Аудит финансовых вложений. 3

СОДЕРЖЕНИЕ

С.

ВВЕДЕНИЕ

Современный аудит  – это особая форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях рыночной экономики. Говоря другими словами, современный аудит – это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его определяющая особенность.

Развитие рыночных отношений в экономике России привело к необходимости создания доверия к имени фирмы, к ее финансовым результатам. Со стороны многочисленных пользователей отчетности постоянно усиливается требование повышения уровня к ее достоверности, в том числе достоверности показателя финансовых вложений. Данным фактором характеризуется актуальность выбранной автором для исследования темы.

Целью работы является углубление полученных теоретических  знаний в части учета и аудита финансовых вложений и применение полученных знаний на практике.

Для достижения поставленной цели автором сформулированы следующие задачи:

• Изучение теоретических аспектов методики аудита финансовых вложений;
• Применение полученных теоретических знаний на практике;
• Изучение финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования;
• Формирование письменной информации для руководства Общества по результатам проведенной аудиторской проверки.

Объектом исследования является ООО «Телеком-Пермь», предмет исследования – изучение порядка бухгалтерского учета и аудита финансовых вложений ООО «Телеком-Пермь».

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе  автором описаны нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности, теоретические аспекты поведения аудиторской проверки и методология бухгалтерского учета финансовых вложений. В данном разделе автором использована учебная литература, подкрепленная нормативно-правовой базой.

Во второй главе  автором описана финансово-хозяйственная характеристика объекта исследования, представлена методика проведения аудиторской проверки финансовых вложений в ООО «Телеком-Пермь».

В третьей, заключительной главе, автором подготовлено сообщение руководителю о выявленных в ходе проведения проверки нарушениях. По итогам написания курсовой работы автором сделаны соответствующие выводы.

Теоретической и методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, периодическая литература по вопросам учета и аудита финансовых вложений.

При написании  работы использовались источники по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению, включая учебные пособия, статьи из специализированных изданий, а также официальные материалы регламентирующие аудит и учет финансовых вложений, к ним также относятся методические указания и правила по ведению учета и аудита финансовых вложений.

В качестве источников информации использовались первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность объекта исследования.

В работе применялись  монографический, аналитический, статистический методы исследования, а так же метод  сравнения и другие.

Период исследования: 2010 – 2012 годы.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита

С возникновением новых форм предпринимательской  деятельности, созданием акционерных  обществ и обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных организаций возникла необходимость в создании фирм, занимающихся аудиторским контролем.

Аудит – независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих  аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [2].

Аудит заключается  в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и финансового состояния организаций и осуществляется компетентными независимыми лицами. Он направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для пользователей отчетности. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности проверяемого лица.

Задачами аудита в процессе проверки являются:

• оценка уровня организации бухгалтерского учета, внутреннего контроля и квалификации учетного персонала;
• оценка качества организации учетного процесса;
• правильность и достоверность оформления бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность организации и ее конечные результаты;
• оказание помощи администрации организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые влияют на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности [17].

Принято выделять три основные функции аудита:

1) подтверждающая  – характеризуется тем, что при проверке аудитор проверяет и утверждает каждую хозяйственную операцию и параллельно с бухгалтером оценивает достоверность учетных регистров;

2) системно-ориентированная  – предусматривает наблюдение  систем, которые контролируют хозяйственные операции, эта функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля;

3) функция аудита, базирующаяся на риске – это  такой аудит, когда проверка  может проводиться выборочно,  в основном на «проблемных»  участках предприятия (доходы и расходы, определение налогооблагаемой прибыли и уплата налогов).

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор обязан соблюдать следующие  основные принципы поведения: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, профессиональность поведения и другие [13].

