Аудит финансовых вложений. 10

 

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Южно-Уральский  государственный университет»

Факультет коммерции

Кафедра «Бухгалтерский учёт и финансы»

 

 

 

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К КУРСОВОЙ РАБОТЕ ПО ДИСЦИПЛИНЕ:

«Аудит»

 

Тема: «Аудит финансовых вложений»

 

 

Нормоконтролер, преподаватель                        Руководитель, доцент

________________ Примова М.С.     ________________ Примова М.С.

______________________20___ г.   ______________________20___ г.

 

                                                                                   Автор работы

                                                                                   Студент группы 451

                                                                                    ________________ Ю.В. Новосёлова

                                                                                     ______________________20___ г.

 

                                                                                     Работа защищена

                                                                                      с оценкой

                                                                                      ___________________________

                                                                                      ______________________20___ г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Челябинск 2013

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………3

1. Общая характеристика финансовых вложений и рассмотрение теоретических аспектов аудита отрасли……………………………………. 6
1. Определение и виды финансовых вложений ………………………6
1. Классификация финансовых вложений……………………………….. 11
2. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений………  13
2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект аудиторской проверки…………………………………………. 14

1.3 Аудит  учета финансовых вложений ……………………………………..16

1.3.1 Планирование аудита  финансовых вложений………………………....19

2. Аудит финансовых вложений на примере ООО «ИКЦ «Литера»………19

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО «ИКЦ «Литера»   

………………………………………………………………………………….. 28

2.2 План и  программа аудиторской проверки  учета финансовых вложений ООО  «ИКЦ «Литера»………………………………………………………… 32

2.3 Отчет  аудитора по ООО «ИКЦ «Литера» ………………………………40

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...42

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ……………………………………..…43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и  внебиржевого рынков ценных бумаг и  т. п. Все больше российских предприятий  используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения  дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

С другой стороны, ценные бумаги –  это особая форма существования  капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации об их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Именно для предотвращения подобных ситуаций в процессе развития экономики  выделилась особая сфера - финансовый контроль — особая функция финансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов законности и эффективности управления финансовыми  ресурсами, а при наличии таких  отклонений — своевременное принятие соответствующих корректирующих и  превентивных мер. Обладая стоимостным  характером, он, в отличие от других видов контроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов. Поэтому можно утверждать, что финансовый контроль является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства.

Выбор данной темы для курсовой работы был обусловлен ее актуальностью в настоящее  время, когда большая часть коммерческих организаций предпочитает вкладывать свободные средства в различные  вложения для получения дополнительного  дохода; когда российские крупнейшие предприятия впервые вышли на публичный рынок ценных бумаг, осуществив несколько десятков первичных публичных размещений (IPO) акций и в прошлом году их объем превысил $17,742 млрд. против $4,551 млрд. в 2007 году. То есть возникла острая потребность в аудиторских услугах высочайшего уровня, не смотря на то, что история аудита в России едва насчитывает 20 лет.

Цель  данной работы: изучение института  финансовых вложений и теоретических  аспектов аудита данной категории (I глава), а так же анализ финансовых вложений организации и составление аудиторского заключения на основании проверки ее финансовых вложений (II глава). Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

В I главе:

1. Определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений.
2. Изучить нормативную базу, регулирующую операции финансовых вложений и непосредственно аудита финансовых вложений.
3. Изучить теоретический план проведения аудита финансовых вложений

Во II главе:

1. Дать краткую характеристику аудируемого предприятия.
2. Разработать план и программу аудита на предприятии.
3. Предоставить отчёт руководству о проведённой проверке, в котором нужно указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению.

В ходе работы были использованы материалы из различных  источников: нормативные акты, учебно-методическая, периодическая литература.

Были  изучены различные аспекты финансовой деятельности, документы бухгалтерского учета организации, документы и  отчетность которой были использованы в процессе написания курсовой работы.

 

 

Глава I. Общая характеристика финансовых вложений и рассмотрение теоретических аспектов аудита отрасли

 

1.1 Определение и виды финансовых  вложений

фондовый рынок аудит проверка

Финансовые  вложения – это инвестиции организации  в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также  предоставленные другим организациям займы. Так же финансовые вложения можно  определить как отвлеченные средства, призванные приносить предприятию  доход.

Согласно ПБУ 19/02 для принятия активов в качестве финансовых вложений признаются:

п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям отнесены:

1) ценные  бумаги (государственные, муниципальные,  корпоративные);

Аудит финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется с учетом фактических затрат на приобретение ценных бумаг, которые включают: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. И подлежат отражению по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги". Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.

Если  финансовые вложения осуществляются в  иностранной валюте, необходимо проверить  эти операции на соответствие нормативным  актам валютного регулирования.

