Аудит финансовых вложений. 13

РЕФЕРАТ 

      Проект  содержит:  34 страницы,  6 таблиц,  12 источников.

        Финансовые вложения, ценные бумаги, акции, займы, вклады,  аудиторский риск, система внутреннего контроля, уровень существенности, операционные расходы, операционные доходы, учет, аудит.

      Цель данной работы: анализ аудита финансовых вложений и операции с ценными бумагами. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:                                                                                                                      

1.    изучить нормативно – законодательную базу проведения аудита финансовых вложений;
2.    раскрыть порядок проведения и основные вопросы аудита финансовых вложений;
3.     изучить документацию аудитора при проведении аудита финансовых вложений;
4. дать краткую характеристику аудируемого предприятия
5.   разработать план и программу аудита на предприятии.

 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                              5

1. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ –КАК ОБЪЕКТ АУДИТОРСКОЙ

 ПРОВЕРКИ                                                                                                             7

1.1 Основные  законодательные и нормативные  документы, регулирующие объект  проверки                                                                                                      7

1.2 Источники  информации для проверки                                                           8

2. НАПРАВЛЕНИЯ  И МЕТОДЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕКИ  ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ                                                                            11

2.1 Перечень  аудиторских процедур                                                                   11

2.2 Типичные  ошибки                                                                                           14

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ                                                                               16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                     32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                              33 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного  дохода — дивидендов, процентов.

     Цель  данной работы: анализ аудита финансовых вложений и операции с ценными  бумагами. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить  нормативно – законодательную  базу проведения аудита финансовых  вложений;

2. раскрыть  порядок проведения и основные  вопросы аудита финансовых вложений;

3. изучить  документацию аудитора при проведении  аудита финансовых вложений;

4. дать краткую характеристику аудируемого предприятия
5. разработать план и программу аудита на предприятии.

     Предмет- аудит финансовых вложений и операций с ценными бумагами.

     Актуальность темы курсового проекта подчеркивается тем, что предприятия на данном этапе времени вкладывают свободные денежные средства с целью получения выгоды не только в собственное предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов деятельности и видов собственности.

     Данный  курсовой проект состоит из двух частей: теоретической и практической. В  теоретической части рассматривается  сущность общих вопросов планирования аудиторской деятельности, включающая в себя составление плана и программы аудита. Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется тем, что оно способствует выполнению работы с оптимальными затратами, своевременно и качественно, позволяет организовать внутренний контроль.

     Во  второй части курсового проекта  разрабатывается методика проведения аудиторской проверки на примере  аудита финансовых вложений.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.ФИНАНСОВЫЕ  ВЛОЖЕНИЯ – ОБЪЕКТ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ 

1. Основные  законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.

 

 При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные и нормативные  документы:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Закон РФ №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 22 апреля 1995 г. «Об акционерных обществах».
5. Федеральный закон РФ №39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг».
6. Постановление Правительства РФ №1094 от 26 сентября 1994 г. «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».
7. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 26 июля 1998 г.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ №94н от 31 октября 2000 г.).
9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ №2н от 10 января 2000 г.).
10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом МФ РФ №43н от 6 июля 1999 г.).
11. Приказ МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
12. Приказ МФ РФ №60н от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций».
13. Приказ МФ РФ №68н от 24 декабря 1998 г. «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества».
14. Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».
15. Приказ МФ РФ №64н от 21 декабря 1998 г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
16. Постановление Госкомстата РФ №57а от 29 мая 1998 г. И МФ РФ №27н от 18 июня 1998 г. «Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации».
17. Письмо ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

 

1.2  Источники  информации для проверки 

     Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

     1.  Первичные учетные документы  по учету финансовых вложений, в том числе:

     •   документы приема-передачи вкладов  в уставные капиталы других организаций;

     •   документы приема-передачи вкладов  в совместную деятельность;

     •   свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

     •   документы приема-передачи ценных бумаг;

     •   платежные поручения и выписки  банка;

     •   приходные и расходные кассовые ордера.

     2.  Документы, устанавливающие обязательства  сторон по сделкам, в том числе:

     •   учредительные документы;

     •   выписки из реестра акционеров;

     •   выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров;

     •   сертификаты акций и другие ценные бумаги;

     •   договоры займа;

     •   договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

     3.   Учетные регистры, в том числе  Главная книга, журналы-ордера, ведомости,  машинограммы (в случае применения  вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы».

     Состав  учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная), а также статусом экономического субъекта (например, малое  предприятие).

     К этой группе можно также отнести  регистры налогового учета по налогу на прибыль.

     4.  Формы учетной документации по  инвентаризации:

     •   приказ о создании комиссии по инвентаризации;

     •   ведомости результатов инвентаризации;

     •   инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности.

     5.  Прочие, например, Книга учета ценных  бумаг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. НАПРАВЛЕНИЯ  И МЕТОДЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕКИ  ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 

2.1 Перечень аудиторских  процедур 

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

     Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

     •   детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

     •   аналитические процедуры.

     Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как: 

     •   пересчет;

     •   инспектирование;

     •   подтверждение.

     Пересчет  используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.

     Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность.

     Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки.

     Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам.

     Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аналитические процедуры» может применять различные виды аналитических процедур, например:

     а)  сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с плановым (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

     б)  сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором (например, с помощью методов, изложенных в п. 4.3);

     в)  сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

     г)  сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми данными;

     д)  сравнение показателей бухгалтерской  отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

     е)  анализ изменений с течением времени  показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

     ж)  другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

     Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта. 
 
 
 

2.2 Типичные ошибки 

     При организации учета финансовых вложений могут возникать различные ошибки и упущения. Вот наиболее распространенные из них:

     •    отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения;

     •    документы оформляются с нарушениями установленных требований;

     •    исправления записей в документах проводятся без необходимых оснований;

     •    отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

     •    фиктивные документы и операции;

     •    некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

     •    не соблюдается тождественность  данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

     •    не отражаются в учете свершившиеся операции;

     •    не совпадают данные синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

     •    не проводится (или проводится с  нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризация финансовых вложений;

     •    неправильное исчисление налога на доходы;

     •    неисполнение требований законодательных и нормативных документов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Практическая  часть 

      До  начала документальной проверки по аудиту производства продукции и доходов  от обычных видов деятельности аудитору необходимо изучать организационные  и технологические особенности  предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Также необходимо проанализировать сильные и слабые стороны системы внутреннего контроля производства, затрат и признания выручки.  

Организация и  планирование аудиторской проверки.

«Аудит финансовых вложений и операций с ценными  бумагами» 

Таблица 1- Расчет УС.

 

УС=73,64

(73,64-125,6) ÷73,64*100% = |-70,56|

УС= 75т.руб. 
 

Общие сведения о клиенте:

      ООО «Волна»- Коммерческая организация, считается  субъектом малого предпринимательства. Форма собственности частная. Учредителями предприятия являются: Кооператив «Пламя»- 70% и Шведская компания «Scandy»- 30%, исходя из этого  мы должны изучить МСА, чтобы правильно дать судебное заключение. ООО «Волна» занимается полиграфической деятельностью, а также оптовой торговлей бумажно-деловыми товарами. Штатная  организация состоит из 12 сотрудников, а также директора, гл. бухгалтера, зам. директора. С середины отчетного года организация перешла на автоматизированную форму учета с использованием программы «1 С Бухгалтерия». Основа программы- использование журнала хоз. операций. В частности в ручную делается калькуляция, обрабатываются авансовые отчеты, производится подсчет с/с.

Система б.у. на предприятие оценивается  как низкая.

Риск  не обнаружения =90%

Риск  средств контроля = 40%, т.к. СВК на предприятие средняя.

Внутри  хоз. риск = 70%, т.к. в штате всего 3 бухгалтера.

Аудиторский риск = 0,9* 0,4* 0,7 = 0,252 =25%

      СВК представлена бухгалтерией предприятия  состоящая из трех человек во главе  с гл.бухгалтером. На предприятие нет ревизионной комиссии. Контроль может осуществляться только гл. бухгалтером. Из этого можно сделать вывод, что на предприятие низкий уровень СВК.

Общий план аудита финансовых вложений 

Проверяемая организация: ООО «Волна»

Период аудита: с1.01.09 по 31.12.09

Количество человеко-часов: 672

Руководитель  аудиторской группы: Блинова И.А.

Состав аудиторской  группы: Лин Н.А., Кельм С.Ю., Соколова Н.В.

Планируемый аудиторский  риск: 25%

Планируемый уровень  существенности: 75т.руб. 

Таблица 2- Общий план аудита финансовых вложений.

 
 

Руководитель  аудиторской организации,

имеющий право  подписи аудиторских

заключений от ее имени:

Полозова А.В.

(подпись) 

Руководитель  аудиторской группы:

Блинова И.А.

(подпись)

Программа аудита финансовых вложений 

Проверяемая организация: ООО «Волна»

Период аудита: с1.01.09 по 31.12.09

Количество человеко-часов: 672

Руководитель  аудиторской группы: Блинова И.А.

Состав аудиторской  группы: Лин Н.А., Кельм С.Ю., Соколова Н.В.

Планируемый аудиторский  риск: 25%

Планируемый уровень  существенности: 75т.руб. 

Таблица 3- Общий  план аудита финансовых вложений.

 

Руководитель  аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений от ее имени:

Полозова А.В.

(подпись) 

Руководитель  аудиторской группы:

Блинова И.А.

(подпись) 

Свод  запланированных аудиторских процедур 

Аудиторская организация  – ООО «Проверка»

Проверяемая организация  – ООО «Волна»

Период аудита – с 01.01.10-31.12.10г. 
 
 
 

Таблица 4 Свод запланированных  аудиторских процедур.