Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования 
 
 
 
 

Курсовая работа 

по дисциплине «Аудит» 

Тема: «Аудит финансовых вложений» 
 

Выполнил

Студентка:

Факультет: ЗФ

Группа:

Шифр:  
 

Проверил

Преподаватель:

Дата  сдачи: _______________ 2011 г.

Дата  защиты: _______________ 2011 г. 
 
 

Новосибирск 2011

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Организации могут осуществлять различные финансовые вложения за счет собственных и привлеченных средств с целью получения дополнительного дохода, не связанного с производством собственной продукции, созданием собственных объектов. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения  дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов. Финансово-инвестиционные операции не являются многочисленными, однако они существенны в стоимостном выражении.

     На  данный момент времени большое значение приобретает понятие достоверности финансовой отчетности для пользователей финансовой отчетности. С целью подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия обращаются в аудиторские фирмы, которые проводят мероприятия по исследованию финансовой отчетности, сбору аудиторских доказательств и дают заключение о степени достоверности финансовой отчетности. Также, аудиторские фирмы оказывают услуги по проведению аудиторской проверки отдельного участка учета на предприятии, такого как, аудит финансовых вложений.

     Аудит финансовых вложений заключается в  установлении достоверности, законности совершения операций с финансовыми  вложениями организации, правильностью  их отражения в отчетности.

     Актуальность  темы курсовой работы подчеркивается тем, что предприятия на данном этапе времени вкладывают свободные денежные средства с целью получения выгоды не только в собственное предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов деятельности и видов собственности. Также актуальность данной темы обоснована недостаточной проработанностью в литературе и не достаточным описанием методики проведения аудиторской проверки финансовых вложений.

     Целью выполнения курсовой работы является определение организации проведения аудита финансовых вложений и систематизация теоретических, практических аспектов аудита финансовых вложений.

     Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

     - раскрыть экономическую сущность  финансовых вложений;

     - изучить нормативное регулирование операций, связанных с финансовыми вложениями и проведения аудита финансовых вложений;

     - рассмотреть цель, задачи, источники  информации и объем аудита  при проверке финансовых вложений;

     - показать методику аудиторской  проверки финансовых вложений: планирование  аудита, процедуры проверки, оценка и обобщение результатов аудита.

     Таким образом, объектом представленной работы являются финансовые вложения, а предметом  – сущность и методика проведения аудиторской проверки финансовых вложений.

     Методологической  и теоретической основой для написания данной курсовой работы послужили учебники по бухгалтерскому учету авторов: Астахов В. П., Кондраков Н. П.; учебники по аудиту, учебные пособия по аудиту и практическому аудиту таких авторов, как Богатая И. Н., Бровкина Н. Д. и Мельник М. В., Бычкова С. М и Фомина Т. Ю., Ерофеева В. А. и Битюкова Т. А. с Пискунов В. А., Кочинев Ю. Ю., Скобара В. В., Юдина Г. А и Черных М. Н.

     Правовой  основой написания данной курсовой работы являются законодательные и  нормативные акты и документы  в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, налогообложения и гражданского права. 

     РАЗДЕЛ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

     1.1. Экономическая  сущность финансовых вложений

     Российские  организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций. Она направлена на покупку ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций, а также может быть выражена в виде предоставленных займов другим организациям, минуя учреждения банков.

     В практической деятельности российских организаций такие операции по приобретению соответствующих активов, способных приносить доход, определены как финансовые вложения. Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в Российской Федерации нормативным документам [20].

     Финансовые  вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций,  депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также в виде предоставленных другим организациям займам [16].

     В учебнике «Бухгалтерский (финансовый) учет Астахов В. П. про финансовые вложения пишет следующее: «К финансовым вложениям принято относить инвестиции, осуществляемые организацией в виде государственных и муниципальных ценных бумаг, облигаций и иных ценных бумаг в уставные (складочные) капиталы других организаций. К ним относятся также предоставленные другим организациям займы краткосрочного и долгосрочного характера, дебиторская задолженность, приобретенная организацией на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.» [12, с.38].

     Какое бы не было определение финансовых вложений, все они вытекают из Положения  по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» [11].

     Согласно  п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:

    - государственные и муниципальные ценные бумаги;

    - ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

    - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

    - предоставленные другим организациям  займы;

    - депозитные вклады в кредитных организациях;

    - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

    Для целей настоящего Положения в  составе финансовых вложений учитываются  также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

    К финансовым вложениям организации  не относятся:

    - собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

    - векселя, выданные организацией-векселедателем  организации-продавцу при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги;

    - вложения организации в недвижимое  и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

     - драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства  и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

     Не  являются финансовыми вложениями активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02) [27, с. 436-437].

     Также отметим, что в соответствии со статьей 142 Гражданского Кодекса Российской Федерации [4] Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

     Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1. По  назначению:

- приобретенные с целью получения дохода по ним;

- приобретенные для целей перепродажи.

2. В зависимости от срока, на который приобретены:

- долгосрочные (более 1 года);

- краткосрочные.

     3. По связи с уставным капиталом: 

- финансовые вложения с целью образования уставного капитала;

- вложения в долговые ценные бумаги [16].

      Рассмотрим  классификацию финансовых вложений несколько подробнее, которую дает Н. П. Кондраков в своем учебнике «Бухгалтерский учет». Итак, финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

      В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

      К вложениям с целью образования  уставного капитала относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

      К долговым ценным бумагам относятся облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

      По  формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги.

     В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они  подразделяются на долгосрочные (когда  установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года) [21, с. 297-298].

     Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые  вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

     - 1 «Паи и акции»;

     - 2 «Долговые ценные бумаги»;

     - 3 «Предоставленные займы»;

     - 4 «Вклады по договору простого  товарищества» и др.

     По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих  счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Единицей  бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений [21, с. 298].

     Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию как минимум  в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой организации (приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/2008»). Как правило, данный аналитический регистр разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы учета [20].

     Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

    - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов,  вытекающее из этого права;

    - переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

     - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов либо прироста их  стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.) [21, с. 297].

     Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

     Первоначальная  стоимость финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 9 ПБУ 19/02).

     Первоначальная  стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в установленных  законодательством и ПБУ 19/02 случаях (п. 18 ПБУ 19/02).

     Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно  определить текущую рыночную стоимость  в установленном ПБУ 19/02 порядке, и финансовые вложения, по которым  их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02).

     Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском  учете организации на дату единовременного  прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

     Выбытием  финансовых вложений являются случаи погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. (п. 25 ПБУ 19/02) [27, с. 437-438].

     В соответствии с  ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», а именно с пунктами 34, 35, 36 доходы и расходы по финансовым вложениям признаются следующим образом:

    34. Доходы по финансовым вложениям  признаются доходами от обычных  видов деятельности либо прочими  поступлениями в соответствии  с Положением по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791);

    35. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н);

    36. Расходы, связанные с обслуживанием  финансовых вложений организации,  такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н) [11].

     1.2. Нормативное регулирование финансовых  вложений

     В соответствии с п. 3. ст. 1 Закона "Об аудиторской деятельности": Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Также целью является соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [1].

     Для целей аудита в соответствии с  законодательством под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные отчетности должны позволять  пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых предприятий и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [25, с. 239].

     Эти цели достигаются посредством проведения аудиторских проверок, которые являются не менее сложными, чем ведение бухгалтерского учета. Для разработки и составления плана проверки правильности ведения бухгалтерского учета и налогообложения по конкретным хозяйственным операциям, отдельным участкам учета, либо в целом по организации за определенный период, необходимо досконально знать действующее законодательство и уметь применять его в конкретных условиях.

     Самым распространенным вариантом обеспечения  соответствия проводимой аудиторской  проверки действующему законодательству является использование нормативно-правовых документов.

     При проведении аудиторской проверки финансовых вложений необходимо учитывать следующие нормативные документы:

     - Гражданский кодекс российской Федерации (ч. I и ч. II) Федеральный закон от 30.11.1994 г. 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями) [5], который в данном случае регулирует наличие прав и обязанностей в связи с осуществлением операций с финансовыми вложениями, их возникновение:

• Так, в главе 7 Ценные бумаги ГК РФ, дано определение ценной бумаги, а также виды ценных бумаг, требования к ценной бумаге и др.;

• В главе 42 ГК РФ Заем и кредит, описан договор займа, формы договоров займа, условия получения процентов по займу и др.;

• Глава 55 ГК РФ Простое товарищество, раскрывает положения договора простого товарищества, вклады товарищества и иные аспекты, касающиеся простого товарищества;

• Все  указанные условия для принятия к бухгалтерскому учету векселя  в качестве финансовых вложений выполняются на дату передачи векселя посредством совершения передающим вексель лицом индоссамента на векселе на имя организации (п. 3 ст. 146 ГК)

• А также иные главы и статьи ГК РФ.

      - Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями). Данный закон согласно п. 1. ст. 1: Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации:

• Так, например, согласно пп. 2 п.1 ст. 5 данного закона, если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то такая организация попадает под обязательный аудит.

      - Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696, формируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, определяют нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Стандарты аудита устанавливают единые требования к процедурам аудирования, к аудиторскому заключению и к самому аудитору.

      - Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями) [6]:

• Подпунктом 15 п. 3 ст. 149 НК РФ определено, что оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения). Следовательно, полученные организацией проценты по договору займа не включаются в налоговую базу по НДС.

• В  соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг не облагается НДС.

• В  целях налогообложения прибыли проценты, полученные организацией по договору займа, считаются в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами, также доходы в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам считаются тоже внереализационными доходами. Порядок признания таких доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно п. 6 которой по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

• Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в сумме причитающихся по векселям в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.

• Особенности  определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества  в уставный (складочный) капитал  (фонд) организации, установлены ст. 277 НК РФ, согласно пп. 2 п. 1 которой не признается прибылью налогоплательщика-участника разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемой доли в уставном капитале.

      - Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О рынке ценных бумаг» [3]: настоящий закон регулирует отношения, возникающие при обращении ценных бумаг.

      - Федеральный закон «О бухгалтерском  учёте» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) [2]. Данный закон является основным нормативным документом при проверке финансовых вложений с точки зрения соблюдения норм законодательства в области бухгалтерского учета, а также при проверке таких предпосылок как существование, полнота,  стоимостная оценка, представление и раскрытие.

      В развитие закона «О бухгалтерском учете» издан ряд нормативных документов по вопросам учета финансовых вложений - Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н). Настоящее ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации; регулируют формирование первоначальной оценки финансовых вложений, а также порядок последующей оценки и выбытие финансовых вложений; порядок признания доходов и расходов по финансовым вложениям; порядок признания обесценения финансовых вложений и порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности:

• Например, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), относятся к финансовым вложениям.

• Условия, единовременное выполнение которых  необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений, установлены п. 2 ПБУ 19/02.

      Помимо  этого, нормативным регулированием при проверке финансовых вложений могут  служить иные законодательные документы, такие как:

      - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 г.) [10]: в данном положении отражены правила оценки статей бухгалтерской отчетности, касающиеся финансовых вложений.

      - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.): данный план счетов и инструкция по его применению регулирует порядок обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и определяет порядок ведения аналитического учета счета 58 «Финансовые вложения».