2) вклады  в уставные (складочные) капиталы  других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых обществ);

Вклады  в уставный капитал других организаций  оценивают по стоимости, определенной в учредительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью переданного имущества.

3) предоставленные  другим организациям займы;

Данный  вид финансовых вложений проверяется  по субсчету 58-3 "Предоставленные  займы" и учитывается движение предоставленных организацией юридическим  и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные  организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются  на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы должны отражаються по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения"

4) депозитные  вклады в кредитных организациях;

Данный  вид вложений проверяется по выпискам со счетов кредитных организаций, для  достоверности информации аудитор вправе потребовать для рассмотрения документы (договор) о вкладе (вкладах).

5) дебиторская  задолженность, приобретенная на  основании уступки права требования;

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании  уступки права требования, относится  к финансовым вложениям организации (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н (далее – ПБУ 19/02)).

Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении  плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для обобщения информации о финансовых вложениях организации, приобретающей право требования, предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. При погашении обязательства должником отражаются следующие проводки:

Дебету  счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредиту счета 58 «Финансовые  вложения»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» и Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с пунктом 2 статьи 382 ГК РФ для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, за исключением  случаев, когда получение такого согласия предусмотрено законом  или договором сторон. Стороны  договора цессии обязаны лишь уведомить  должника о состоявшейся уступке, поскольку  должник может ошибочно исполнить  обязательства в пользу прежнего кредитора. Если же должник не был  письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому  лицу и исполнил свои обязательства  перед первоначальным кредитором, то такое исполнение обязательства  признается исполнением надлежащему  кредитору.

Финансовые  вложения в соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на их приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов.

Исходя  из вышесказанного, первоначальной оценкой  приобретенной дебиторской задолженности  должна служить сумма, уплачиваемая за нее правоприобретателем, что и должно быть проверено и удостоверено аудитором.

6) вклады  организации-товарища по договору  простого товарищества и пр. (См. п.2)

И данные активы должны соответствовать следующим  условиям:

1. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости
2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями
3. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права¹;

К ценным бумагам согласно ст. 143 ГКРФ относятся:

• Государственные облигации;
• Облигация;
• Вексель;
• Чек;
• Сертификаты (сберегательные и депозитные);
• Банковская сберегательная книжка на предъявителя;
• Коносамент;
• Акция;
• Приватизированные ценные бумаги;
• И другие².

Ценные  бумаги могут существовать в виде обособленных документов или записей  на счетах (в безналичной форме).

К финансовым вложениям дополнительно отнесены депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования.

Одновременно  ПБУ 19/02 определены те виды вложений средств  организации, которые не относятся  к категории финансовых:

• собственные акции, выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• недвижимое и иное имущество, которое предполагается использовать для передачи за плату во временное пользование (владение), т.е. учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности³.

Кроме этого  не относятся к финансовым вложениям  активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы.

 

1.1.1 Классификация финансовых вложений

Финансовые  вложения классифицируются по различным  признакам:

• форма собственности;
• по отношению к уставному капиталу;
• срокам, на которые они производятся, и другое.

По формам собственности различают государственные  и негосударственные ценные бумаги. Государственные ценные бумаги (облигации, казначейские обязательства) выпускает Правительство РФ, местные органы власти, а также отдельные государственные учреждения. Негосударственные, или ценные бумаги юридических лиц, выпускаются акционерными обществами, коммерческими банками и т.д. Это – акции, сертификаты и другое.

По отношению  к уставному капиталу различают  финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые ценные бумаги. К вложениям с целью образования уставного капитала относятся все виды акций, вклады в уставные капиталы других предприятий и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относятся облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, казначейские обязательства, закладные. Они выпускаются с целью заимствования средств. По истечению определенного срока эмитент должен вернуть обозначенную на долговой ценной бумаге сумму. За использование заемных средств эмитент выплачивает инвестору фиксированный доход.

В зависимости  от способа расчета дохода ценные бумаги подразделяются на процентные, дисконтные, выигрышные.

По процентным ценным бумагам доход выплачивается  регулярно в определенный срок в течение всего срока займа. Самой простой и распространенной формой определения дохода является фиксированный процент от номинальной стоимости ценных бумаг.

По дисконтным ценным бумагам инвесторы получают доход, по тому, что покупают эти  бумаги со скидкой (дисконтом) к номинальной  стоимости, а погашают по номиналу.

По выигрышным ценным бумагам проводятся регулярные тиражи, и по их итогам владельцы  ценных бумаг выплачивается выигрыш.

В зависимости  от срока, на который произведены  финансовые вложения, их подразделяют на долгосрочные и краткосрочные.