В процессе проверки аудитор должен определить по каждому  объекту:

• полноту (не является ли завышенным или заниженным перечень объектов имущества и финансовых обязательств);
• точность (отсутствие ошибок в расчете суммы объектов имущества и обязательств);
• оценку (адекватны ли стоимость объектов и выбранный метод их оценки в реально сложившейся ситуации);
• наличие (все ли объекты реально находятся у экономического субъекта);
• временную определенность фактов хозяйственной жизни (отнесены ли операции по движению объектов именно к тем периодам, когда они реально произошли);
• принадлежность экономическому субъекту активов и пассивов (определение права собственности и его переход к экономическому субъекту, о которых можно судить по состоянию статей баланса);
• обоснованность (наличие пояснений к бухгалтерской отчетности и надлежащую классификацию статей) [19].

Основной целью  аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии ее порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

Кроме того, аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать довольно широкий спектр услуг. Перечислим выборочно перечень сопутствующих аудиту услуг:

1) постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое  консультирование, постановка, восстановление  и ведение налогового учета,  составление налоговых расчетов  и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое  консультирование, в том числе  связанное с реорганизацией организаций  или их приватизацией;

5) юридическая  помощь в областях, связанных  с аудиторской деятельностью,  включая консультации по правовым  вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления.

Правовое регулирование аудиторской  деятельности подразделяется на следующие уровни:

1. Государственное регулирование  аудиторской деятельности. Функции  государственного регулирования  аудиторской деятельности осуществляет  уполномоченный федеральный орган  исполнительной власти – Министерство  финансов РФ. Несомненно, именно  этому органу исполнительной власти принадлежит доминирующее положение в сфере государственного регулирования аудиторской деятельности по объему осуществляемых им функций.

Однако подсистема государственного регулирования аудиторской деятельности не ограничивается совокупностью нормативных актов, принимаемых лишь финансовым ведомством. В эту же сферу включаются и иные законодательные и нормативные акты: законы, действующие на территории РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, законы субъектов РФ и другие, законодательные и нормативные акты.

2. Профессиональное регулирование  аудиторской деятельности. Функции  профессионального регулирования  аудиторской деятельности возложены  на саморегулируемые организации  аудиторов (далее по тексту  СРОА) – это некоммерческие организации, созданные на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Законодательство предусматривает обязательное членство аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в одном из СРОА.

3. Общественное регулирование аудиторской деятельности. Данная функция возложена на Совет по аудиторской деятельности, который является совещательным органом. Главная задача Совета по аудиторской деятельности состоит в максимальном учете интересов и мнений всего профессионального сообщества, выработке единой позиции по спорным вопросам и, как уже говорилось, поддержании высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

4. Внутрифирменное регулирование  аудиторской деятельности. Данный уровень устанавливает нормы аудита, в рамках отдельно взятой аудиторской организации.

Нормативно-правовое регулирование аудита состоит из нескольких уровней [26]:

Первый уровень  подразумевает государственное  регулирование аудиторской деятельности и включает в себя:

• Конституцию РФ;
• Федеральный закон "Об аудиторской деятельности";
• Федеральный закон "О саморегулируемых организациях";
• иные федеральные законы.

Второй уровень  – регулирование аудиторской деятельности через федеральные стандарты аудита. Иные нормативно-правовые акты, действующие на территории РФ, включают:

• указы Президента РФ;
• постановления Правительства РФ;
• законы субъектов РФ;
• нормативные акты министерств, ведомств.

Третий уровень характеризуется общественным регулированием аудиторской деятельности через Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России.

Четвертый уровень  – внутрифирменное регулирование  аудиторской деятельности посредством  правил и стандартов аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов.

1.2 Определение финансовых вложений. Методология ведения бухгалтерского учета финансовых вложений

Проведение  аудиторской проверки любого из участка  учета, в том числе и аудита финансовых вложений, невозможно без  подробного изучения порядка ведения  синтетического и аналитического учета, а так же знания нормативно-правовой базы регламентирующей порядок учета [24].

Финансовые  вложения – это размещение свободных  денежных средств организации на других предприятиях посредством приобретения ценных бумаг, выдачи долгосрочных займов, внесения вкладов в уставные капиталы. Различают долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Краткосрочными признают те активы, срок обращения или погашения которых не превышает 12 месяцев, долгосрочными – финансовые вложения со сроком свыше одного года. При учете финансовых вложений следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н; далее – ПБУ 19/02).

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относят:

• ценные бумаги (государственные, муниципальные, других организаций), в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Для обобщения  информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные  ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

• паи и акции;
• долговые ценные бумаги;
• предоставленные займы;
• вклады по договору простого товарищества.

Аналитический учет ведется в разрезе субсчетов, например по эмитентам ценных бумаг, заемщикам, дебиторам и т.п.

Применительно к субсчету «Паи и акции» построение аналитического учета должно обеспечить возможность получать данные о финансовых вложениях в дочерние и зависимые общества в рамках группы взаимосвязанных организаций, по результатам деятельности которой составляется консолидированная бухгалтерская отчетность.

Организация самостоятельно избирает единицу аналитического учета  конкретного вида финансовых вложений, которые должны обеспечивать формирование полной и достоверной информации о соответствующих финансовых вложениях, а также контроль за их наличием и движением. В зависимости от вида финансовых вложений, порядка их приобретения и других факторов единицей учета могут быть серия, партия, однородная группа, договор, например партия ценных бумаг одного вида, выпущенная одним эмитентом и приобретенная организацией на одних условиях; вклад в уставный капитал одной организации; предоставленный заем; банковский вклад [12].

Не считаются  финансовыми вложениями организации:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Важно подчеркнуть, что активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями, но при внесении их в качестве вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества они будут учитываться в качестве финансовых вложений.

Требования, предъявляемые  к активам, для признания их финансовыми  вложениями:

• у организации должны быть документы, подтверждающие ее право на финансовое вложение (по предоставленным займам – договор; по векселям, выписанным сторонними организациями, – вексель; по акциям или облигациям – сами акции, облигации или сертификат на них, выписка из реестра; по депозитам в банках – договор; по вкладам в уставные капиталы – устав компании, которая этот вклад получила);
• переход к организации финансовых рисков, связанных с этими вложениями;
• способность приносить доход в будущем (проценты, дивиденды, разница между покупной и продажной ценами).

Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая состоит из суммы фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Согласно п. 9 ПБУ 19/02 к таким расходам относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов (если оказаны такого рода информационные или консультационные услуги, но организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе прочих расходов или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения);
• вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены вложения;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Если дополнительные затраты по приобретению ценных бумаг несущественны по сравнению с суммой, уплаченной продавцу, то их можно учитывать в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда ценные бумаги были оприходованы [20].

1.3 Методика аудита учета финансовых вложений

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам [28].

Задачами аудита финансовых вложений являются [29]:

• изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
• подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
• проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
• подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» обзорная проверка финансовой отчетности относится к сопутствующим аудиту услугам. Цель обзорной проверки определена п. 15 вышеуказанного Стандарта, а также раскрывается в ФПСАД № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности  определить на основе процедур, которые  предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению [10].

В работах различных авторов при рассмотрении вопросов организации обзорной проверки уточняется определение обзорной проверки, анализируются нормативные документы по этому вопросу. Решающими факторами, определяющими отличие обзорной проверки от аудита, признаны: небольшое число проверяющих, короткие сроки проверки и, как следствие, более низкая стоимость услуги по проведению проверки. В целом при описании существенных особенностей обзорной проверки выявлено, что ее основные отличия от аудита состоят в следующем:

• меньшее количество запрашиваемых документов и сниженный объем тестирования;
• основной акцент проверки делается на аналитических процедурах, формировании комплексной оценки оптимальности бизнес-процессов;
• в силу ограниченных объемов тестирования расчет аудиторского риска при обзорной проверке также может быть ограничен только двумя составляющими: риском средств контроля и риском необнаружения;
• по-разному оформляются результаты проверки, в аудиторском заключении упоминаются аудитор и аудируемое лицо, в заключении по результатам обзорной проверки – исполнитель и хозяйствующий субъект;
• результаты проверки оглашаются с разными видами уверенности: аудиторская проверка дает позитивную уверенность в достоверности отчетности, негативная уверенность в результате обзорной проверки свидетельствует об отсутствии фактов нарушения нормативных документов при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности; в результате аудиторское заключение может содержать вывод о достоверности отчетности, а заключение по обзорной проверке – нет, так как в последнем случае положител