Аудит финансовых вложений. 29

     Содержание 

Введение………………………………………………………..……………….2-3

1.Теоретические  и методологические основы аудита  учета финансовых вложений ………….…………………....................................................................4

1.1.   Основные законодательные и нормативные документы регулирующие объект проверки …….………………………………………………………….4-5

1.2.Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений………………...5-8

1.3.Основные  направления и методика аудита  учета финансовых 

вложений  ………………….…………………………………………………...8-21

2.Практическая  часть …………………………………………………………..22-38

Заключение…………………………………………………………………...….39

Список использованной литературы……………………………………….......40 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного  дохода — дивидендов, процентов  и т.п.

     Цель  данной работы: рассмотрение финансовых вложений и аудита данной категории. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений
2. Рассмотреть теоретические и нормативные аспекты организации аудита финансовых вложений
3. Разработать план и программу аудита на предприятии.

     Актуальность  выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных  видов, при этом может происходить  нарушение законодательства. Для  поддержания правильности норм учета  и законодательства и необходима аудиторская проверка.

     Данный  курсовой проект состоит из двух частей: теоретической и практической. В  теоретической части рассматривается  сущность общих вопросов планирования аудиторской деятельности, включающая в себя составление плана и  программы аудита. Необходимость  планирования аудитором своей работы объясняется тем, что оно способствует выполнению работы с оптимальными затратами, своевременно и качественно, позволяет  организовать внутренний контроль.

     Во  второй части курсового проекта  разрабатывается методика проведения аудиторской проверки на примере  аудита финансовых вложений.

     В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры:

     - проверка верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов  и 
сальдо по счетам;

     - аналитические процедуры (сопоставление  сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и не финансовой);

     - проверка (тестирование) средств внутреннего контроля;

     Применяются следующие способы получения  аудиторских доказательств:

     - пересчет;

     - инвентаризация;

     - проверка соблюдения правил учета  отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

     - подтверждение;

     - проверка документов. 
 
 
 
 

     1.     Теоретические и методологические основы аудита учета финансовых вложений

1. Основные законодательные и нормативные документы регулирующие объект проверки

     При учете и аудите финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации; Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (с изм. и доп. от 9 февраля 2009 г.)
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет  финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н;
5. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;
6. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с изменениями внесенными Федеральным законом от 18.07.2009 N 181-ФЗ);
7. постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развития вексельного обращения» (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 N 1295);
8. постановление Правительства РФ от 8 февраля 1993 г. № 107 «О выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигаций» (с последующими изменениями и дополнениями);
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) [6, c. 288];

1.2.    Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений

Под финансовыми  вложениями понимаются активы организации, которые используются для получения  доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в  частности для оказания влияния  на другие организации.

Классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с  изменениями и дополнениями);

Учет финансовых вложений ведется организациями  на счете 58 "Финансовые вложения" по видам, срочности, объектам вложений. Организация для учета операций на счете 58 "Финансовые вложения" может открыть следующие субсчета:

58-1 "Паи и  акции";

58-2 "Долговые  ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные  займы";

58-4 "Вклады  по договору простого товарищества".

Финансовые вложения для целей бухгалтерского учета  и отчетности можно классифицировать по срочности вложений, по видам и правилам их оценки.

По срочности  финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования  более одного года .

К краткосрочным  вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования  менее одного года.

По видам финансовые вложения подразделяются на:

-взносы в уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретения акций акционерных обществ (пакеты ценных бумаг);

-инвестиции в долговые ценные бумаги;

-займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам;

-вклады в общее имущество по договору простого товарищества;

-иные вложения (доходные краткосрочные ценные бумаги, купленные права требования и т.п.).

При принятии финансовых вложений на бухгалтерский учет они  отражаются в размере фактических  расходов организации по приобретению. Данные расходы, в частности, при  покупке ценных бумаг наряду с  их продажной стоимостью включают также  расходы по покупке (комиссионные расходы, пошлины и т.п.).

В процессе использования  финансовых вложений их первоначальная оценка по фактическим затратам (себестоимости) приобретения может быть изменена на их рыночную стоимость либо номинальную стоимость. При этом изменение оценки финансовых вложений на их рыночную или номинальную стоимость может быть произведено только по следующим их видам:

- по вложениям в облигации и иные долговые ценные бумаги.

 - по вложениям в акции и иные ценные бумаги (доходные ценные бумаги) иностранных эмитентов (нерезидентов), стоимость которых выражена в иностранной валюте. В этом случае учетная стоимость данных ценных бумаг (приобретенных на срок не более 12 месяцев) доводится до их рыночной стоимости путем пересчета из иностранной валюты в рубли на дату выбытия и на последний день каждого отчетного месяца их учета на балансе. В результате пересчета выявляются курсовые разницы, которые увеличивают или уменьшают стоимость вложений в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском  учете при этом делаются следующие  записи:

Д-т сч. 58 (91) К-т  сч. 91 (58) - произведен пересчет учетной  стоимости ценных бумаг, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, по курсу ЦБ РФ на дату их выбытия (при продаже или иной форме  выбытия) или на последний день месяца. По акциям и иным ценным бумагам  долгосрочного использования (инвестиционного  характера со сроком использования  более одного года) пересчет их валютной стоимости не производится. Данные ценные бумаги учитываются до их выбытия  в первоначальной оценке, установленной  в результате пересчета инвалютной стоимости ценных бумаг в рубли  на дату их оприходования;

- по вложениям в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется.

На выявляемую разницу между учетной и рыночной стоимостью образуется резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги, который  учитывается на счете 59 "Резервы  под обесценение вложений в ценные бумаги".

Образование резерва  под обесценение указанных акций  производится в следующем порядке.

Операции по использованию резерва не производятся. По окончании следующего года либо в случае повышения рыночной стоимости  акций делаются записи по изменению  суммы образованного резерва:

Д-т сч. 59 К-т  сч. 91 - уменьшен резерв, образованный по проданным либо переданным в ином порядке ценным бумагам;

Д-т сч. 59 К-т  сч. 91 - списана часть резерва в  случае повышения в конце следующего года рыночной стоимости акций. 

1.3.    Основные направления и методика аудита учета финансовых вложений

     Цели  и задачи аудита финансовых вложений.

     К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

     К финансовым вложениям не относятся  следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом  у акционеров для последующей  перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства и  другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов  деятельности.

     Основная  цель аудита финансовых вложений - составить  обоснованное мнение аудитора о достоверности  и полноте информации о них  в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. Чтобы достигнуть этой цели аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы:

     - Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы

     - Соблюдены ли требования налогового законодательства.

     Для того чтобы сформулировать объективное  мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии  с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском  учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:

     - Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.

     Аудиторы  должны проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг.

     - Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.

     Аудиторы  на основе полученной информации заполняют  заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается  оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

     - Установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями.

     Аудиторы  рассматривают хозяйственные операции, в результате которых произошло  изменение размера и состава  финансовых вложений предприятия. Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59. Для этого необходимо проверить, что такой резерв формируется  в конце года по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специальных аукционах. Подтверждением такого обстоятельства могут служить сведения, распространяемые в открытой печати, в специальных  бюллетенях и т.п.

     Аудиторы  должны подтвердить полноту и  своевременность выполнения учетных  записей. При отражении доходов  в учете должен применяться принцип "начисления". Начисленные доходы должны отражаться в составе прочих доходов на счете 91.

     - Оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

     Для этого аудиторам целесообразно  самостоятельно провести инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием  в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты  каждой ценной бумаги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета предприятия, с данными выписок этих организаций. Если результаты инвентаризаций, поведенных аудиторами и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений перед составлением годового отчета.

     - Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

     -)Налогообложение.

     Источники информации для проверки учета финансовых вложений.

     Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

     1) Приказ об учетной политике организации. По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:

     - порядком признания доходов от  финансовых вложений доходами  от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка  ценных бумаг) или операционными  доходами;

      - рабочим планом счетов, используемых  для отражения ценных бумаг;

     - применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем учетных регистров,  составляемых бухгалтерией организации;

     - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных  с учетом ценных бумаг;

     - перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи документов, оформляющих  операции с ценными бумагами;

     - формами первичных документов, разработанных  и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

     2) Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

     - документы приема-передачи вкладов  в уставные капиталы 
других организаций;

     - документы приема-передачи вкладов  в совместную деятельность;

     - свидетельства на суммы произведенных  вкладов в другие 
предприятия;

     - документы приема-передачи ценных  бумаг;

     - платежные поручения и выписки  банка;

     - приходные и расходные кассовые  ордера.

     3) Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

     - учредительные документы;

     - выписки из реестра акционеров;

     - выписки из протоколов собраний  акционеров, учредителей, 
совета директоров и т.п.;

     - сертификаты акций и другие  ценные бумаги;

     - договоры займа;

     - договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

     4) Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы- 
ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычисли 
тельной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые 
вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

     К этой группе можно также отнести  регистры налогового учета по налогу на прибыль.

     5. Формы учетной документации по инвентаризации:

     - приказ о создании комиссии  по инвентаризации;

     - ведомости результатов инвентаризации;

      - инвентаризационные описи ценных  бумаг, бланков строгой 
отчетности и т.п. 

     Этапы проведения аудита.

1.Ознакомительный этап

     Основной  задачей аудита финансовых вложений является подтверждение в финансовой отчетности информации о финансовых вложениях. Аудитору необходимо изучить  весь комплект предоставленной бухгалтерской  отчетности и установить, что:

• данные об остатках на счетах финансовых вложений на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса (форма № 1).
• данные о приобретении ценных бумаг и иных финансовых вложений соответствуют данным, указанным по строке 300 отчета о движении денежных средств (форма № 4).
• суммы дивидендов, полученных в течение отчетного периода, соответствуют данным отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
• финансовые результаты в результате выбытия финансовых вложений в течение отчетного периода соответствуют данным отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

     Кроме того, на данном этапе аудита финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на основании данных первичных документов и учетных регистров, подтверждаются права собственности на них, изучается  система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая  целесообразность финансовых вложений.

2.Основной  этап

     На  данном этапе аудита финансовых вложений производятся подтверждение первичной  оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений, проверка своевременного и  полного отражения в бухгалтерском  учете операций с финансовыми  вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в  учете доходов по операциям с  финансовыми вложениями.

     Подтверждение первичной оценки системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  финансовых вложений заключается в  следующем. Аудитор устанавливает:

• определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и обеспеченность неразглашения коммерческой тайны;
• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них;
• произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы;
• формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг.

     В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к  бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Поэтому аудитору необходимо выяснить, складывается ли стоимость  финансовых вложений из следующих составляющих:

• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу;
• сумм, уплачиваемых организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

     Если  организация взяла кредит на приобретение ценных бумаг и начислила проценты по заемным средствам до момента  перехода права собственности на ценные бумаги, то проценты в бухгалтерском  учете должны быть включены в первоначальную стоимость финансовых вложений.

     В случае изменения первоначальной стоимости  финансовых вложений необходимо учитывать, что стоимость может меняться только в случаях, установленных  законодательством и ПБУ 19/02.

     Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации  .

     Основные  виды нарушений, которые могут быть выявлены у организации в результате проведения аудита финансовых вложений:

• не ведется аналитический учет финансовых вложений;
• отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения, или они оформлены с нарушением установленных требований;
• неправильно формируется первоначальная стоимость финансовых вложений;
• существуют активы в составе финансовых вложений, не являющихся таковыми;
• несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценными бумагами
• нарушается порядок проведения инвентаризации.

3.Заключительный этап

     По  окончании работ аудитор формирует  мнение по результатам проверки данного  участка учета, составляет пакет  рабочих документов, формулирует  часть аудиторского отчета, относящуюся  к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией  руководителю проверки .

     Формирование  плана и программы аудита.

     Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская  организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

      - Аудит вложений в ценные бумаги.

     - Аудит вложений в уставные  капиталы других организаций.

     - Аудит вложений в совместную  деятельность.

     - Аудит учета вложений в займы.

     Аудиторская проверка учета финансовых вложений планируется на основе сводного общего плана и сводной программы  аудита экономического субъекта.