Аудит финансовых вложений. 6

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающихся рыночных отношений все больше значение приобретает  желание и возможность многих хозяйствующих субъектов осуществлять за счет собственных источников финансирования вложения на различные цели. Вкладывая капитал в какой-либо инвестиционный проект, предприятие планирует не только возместить вложенный капитал, но и получить определенную сумму прибыли.

Акционерная собственность это  закономерный этап в развитии частной  собственности, поскольку современный  уровень технологического развития производства, его масштабы привели  к необходимости организации  производственного процесса на основе добровольного участия акционеров.

Акционерная форма позволяет привлечь в одно предприятие капиталы множества  лиц, включая тех, кто сам в  силу различных причин не может заниматься предпринимательской деятельностью. Кроме того, акционерная собственность создает более прибыльные и перспективные возможности для «перелива» капитала из одних отраслей экономики в другие. Акционерные общества (АО) являются основной формой организации современных крупных предприятий во всем мире и представляют собой наиболее совершенный правовой механизм по организации экономики на основе объединения имущества частных лиц, организаций, муниципальных и иных органов.

Все это подчеркивает актуальность выбранной темы – «Аудит финансовых вложений».

Целью данной курсовой работы является изучение аудита финансовых вложений.

Общей цели подчиняются следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность и бухгалтерский учет финансовых вложений;

2. Исследовать нормативное регулирования аудита финансовых вложений;

3. Проанализировать организацию аудита финансовых вложений;

4. Провести  аудиторскую проверку финансовых  вложений на примере ОАО «Готика»;

5. Сделать  выводы по проведенному исследованию.

Объектом  исследования курсовой работы стала организация ОАО «Готика», основным видом хозяйственной деятельности которой является инжиниринг.

Предметом исследования является методика аудита финансовых вложений, возможности и  перспективы ее совершенствования.

Теоретической и методологической базой исследования являются систематизированные  в трудах отечественных и зарубежных ученых положения, раскрывающие закономерности и пути развития аудиторской деятельности, ее назначение и роль в системе финансового контроля, определяющие постулаты и принципы аудита, характеризующие объекты аудита, методы получения аудиторских доказательств, назначение, состав и классификацию отечественных и международных стандартов аудиторской деятельности.

Методологической  базой исследования выступают диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи; общенаучные методы исследования - анализ и синтез, исторический, логический и системный подходы к оценке экономических явлений, сравнение и моделирование; в курсовой работе использованы современные научные методы экономического анализа, элементы метода бухгалтерского учета.

В процессе исследования автором проанализированы и использованы законодательные  и нормативные акты, методические документы и материалы по бухгалтерскому учету, экономическому анализу и  аудиту.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1. Сущность и оценка бухгалтерского  учета финансовых вложений

Финансовыми вложениями называются инвестиции в ценные бумаги и иные финансовые инструменты.

В этом определении  можно выделить три составляющих: само словосочетание «финансовые вложения», инвестиции и финансовые инструменты. Рассмотрим их.

Финансовые вложения - это относительно новое словосочетание, оно представляет собой прямое заимствование из английского — financial investments. Из приведенных слов видно, что в нашей экономической литературе вложения и инвестиции понимаются почти как синонимы. Однако это не совсем так. Финансовые вложения — это средства организации, которые переданы в пользование другим предприятиям. Это значит, что собственнику выгоднее использовать свои средства, прежде всего деньги, в сторонних предприятиях, а не в своей хозяйственной деятельности. Для экономики в целом и для самого собственника это очень выгодно. Достаточно сказать, что если, например, в своей фирме вложение средств приносит 5%, а вложение их в другое предприятие — 10%, то естественно, что выигрывают и собственник-вкладчик, и собственник-получатель, и вся страна, ибо резко возрастает эффективность использования капитала, а следовательно, и налоговые платежи¹.

Инвестиции — вложение денег в долгосрочные (более одного года) активы в целях извлечения дохода. Инвестирующее лицо — инвестор — несет расходы, покупая ценности или создавая их, в расчете на то, что это даст возможность со временем окупить понесенные затраты и получить прибыль. Финансовые инвестиции — часть средств одного предприятия, отвлеченная на короткий (до одного года) и (или) иммобилизованная на длительный (больше одного года) срок в распоряжение другого предприятия в целях получения доходов от эксплуатации средств в составе активов второго (инвестируемого) предприятия.

Однако величина инвестиций, т. е. финансовых вложений, по которой они приняты  к бухгалтерскому учету, со временем может изменяться как в силу колебаний  покупательной способности денег, так и в результате изменения нормативных документов. В настоящее время принят порядок, согласно которому финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. В первом случае финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Во втором случае финансовые вложения, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, подлежат учету по первоначальной стоимости.

Финансовые инструменты — это любые договоры, в результате которых у одного предприятия возникает финансовый актив, а у другого — финансовый пассив. Финансовым активом считаются денежные  средства и дебиторская задолженность, которая должна быть погашена денежными средствами или другими финансовыми активами. Финансовыми пассивами называют кредиторскую задолженность, которая будет погашена денежными средствами или иными финансовыми активами².