По долгосрочным финансовым вложениям установленный срок их погашения составляет более одного года.

При краткосрочных  финансовых вложениях установленный  срок их погашения не превышает одного года⁴.

Ценные  бумаги имеют высокую степень  ликвидности, т.е. обладают способностью превращения их в денежные средства, поскольку свободно продаются и покупаются на рынке ценных бумаг.

Ценные  бумаги могут иметь разные виды оценок, основными из которых являются следующие.

1. Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Иногда это условная величина, поскольку ценные бумаги продаются в большинстве случаев по ценам, не совпадающим с номиналом.
2. Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги на первичном рынке, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.

Разница между эмиссионной и номинальной  стоимостью, умноженная на количество проданных ценных бумаг, составляет эмиссионный доход предприятия.

Выкупная  стоимость – цена, по которой  эмитент выкупает собственные ценные бумаги у инвестора.

3. Учетная стоимость- стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в текущем учете на счетах бухгалтерского учета.
4. Балансовая стоимость – стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете.
5. Ликвидационная стоимость – стоимость, реализуемого имущества ликвидируемого предприятия, выплачиваемая на одну акцию или облигацию⁵.

Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, понесенных инвестором.

К фактическим  затратам на приобретение ценных бумаг  могут отнесены суммы, уплачиваемые продавцу по договору, гонорары инвестиционным консультантам, комиссионные финансовым брокерам; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; налоги по операциям с ценными бумагами и другие. (п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций ценными бумагами).

 

1.1.2 Синтетический и аналитический  учет финансовых вложений

Действующая методология бухгалтерского учета  рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета.

Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации предъявляет  универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно этим требованиям все инвестиции (вложения) в финансовые активы (выпуск, приобретение ценных бумаг, предоставление займов и т.п.) независимо от срока размещения средств (до 1 года или более) должны учитываться на активном счете 58 «Финансовые вложения».

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах (облигациях, акциях, векселях и т.д.), а по кредиту – о выбывших активах. Дебетовое сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода и сумму незавершенных финансовых вложений.

Состав  финансовых вложений отличается большим  разнообразием, поэтому к счету 58 открываются следующие субсчета:

1. Паи и акции.
2. долговые ценные бумаги.
3. предоставленные займы.
4. Вклады по договору простого товарищества.

Указанный перечень субсчетов не является исчерпывающим.

Предприятие в праве по своему усмотрению открывать  к счету 58 и другие субсчета.

При всем этом не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

Собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников). Для их учета используется счет 81 «Собственные акции (доли)»⁶;

 

1.2 Основные законодательные и  нормативные документы, регулирующие  объект аудиторской проверки

 

При аудиторской  проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные  и нормативные документы:

1. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30/12/2008 "Об аудиторской деятельности" с поправками от 01.01.2009 г.
2. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с доп. и изм., вступившими в силу с 08.01.2009)
3. Закон РФ №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).
4. Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 22 апреля 1995 г. «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями).
5. Федеральный закон РФ №39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополнениями).
6. Постановление Правительства РФ №1094 от 26 сентября 1994 г. «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с последующими изменениями и дополнениями).
7. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ №94н от 31 октября 2000 г.).
9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ №2н от 10 января 2000 г.).
10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом МФ РФ №43н от 6 июля 1999 г.).
11. Приказ МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
12. Приказ МФ РФ №4н от 13 января 2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
13. Приказ МФ РФ №60н от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций».
14. Приказ МФ РФ №68н от 24 декабря 1998 г. «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с последующими изменениями).
15. Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с последующими изменениями).
16. Приказ МФ РФ №64н от 21 декабря 1998 г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
17. Постановление Госкомстата РФ №57а от 29 мая 1998 г. И МФ РФ №27н от 18 июня 1998 г. «Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации».
18. Письмо ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями.

 

1.3 Аудит учета финансовых вложений

 

Аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучение и др.

Исходя из вышенаписанного, можно сделать вывод, что аудит финансовых вложений, как таковой, является одной из сфер аудиторской деятельности.

И основная цель аудита финансовых вложений –  получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого  следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько  полно и своевременно оформлены  все необходимые документы по:

• оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;
• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
• учет результатов от финансовых вложений.

1. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская  организация (аудитор) должн6а выделить для себя основные направления проверки, а именно:

1. аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
2. аудит вложений в совместную деятельность;
3. аудит учета вложений в займы на срок:

• более 12 месяцев;

• до 12 месяцев.

Первое  и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета  финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных  и долгосрочных займов, предоставленных  другим организациям.

Из анализа  направлений проверки вытекают следующие  задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.
3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.
4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины: