Аудит финансовых вложений. 12

Содержание

 
Введение 3

1. Теоретические основы аудита 4
1. Важность аудита в российских условиях 4
2. Информационная база аудита финансовых вложений 7
2. Организация проведения аудиторской проверки финансовых вложений в ЗАО «Чусовская мельница» 10
1. Краткая характеристика предприятия 10
2. Планирование аудиторской проверки финансовых вложений 11

2.2.1 Определение  уровня существенности и аудиторского  риска 11

3. Порядок проведение аудита финансовых вложений 14
1. Цели, задачи и источники аудита финансовых вложений 14
2. Ознакомительный этап 16
3. Основной этап 17
4. Документальное оформление результатов проверки 22
3. Мероприятия по совершенствованию аудита финансовых вложений 23

Выводы  и предложения   26

Список  использованных источников 27

Приложения 29

Введение

 
    Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Аудит как практика - вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю и оценке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Одним из этапов проведения аудиторской проверки хозяйственной деятельности экономического субъекта является аудит финансовых вложений, т.е. операций по отвлечению средств с целью получения дополнительного дохода.

    На  современном этапе перехода к  рыночной экономике финансовые вложения являются необходимыми элементами и средствами дополнительного поддержания непрерывности процессов финансово- хозяйственной деятельности, широко используемыми организациями.

    Таким образом, целесообразным представляется выделение аудиторской проверки учета финансовых вложений в самостоятельный раздел общего плана и программы аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия и проведение аудита учета финансовых вложений на основании такой методики.

    Целыо курсовой работы является предложение  мероприятий по совершенствованию аудита финансовых вложений в ЗАО «Чусовская мельница».

    Задачами  курсовой работы являются:

4. изучение теоретических основ аудита;
5. проведение аудита финансовых вложений в ЗАО «Чусовская мельница», выявление нарушений и составление аудиторского заключения;
6. предложение мероприятий по совершенствованию аудита финансовых вложений в ЗАО «Чусовская мельница».

    При написании курсовой работы были использованы нормативно- законодательная литература, учебная ли тература и журнальные статьи.

1. Теоретические основы аудита

 
1.1 Важность аудита  в российских условиях

    I [ереход от государственного регулирования  и оценки к независимой общественной  оценке и регулированию повлек  за собой очень важные изменения  в подходе к аудиту и заинтересованности  в его развитии, независимом от государства. Данные изменения заключались в следующем:

7. спрос на аудиторские услуги, предоставляемые на уровне мировых стандартов;
8. рост потребности как со стороны общества в целом, гак и со стороны руководителей и владельцев компаний в получении большого объема информации;
9. расширение круга пользователей учетной информации.

    Учитывая  специфику сегодняшних потребностей российских компаний, их проблемы и  перспективы развития, можно с  уверенностью утверждать, что имеет  место растущий спрос на аудиторские услуги, предоставляемые на уровне мировых стандартов. Возрастает потребность как со стороны общества в целом, так и со стороны руководителей и владельцев компаний в получении большего объема информации по более широкому кругу вопросов в отношении состояния бизнеса предприятия. Особенностью этой тенденции в России является незавершенный процесс перераспределения собственности и наличие среди новых владельцев групп с различными интересами и по- разному смотрящих па стратегию развития предприятия.

    Существенно расширился круг- пользователей учетной информации и за счет многих внешних пользователей: отечественных и зарубежных инвесторов, банков-кредиторов, фискальных и других государственных органов.

    Вопрос  повышения доверия к публикуемой  информации особенно остро

стоит именно сейчас, когда но финансовым рынкам прокатилась  волна

потрясений, выявивших  всю их неустойчивость и незащищенность. Поэтому

4

услуги независимых  профессионалов становятся жизненно необходимыми, а па первый план выходит проблема беспристрастного и квалифицированного аудита-проверки того, насколько достоверно бухгалтерская отчетность отражает реальное финансовое состояние компании. От качества этой проверки напрямую зависит ее дальнейшее развитие и благополучие ее акционеров.

    Особое  значение в настоящее время приобретает признание аудиторской компании не только па российском, но и на международном рынке аудиторских услуг, в связи с чем на первый план выходит репутация компании как аудитора, на чье профессиональное мнение может положиться любой внешний пользователь финансовой информации не только в России, но и за рубежом.

    Изменился и характер сугубо внутренних проблем  предприятий, начавших по-новому смотреть на задачи бухгалтерского учета и  только приступивших по-настоящему к  созданию системы управленческого учета, понимающих всю необходимость перехода от политики уклонения от налогов к качественному налоговому планированию.

    Поэтому оказание сопутствующих аудиту услуг, прежде всего по бухгалтерскому и  налоговому консультированию, особо  актуально для аудиторских компаний. Хотя это, несомненно, влияет на восприятие обществом независимости аудитора, которая подвергается обоснованному сомнению, отказ от оказания таких услуг представляется маловероятным.

    Функции, которые возлагаются на аудитора российским сообществом и порождают в нем определенные ожидания:

10. защита интересов инвестора, акционера;
11. защита экономики в целом и содействие здоровой конкуренции;
12. стимулирование корректного ведения учета хозяйствующими субъектами;
13. стимулирование потока иностранных и отечественных инвестиций.

