 .

После первоначального  отражения финансовых активов в соответствии с данным методом, целесообразно осуществлять переоценку активов, поскольку отражение активов по ценам, превращает финансовую отчетность в “летопись”, лишая ее прогностической ценности для принятия экономических решений. 

2. В соответствии с методом восстановительной стоимости “активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время” . По сути, сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время представляет собой отрицательный CCF (Y), являющийся вероятным следствием реализации экономического решения “начать контроль над объектом” -R01 .

Представляется  недостаточно корректным отражение  активов в соответствии с данным методом, во-первых, потому, что он подразумевает  определение лишь одного из двух элементов  стоимости экономического решения - отрицательного CCF (Y); во-вторых, потому что активы представляют собой объекты экономических отношений, находящиеся в ситуации 1 (объект контролируется субъектом) и поэтому по отношению к ним может быть принято либо решение типа R11, либо решение типа R10, но никак не решение R01.