Аудит финансовых вложений. 19

Содержание 

Введение

I. Теоретические аспекты аудиторской проверки учета финансовых вложений

     1.1.Цель и задачи аудита финансовых вложений

   1.2.Учет финансовых вложений в ценные бумаги

    1.3.Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

     1.4.Источники информации для проверки

II. Этапы аудиторской проверки

    2.1.План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений

     2.2.Методика аудиторской проверки

III. Типичные ошибки при организации учета финансовых вложений и мероприятия по совершенствованию учета

Заключение

Список использованных источников

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и международные стандарты аудита (МСА) приобретают все большую значимость для России, стремящейся к эффективной интеграции в мировую экономическую систему. В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь современной Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, требуется разработка методик аудиторской деятельности в соответствии с международными стандартами. Ориентация на МСА усиливает позиции российских аудиторов в конкуренции на мировойдарене.  
           В области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Использование принципов МСФО в основе организации и ведения бухгалтерского учета российскими экономическими субъектами, в свою очередь, определяет насущную необходимость постановки аудита надбазедМСА.  
           В настоящее время хозяйствующие субъекты нередко осуществляют отвлечение свободных денежных средств, иного имущества на приобретение ценных бумаг, в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, на другие цели. В связи с этим возникает потребность собственников организаций, их высшего управленческого звена и других пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в достоверной и полной информации о наличии, состоянии и эффективности финансовых вложений организации. Удовлетворению этих потребностей способствует аудит финансовых вложений организации.  
           Имеющиеся в настоящее время в отечественной специальной литературе и на практике методические рекомендации по аудиту финансовых вложений, учитываемых по российскими правилам и согласно принципам МСФО, нуждаются в дальнейшем развитии.

      Изложенное  выше свидетельствует об актуальности проблемы аудита финансовых вложений в соответствии с российскими и международными стандартами.

      Предметом исследования данной курсовой работы является аудит учета финансовых вложений.

      Целью курсовой работы является  изучение и анализ того, как проводится аудит учета финансовых вложений. Задачи работы состоят в рассмотрении теоретических аспектов по аудиторской проверке учета финансовых вложений, этапов аудиторской проверки, типичных ошибок  и мероприятий по совершенствованию учета.

    Для написания данной работы были использованы труды в области аудита: Богатой И.Н., Хахоновой Н.Н., Подольского В.И. 
 

      I. Теоретические аспекты аудиторской проверки учета финансовых вложений

      1.1.   Цель и задачи аудита финансовых  вложений 

      В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений  с целью получения дополнительного дохода – дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

     В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

      Основная  цель аудита финансовых вложений –  получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

• оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
• учет результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

    Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская  организация (аудитор) должн6а выделить для себя основные направления проверки, а именно:

1. аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
2. аудит вложений в совместную деятельность;
3. аудит учета вложений в займы на срок:

• более 12 месяцев;

• до 12 месяцев.

4. аудит вложений в ценные бумаги.

      Первое  и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

      Из  анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.
3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.
4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины:

      а)  долгосрочных финансовых вложений;

      б)  краткосрочных финансовых вложений. 

2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

     Учет  финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58 активный, и к нему могут быть открыты следующие субсчета:  

     58 – 1 «Паи и акции»

     58 – 2 «Долговые ценные бумаги»

     58 – 3 «Предоставленные займы» 

     58 – 4 «Вклады по договору простого товарищества»

     По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих  счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет», 10 «Материалы»). С кредита  счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Средства  долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде  не получены документы, подтверждающие права организации учитываются  на счете 58 обособленно.

     Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и  краткосрочных вложениях.

     В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

     Первоначальной    стоимостью    финансовых    вложений, приобретенных  за  плату,   признается  сумма  фактических  затрат организации   на   их  приобретение,   за  исключением  налога  на добавленную  стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

     Фактическими  затратами  на  приобретение  активов  в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы,    уплачиваемые    организациям    и  иным  лицам   за информационные    и   консультационные    услуги,    связанные   с приобретением указанных активов.   В случае,  если  организации оказаны информационные  и консультационные  услуги,  связанные с принятием   решения   о приобретении   финансовых   вложений,   и организация  не принимает решения о таком приобретении,  стоимость указанных  услуг  относится  на финансовые результаты коммерческой организации  (в  составе  операционных  расходов)  или  увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода,  когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
• вознаграждения,  уплачиваемые  посреднической  организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные   затраты,   непосредственно   связанные  с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

     По  долговым ценным бумагам разрешается  разницу между суммой фактических  затрат на их приобретение и номинальной  стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

     Если  покупная стоимость приобретенных  ценных бумаг выше их номинальной  стоимости, то при каждом начислении дохода производят списание части разницы  между покупной и номинальной  стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Если  покупная стоимость ценных бумаг  ниже номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося дохода производят доначисление части разницы  между покупной и номинальной  стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      Независимо  от цены, по которой приобретались  ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они  учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

      При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита  счета 58 в дебет счета 91 по их стоимости  в момент продажи. Выручку от продажи  ценных бумаг зачисляют на счета  учета денежных средств с кредита  счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

      При операциях с долговыми ценными  бумагами в иностранных валютах  может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и  той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91.

                                                                                                              Таблица 1

Типовая корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами

      Создание  резервов под обесценивание ценных бумаг.

      В случае возникновения ситуации, когда  может произойти обесценивание  ценных бумаг, организация должна осуществить проверку наличия условий снижения стоимости этих ценных бумаг. Такая проверка производится по всем видам ценных бумаг, по которым наблюдаются признаки их обесценивания.