     Проблемы текущего этапа развития аудита в России можно классифицировать следующим образом.

1. Противоречия, которые выявлены в ходе современной аудиторской практики и связаны с общемировыми тенденциями в развитии аудита:

        расхождения в ожиданиях  заинтересованных пользователей финансовой информации с действительной ответственностью аудитора;

14. эрозия независимости аудитора и факторы, отрицательно влияющие па нее (гонорары, оказание сопутствующих услуг, вовлеченность в дела клиента, конфликты интересов);
15. отсутствие единого "языка" в виде одинаковых подходов, принципов, норм и стандартов аудита, бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.
2. Связанные с недоразвитостью профессиональной среды (отсутствие потребности в профессиональном объединении):
16. по линии лицензирования (получение лицензии не обусловливается принадлежностью к профессиональной организации);
17. по линии стандартов аудита (стандарты не разрабатываются профессиональной организацией);
18. по линии обучения и получения квалификационного аттестата (профессиональная организация не принимает участия в регламентации и проведении этого процесса);

        по линии законодательного регулирования (в процессе нормотворчества  не учитывается в полной мере авторитет  профессиональной организации).

3. Связанные с искаженным восприятием роли аудитора со стороны экономических субъектов (предприятия воспринимают плату за аудит как плату за результат, а не за работу, отсюда "демпинговые" цены, предлагаемые за аудит).
4. Связанные с неурегулированностью сферы правовых отношений аудитора с третьими лицами (не прописан процесс назначения, смены,

2. Организации проведении  аудиторской проверки  финансовых вложений  в ЗАО «Чусовская  мельница»

2.1 Краткая характеристика предприятии

    Закрытое  акционерное общество «Чусовская мельница» - лидер по производству муки в Пермском крае.

    Место нахождения и почтовый адрес: Россия, 618236, Пермский Край, Чусовской район, п.Лямино,1, ул.Калинина, 1, Тел/факс (34256) 5-34-01, 5- 33-61.

    Основной  вид деятельности: производство и реализация муки из зерновых культур. Основными производственными подразделениями предприятия являются: мельничный элеватор и мельница с двумя секциями сортового помола зерна и секция ржано-обдирного помола, цех готовой продукции и производственно-техническая лаборатория.

    По  объемам производства муки в Пермском крае завод занимает третье место. Доля рынка муки производства ЗАО «Чусовская мельница» в границах Пермского  края составила в 2009 году порядка 24%. Ежемесячно выпускается заводом 15 ООО  кг муки.

    Продукция ЗАО «Чусовская мельница» ориентирована  в первую очередь на региональный рынок, более 70% продукции реализуется  в пределах г. Чусовой и Пермском крае.

    Сырьем  для основной хозяйственной деятельности эмитента (производства муки, крупы) являются продовольственное зерно пшеницы и зерно ржи. Источники сырья - зернопроизводящие регионы страны. Основными районами поставки пшеницы в 2009 г. являются Западно- Сибирский, в т.ч. Омск (42% всего объема поставки), Поволжье (22%), Пермский край и Новосибирская область (8% и 6% от общего объема закупа пшеницы).

    Основными районами поставки ржи в 2009 г. являются: Пермский край (62% всего объема поставки), Германия (19%) и Поволжье (16%).

     I la рынке города Перми основными потребителями продукции предприятия являются предприятия хлебопечения (доля в общем объеме потребления 45%) коммерческие организации (25%), предприятия промышленной переработки (3,1%), система общепита и магазины (соответственно 02% и 0,7%).

    В Пермском крае преобладающими также  являются хлебокомбинаты, частные пекарни, и коммерческие организации. Далее идут сельскохозяйственные товаропроизводители области и потребительская кооперация.

    География отгрузки за пределы Пермского края: Удмуртия, Тюменская область, Архангельская  область, Вологодская область, Иркутская область, Московская область и др. Лидирующее положение занимают Кировская область (20,8% от объема отгрузки за пределы области), Республика Коми (16%).

    Собственниками  предприятия было принято решение  о проведении аудита финансовых вложений. Для этого был заключен договор с аудиторской организацией ООО «ИнвестАудит» о проведении данной проверки за 2009г.

    2.2 Планирование аудиторской  проверки финансовых  вложений

    2.2.1 Определение уровня  существенности и  аудиторского риска

    На  стадии планирования проведения аудита аудитор рассчитывает уровень существенности и уровень аудиторского риска.

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского

                           баланса на 01.01.2010г Аудируемое лицо ЗАО «Чусовская мельница» Дата ауди торской проверки 22.01.2010 Руководитель аудиторской группы Минаева И.И. Состав аудиторской службы: аудитор Соловьева II.В.

    По  данным таблицы составим следующий  расчет: Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 составляет: (1472 + 4231 + 3911 + 8718 + 37 885): 5 = 4424 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на: (4424 - 1472) : 4424 * 100% = 66,73%. Наибольшее значение отличается от среднего на: (8718 - 4424) : 4424 * 100% = 97,06%. Новое среднее арифметическое составит: (4231 + 3911 + 3788) : 3 = 3977 тыс. руб.

    Полученную  величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4000 - 3977) : 3977 * 100% = 0,8%, т.е. находится в пределах 20%.

    Таким образом, для проверки принимается  уровень существенности в 4000 тыс. руб.

    Определенный  таким образом единый уровень  существенности распределяется между  значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

     Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского

баланса

 
Руководитель  аудиторской фирмы  Минаева Н.Е.

Дата «22»января 201 Ог

Аудитор Соловьева II.В.

Дата «22»января 201 Ог

С точки зрения уровня квалификации аудитора предполагается, что приемлемый аудиторский риск 5%, внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск кон троля - 10%. Таким образом, риск необнаружения = 0,05 / (0,8 * 0,1) = 0,625 = 62,6 % - данная величина выражает вероятность того, что

применяемые ауди торские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

    Для эффективного проведения аудита финансовых вложений аудитор разрабатывае т  план и программу аудита (приложение 1 и 2).

2.3 Порядок проведение  аудита финансовых  вложений 2.3.1 Цели, задачи и источники аудита финансовых вложений

    Целыо аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей  в проверяемом периоде, нормативным  документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

    Задачами  аудита финансовых вложений являются:

19. изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
20. оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
21. подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
22. проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства;
23. подтверждение достоверности начисления, поступления и отражение в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;
24. своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

    Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить па несколько  групп:

1. Первичные документы, подтверждающие операции с финансовыми вложениями: документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия; документы приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера.
2. Учетные регистры: оборогно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение вложений в цепные бумаги", 50 "Касса", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих периодов",
3. Бухгал терская отчетность: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4).
4. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе: учредительные документы; выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей совета директоров и т.п.; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
5. Формы учетной документации но инвентаризации: приказ о создании комиссии по инвентаризации; ведомость результатов инвентаризации; инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности.

    При проверке правильности ведения учета  аудитор применяет следующие  процедуры: пересчет; инспектирование; аналитические процедуры.

    Работы  при проведении аудита финансовых вложений осуществляются в три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

2.3.2 Ознакомительный  этан

    Па  данном этане аудита финансовых вложений анализируется информация о составе  финансовых вложений на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется наличие права собственности па них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг.

    Па  основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличия права собственности на них.

    Виды  финансовых вложений и соответствующие  документы, подлежащие проверке представлены в рабочей таблице №1 (приложение 3).

    Аудитор установил, что во всех документах, на основании которых финансовые вложения принимаются к учету, указаны  цель приобретения и срок, в течение  которого предполагается использовать этот объект.

    Далее ауди тор выясняет, что на счете 58 не учитываются активы, не являющиеся финансовыми вложениями в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

    Также аудитор проверил, что выполняются  одновременно три условия, при которых  финансовые вложения принимаются к  бухгалтерскому учету (данное требование закреплено в ПНУ 19/02).

    Далее аудитор проверяет состояние  синтетического и аналитического учета  финансовых вложений.

    Во-первых, аудитор устанавливает, что имеется  информация по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

При этом в аналитическом  учете ЗЛО «Чусовская мельница»  отражена следующая информация по финансовым вложениям: наименование эмитента; название цепной бумаги, ее помер, серия, и т.д.; номинальная стоимость ценной бумаги; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных

бумаг; общее количество приобретенных  ценных бумаг; дата покупки, дата продажи  или иного выбытия; место хранения ценных бумаг.

    Согласно 1 П»У 19/02 в организации ведется  книга учета ценных бумаг.

    Во-вторых, аудитор установил, что организован бухгалтерский учет на счете 58, изучил, какие используются субсчета, и установил, что система о ткрытых субсчетов к счету 58 соответствует действующему рабочему плану счетов организации, закрепленному в ее учетной политике.

    Для проведения полноценного аудита на основе данных бухгалтерской отчетности аудитором  проведены следующие аналитические  процедуры, как динамика финансовых вложений, предварительно сгруппированных  по срокам и направлениям и отражает расчеты в рабочей таблице №2 (приложение 4).

2.3.3 Основной этан

    На  данном этапе аудитор подтверждает первичную оценку системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  финансовых вложений, проверяет своевременность  и полноту отражения в бухгалтерском  учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства, а также достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

    Подтверждение первичной оценки системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор отразил в рабочей таблице №3 (приложение 5).

    В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 финансовые вложения в ЗАО «Чусовская мельница» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

    На  основании проверенных данных аудитор составил рабочую таблицу №4 (приложение 6).

     11ри проверке аудитор выявил, что организация не приобретала  ценные бумаги за счет кредитных  источников.

    Величина  затрат на приобретение ценных бумаг  не существенна по сравнению с  суммой, указанной в договоре, поэтому в организации признаны такие затраты в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. Предельная величина и состав таких расходов зафиксированы в учетной политике организации.

    При проведении аудиторской проверки финансовых вложений аудитор подтверждает соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в  учетной политике организации.