В бухгалтерских нормативных документах категория «финансовые вложения»  определяется посредством выделения  критериев их признания, т. е. критериев, соответствие которым конкретного факта хозяйственной жизни позволяет квалифицировать его как формирующего финансовые вложения организации. Общий порядок бухгалтерского учета финансовых вложений устанавливается ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий³:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Таким образом можно сделать  вывод, что, финансовые вложения — это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам раз решается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов — у некоммерческой.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции  других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Учет финансовых вложений ведется  на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открываются два субсчета «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения».

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении инвестиций организации  в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы⁴.

Для предварительного учета фактических  затрат по приобретению ценных бумаг используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в ценные бумаги». В последующем для учета приобретенных ценных бумаг в зависимости от срока их приобретения (погашения) организации используют счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» (свыше одного года) или «Краткосрочные финансовые вложения» (до одного года).

Акционерные общества в бухгалтерской  отчетности должны раскрыть информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию. Порядок раскрытия информации приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н⁵.

Проводки:

Дебет 08 Кредит 76 на сумму затрат по приобретению ценных бумаг или иных финансовых вложений;

Дебет 58 Кредит 08 после утверждения акта на принятие к учету финансовых вложений.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые  вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые  осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.)⁶.

Построение аналитического учета  должно обеспечить возможность получения  данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно на счете 58 «Финансовые вложения».

В бухгалтерском балансе финансовые вложения могут отражаться как в разделе «Внеоборотные активы» (долгосрочные), так и в разделе «Оборотные активы» (краткосрочные) по цене фактических затрат. Исключение составляют ценные бумаги, обращающиеся на фондовой бирже. Эти бумаги отражаются в балансе по рыночной стоимости, если она ниже балансовой стоимости.

1.2. Нормативное регулирование аудита  финансовых вложений

Для осуществления аудита требуется  наличие нормативных актов и  система органов, на которые возложены  контрольные функции по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства Российской Федерации⁷.

Аудиторскую деятельность регулируют следующие нормативные акты:

1. Законы и иные нормативные акты Российской Федерации:

• Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011);
• постановление Правительства РФ от 16.02.2008 № 80 «О лицензировании аудиторской деятельности», действовало до 01.01.2009; приказ Минфина России от 12.09.2002 № 93н «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации»;
• иные нормативные акты, не противоречащие Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ.

3. Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол от 31.05.2007 № 56).
4. Отраслевые нормативные акты:

• внутренние правила (стандарты), действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;

• Кодекс профессиональной этики аудиторов, действующий в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях.

5. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации, у индивидуального аудитора.

Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности». В нем дано понятие аудита, аудиторских  услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской  организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита⁸.

В процессе аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями следует  руководствоваться следующими нормативно-законодательными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 142,145—149.
2. Закон РФ «О бухгалтерском учете».
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
6. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)".

Основными источниками информации для проверки учета операций по финансовым вложениям и ценным бумагам являются первичные документы⁹:

• копии учредительных документов;
• выписки из реестра акционеров, сертификаты акций, облигации, векселя и другие ценные бумаги;
• договоры купли-продажи ценных бумаг;
• депозитные договоры, договоры займа, выписки по счету, книги (реестры) регистрации ценных бумаг;
• учетные регистры
• Положение об учетной политике организации и др.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ  ВЛОЖЕНИЙ

2.1. Планирование аудиторской проверки

Планирование аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур [20]. Оно должно осуществляться в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011)"¹⁰, которое применяется к согласованному аудиту. Планирование способствует¹¹:

• уделению необходимого внимания важным областям аудита;
• выявлению потенциальных проблем;
• выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
• эффективному распределению работы между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке;
• координации работы аудиторов и других специалистов.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки. При его разработке необходимо принимать во внимание:

• деятельность аудируемого лица;
• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• риск и существенность;
• характер, временные рамки, объем процедур;
• координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
• и прочие аспекты.

План и программа проверки финансовых вложений должны учитывать оценку аудиторского риска и связанный с ним уровень существенности, определенные на стадии планирования, в отношении счетов учета финансовых вложений.

В общем плане аудита следует  описать предполагаемый объем и  порядок проведения аудита финансовых вложений. Этот план должен служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке плана необходимо принимать  во внимание:

1) наличие взаимосвязи деятельности  аудируемого лица с операциями  с финансовыми вложениями, в том  числе:

• общие экономические факторы, влияющие на условия проведения операций с финансовыми вложениями;
• финансовое состояние предприятия;
• общий уровень компетентности руководства в отношении операций с финансовыми вложениями;

2) состояние системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  в отношении финансовых вложений, в том числе:

• положения учетной политики и ее изменения в отношении финансовых вложений;
• влияние новых нормативных актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов операций с финансовыми вложениями;
• планы использования в ходе аудита проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу в отношении операций с финансовыми вложениями;

3) риск и существенность операций  с финансовыми вложениями, в том  числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• уровень существенности для целей аудита;
• оценку возможности наличия, в том числе на основе аудита прошлых лет, существенных искажений или мошеннических действий;
• определение сложных областей бухгалтерского учета финансовых вложений, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера;

4) характер, временные рамки и  объем процедур, в том числе:

• относительную важность раздела учета финансовых вложений для проведения аудита;
• влияние на аудит финансовых вложений наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита;

5) координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

• привлечение экспертов по операциям с финансовыми вложениями;
• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их территориальную удаленность друг от друга;
• оценку количества и квалификации специалистов, необходимых для работы по данным операциям;

6) прочие аспекты, в том числе: 

• оценку возможности допущения того, что непрерывность деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом в связи с операциями с финансовыми вложениями
• наличие обстоятельств, требующих особого внимания, например существование аффилированных лиц, участвовавших в операциях с финансовыми вложениями;
• опыт работы персонала аудиторской организации по операциям с фондовыми ценностями;
• форму и сроки подготовки и представления аудиторских отчетов по операциям с фондовыми ценностями в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Форма плана аудиторской проверки финансовых вложений приведена в таблице 1.

Таблица 1

План аудиторской проверки финансовых вложений¹²

Аудитор должен обладать соответствующими знаниями и получить информацию о деятельности клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на отчетность, подходы к аудиту либо аудиторское заключение. Требования к пониманию деятельности аудируемого лица определены в Федеральном правиле (стандарте) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532. Понимание деятельности клиента также используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля, определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур¹³. Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения задания, включает в себя: общее знание экономики и отрасли, в которой действует субъект; конкретные знания о том, каким образом субъект функционирует. Уровень знаний, необходимый аудитору, как правило, ниже уровня знаний руководства клиента.

В Федеральном правиле (стандарте) № 15 раскрыты положения в отношении получения знаний деятельности клиента и их применения. До заключения договора аудитор должен иметь предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и собственниках клиента, необходимые для проведения аудита. После заключения договора следует расширить объем и степень детализации информации, получив ее в начале аудита. В ходе аудита эта информация оценивается, обновляется, пополняется. Приобретение знаний о деятельности клиента осуществляется на всех стадиях аудита и представляет собой непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами. При повторяющемся аудите выполняют процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности клиента, произошедшие после предыдущего аудита. Сведения о деятельности клиента можно получить из различных источников, например рабочих документов, нормативно-правовых актов, официальных публикаций, относящихся к данной сфере деятельности, внутренних документов клиента, от сотрудников аудируемого лица, других аудиторов, юристов, третьих лиц. Применение знаний о деятельности клиента помогает оценивать риски и выявлять проблемы, эффективно планировать и осуществлять проверку, анализировать аудиторские доказательства, обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

Аудитор должен проконтролировать, чтобы  сотрудники, назначенные выполнять  аудиторское задание, получили достаточный  объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий выполнить  порученную работу. Кроме того, надо добиться осознания этими сотрудниками необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской группы. Для надлежащего использования информации о деятельности аудируемого лица анализируют, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В соответствии с аудиторскими стандартами различают программу тестов средств контроля и программу сальдо счетов и групп однотипных операций. При разработке программы аудита необходимо принимать во внимание вопросы, аналогичные возникающим при подготовке общего плана аудита. Общий план и программу аудита оформляют документально, а также уточняют и пересматривают по мере необходимости. Причины внесения в них значительных изменений документально фиксируют.

Программа аудита должна документально  подтверждать характер, временные рамки  и объем запланированных аудиторских  процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита по операциям  с финансовыми вложениями.

Программа должна включать инструкции для аудиторов, проверяющих операции с финансовыми вложениями, она  должна служить средством контроля за ходом аудита, проверки надлежащего  выполнения работ.

Форма программы аудиторской проверки финансовых вложений приведена в таблице 2.

Таблица 2

Программа аудиторской  проверки финансовых вложений¹⁴

Продолжение таблицы 2

План и программа должны быть утверждены и подписаны лицами, отвечающими  за результаты проверки операций с  финансовыми вложениями.

Целью аудиторской проверки финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета по финансовым вложениям действующим в РФ нормативным документам.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр¹⁵.

Информационная база, используемая аудитором при проверке финансовых вложений, включает¹⁶:

• документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений;
• бухгалтерскую отчетность;
• приказ об учетной политике организации;
• регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений (журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 58, 59, 60, 62, 76, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность)¹⁷;
• первичные документы по отражению финансовых вложений.

По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться со следующей информацией¹⁸:

• порядком признания доходов от участия в уставных капиталах других организаций доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами;
• рабочим планом счетов, используемых для отражения финансовых вложений;
• формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета финансовых вложений.