      Устойчивое  снижение относительно стоимости ценных бумаг характеризуется наличием следующих условий (п. 37 ПБУ 19/02):

1. на начало и конец отчетного периода расчетная стоимость ценной бумаги ниже учетной стоимости;
2. в течение отчетного года расчетная стоимость ценной бумаги менялась только в сторону понижения;
3. на отчетную дату отсутствуют признаки того, что в будущем произойдет существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

      Примерами ситуаций, в которых может произойти  существенное снижение расчетной стоимости, являются:

• банкротство эмитента ценных бумаг;
• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

      Если  проверка подтверждает устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, организация  создает резерв под обесценивание  финансовых вложений на величину разницы  между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений.

      В бухгалтерской отчетности стоимость  таких финансовых вложений показывается по учетной цене за вычетом суммы  образованного резерва под их обесценивание.

      Если  по результатам проверки на обесценивание финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценивание финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата  (в составе операционных расходов). При этом делается следующая запись:

      Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 59 «Резерв под обесценивание в  ценные бумаги».

      В том случае если по результатам проверки на обесценивание финансовых вложений выявлено повышение их расчетной  стоимости, сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе прочих доходов) (п. 39 ПБУ 19/02). Проводка будет такой:

      Кт 59 «Резерв под обесценивание в  ценные бумаги» Дт 91 «Прочие доходы и расходы». 
 

      Соответствие статьям баланса.

      По  строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены организацией на срок выше одного года. Если этот срок не превышает 12 месяцев, то их стоимость  указывают по строке 250 Бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения».

      По  этой строке баланса отражаются приобретенные  фирмой акции, облигации, финансовые векселя  и другие ценные бумаги. Здесь же показывают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных фирмой. Кроме того, по строке 140 показывают долгосрочные депозитные вклады, если по ним предусмотрено начисление процентов.

      Стоимость облигаций и акций отражается в балансе за минусом созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

      Отметим, что собственные акции, выкупленные  у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость  таких акций показывают по строке 411 «собственные акции, выкупленные  у акционеров».

      Не  относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе – в составе дебиторской задолженности.

      Выданные  краткосрочные займы (на срок не более  года), прочие краткосрочные финансовые вложения указываются по строке 250. Исключение – предоставленные беспроцентные займы, которые нельзя отнести к финансовым вложениям.

      Если  фирма приобрела ценные бумаги или  осуществляла финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 140 баланса.

      1.3. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки 

      При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные и нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Закон РФ №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).
4. Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 22 апреля 1995 г. (ред. от 01.12.2007 №318-ФЗ) «Об акционерных обществах».
5. Федеральный закон РФ №146-ФЗ от 27 июля 2006 г. «О внесении изменений в ФЗ «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 07.07.2006).
6. Федеральный закон РФ №39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. (ред. от 02.10.2007) «О рынке ценных бумаг».
7. Постановление Правительства РФ №1094 от 26 сентября 1994 г. (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 №1295) «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».
8. Приказ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №116н, с изм., внесенные решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645).
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
10. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 №8788)
11. Приказ от 6.07.1999 г. №43н «Об утвержденном положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н)
12. Приказ МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
13. Приказ МФ РФ №4н от 22.07.2003 №67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
14. Приказ МФ РФ №60н от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций».
15. Приказ МФ РФ №68н от 24 декабря 1998 г. (ред. от 28.11.2001) «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества».
16. Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с изм.. внесенными решением Верховного Суда РФ от 01.12.1998 № ГКПИ 98-525).
17. Приказ МФ РФ №64н от 21 декабря 1998 г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
18. Постановление Госкомстата РФ №57а от 29 мая 1998 г. И МФ РФ №27н от 18 июня 1998 г. «Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации».
19. Приказ МФ РФ от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н).

1.4.  Источники информации для проверки 

      Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

• документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других              организаций;

• документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
• свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
• документы приема-передачи ценных бумаг;
• платежные поручения и выписки банка;
• приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

• учредительные документы;
• выписки из реестра акционеров;
• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;
• сертификаты акций и другие ценные бумаги;
• договоры займа;
• договоры о совместной деятельности (договоры постоянного товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

      Состав  учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.),  а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

      К этой группе можно отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

      4.  Формы учетной документации по  инвентаризации:

• приказ о создании комиссии по инвентаризации;
• ведомость результатов инвентаризации;

• инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.

      Рассмотрим  как при аудите краткосрочных  финансовых вложений заполняется рабочий  документ аудитора.

        При краткосрочных финансовых  вложениях необходимо проверить  правильность списания разниц  между покупной и номинальной  стоимостью ценных 

бумаг. Если покупная стоимость приобретенных  предприятием облигаций и иных ценных бумаг отличается от номинальной стоимости, то разница между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, соответствовала номинальной стоимости (табл.2,3)

      Пример 1

      Организация приобрела облигации за 25 000 р., номинальная  стоимость этих облигаций 23 000 р. Доход  по облигации равен 10 % годовых, выплаты  процентов производятся два раза в год. Срок погашения облигаций — через 4 года.

      Отразить  операции в учете.

      Решение:

      Дт 58 Кт 51  - 25000р. — отражена покупная стоимость облигаций;

      Дт 51 Кт 76 - 1 150р. (23 000*10%: 2) - отражен доход по облигациям, получаемый каждые полгода;

      Дт 76 Кт 58  -  250р. (2000:4:2) — отражена сумма, которая должна быть проамортизирована в момент получения дохода;

      Дт 76 Кт 91.1 — 900р. (1150 - 250) — отражен финансовый результат от операции.

      Таблица 2

        Ведомость проверки правильности списания разницы между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг