Аудит финансовых вложений. 9

Основные данные о работе

Содержание

Введение……………………………………………………………………………….....3

1 Нормативное регулирование финансовых вложений и операций с ценными бумагами. План и программа проверки………………………………………………..5

1.1 Цели проверки и источники информации………………………………………….5

1.2 Нормативное регулирование  финансовых вложений и операций  с ценными бумагами…………………………………………………………………………….……8

1.3 План и программа  проверки…………………………………………………………9

2 Проверка финансовых вложений при проведении аудита………………………....14

2.1 Методы проверки………………………………………………………………..…..14

2.2 Типичные ошибки  и нарушения в учете финансовых вложений…………….…..18

2.3 Обобщение результатов  проверки. Рабочие документы аудитора………...……..20

Заключение…………………………………………………………………..…...……....25

Глоссарий…………………………………………………………………….………......27

Список использованных источников литературы…………………………………….29

Приложение А.

Введение

Большое значение на данный момент времени приобретает понятие достоверности финансовой отчетности для пользователей финансовой отчетности. В аудиторские фирмы обращаются с целью подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия, которые проводят мероприятия по исследованию финансовой отчетности, сбору аудиторских доказательств и дают заключение о степени достоверности финансовой отчетности. Безвозмездно, на основании договора о проведении аудиторской проверки аудиторские фирмы производят работы. Также, аудиторские фирмы оказывают услуги по проведению аудиторской проверки отдельного участка учета на предприятии, например, аудит финансовых вложений.

Актуальность темы курсовой работы подчеркивается тем, что предприятия  на данном этапе времени вкладывают свободные денежные средства с целью  получения выгоды не только в собственное  предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов деятельности и видов собственности.

Целью выполнения курсовой работы является рассмотрение вопроса  проведения аудита финансовых вложений.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• изучить нормативно - законодательную базу проведения аудита финансовых вложений;
• раскрыть порядок проведения и основные вопросы аудита финансовых вложений;
• изучить документацию аудитора при проведении аудита финансовых вложений;
• провести основные процедуры   аудита финансовых вложений и   сделать вывод о возможных недостатках, обнаруженных при проведения аудита финансовых вложений.

В нашей стране, в настоящее время все большую популярность получают операции организаций, которые связанны с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. Современный Российский в настоящее время рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с ценными бумагами.

Следует отметить, что  нормативная база по данному вопросу  постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основная часть

1глава основной части

1 Нормативное регулирование финансовых вложений и операций с ценными бумагами. План и программа проверки

1.1 Цели проверки  и источники информации

Целью проверки финансовых вложений при проведении аудита является выражение мнения о достоверности  статей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых предприятий и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями законодательству Российской Федерации.

В бухгалтерской отчетности подлежат подтверждению соответствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках и отчета о движении денежных средств с учетом принципа существенности.

Информация о финансовых вложениях в бухгалтерском балансе может отражаться по статьям актива, а информация о незавершенных расчетах по операциям, связанным с финансовыми вложениями по статьям пассива.

Информация о финансовых вложениях, как активах предприятия, подлежащих аудиту, может содержаться:

• в первом разделе  баланса «Внеоборотные активы»  по статье «Долгосрочные финансовые вложения»;

• во втором разделе баланса «Оборотные активы» по статьям «Краткосрочные финансовые вложения» и «Прочие оборотные активы».

Информация об обязательствах, связанных с финансовыми вложениями, может содержаться в:

• третьем разделе  баланса «Капитал и резервы» по статьям «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Резервный капитал»;

• четвертом разделе  баланса «Долгосрочные обязательства» по статье «Займы и кредиты»;

• пятом разделе баланса  «Краткосрочные обязательства» по статьям «Займы и кредиты», «Прочие кредиторы», «Прочие краткосрочные обязательства».

В отчете «О прибылях и  убытках» информация об операциях с  финансовыми вложениями организаций не являются основной деятельностью. Для них операции с финансовыми вложениями, могут отражаться по статьям:

• «Доходы от участия в других организациях»;

• «Прочие операционные доходы»;

• «Прочие операционные расходы»;

• «Внереализационные доходы»;

• «Внереализационные расходы».

Информация об операциях с финансовыми вложениями для предприятий фондового рынка может отражаться в отчете «О прибылях и убытках» по следующим статьям:

• «Выручка от продажи»;

• «Себестоимость проданных  товаров».

В отчете «О движении денежных средств» информация об операциях с финансовыми вложениями может отражаться по статьям:

• раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» — «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений», «Полученные дивиденды», «Полученные про центы», «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям», «Приобретение дочерних организаций», «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»;

• раздела «Движение  денежных средств по финансовой деятельности» — «Займы, предоставленные другим организациям».

Исходя из цели аудита, аудитор должен выразить мнение о  всех вышеперечисленных статьях отчетности в том случае, если они имеют существенное значение.

Для целей аудита в  соответствии с законодательством  под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные отчетности должны позволять пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых предприятий и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Выводы о хозяйственной  деятельности аудируемых предприятий в отношении операций с финансовыми вложениями могут характеризоваться следующими показателями:

• доля финансовых вложений в активах;

• доля непогашенных обязательств по финансовым вложениям в общей  доле обязательств;

• рентабельность финансовых вложений;

• доходность финансовых вложений в расчете на единицу  вида ценных бумаг.

Для аудита финансовых вложений используются как внешние, так и  внутренние источники информации.

В качестве внешних источников информации могут использоваться данные периодических изданий, официально публикуемая информация профессиональных участников фондового рынка и фондовых бирж. Основной отличительной чертой таких источников является получение информации от третьих лиц.

Эта информация может  быть получена в любой форме: визуальной, документальной или устной.

В качестве внутренних источников могут быть использованы:

• договора по операциям  поступления и выбытия финансовых вложений;

• первичные документы, описывающие операции с финансовыми  вложениями;

• бухгалтерские записи об этих операциях;

• письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

В составе договоров, подлежащих аудиту, могут быть договора купли-продажи, мены, залога и иные формы  договоров, не противоречащие действующему законодательству.

Первичными документами, подлежащими аудиту, могут быть выписки  из реестров акционеров, ксерокопии бланков  ценных бумаг, выписки депозитария по бездокументарным ценным бумагам, акты приема-передачи финансовых вложений.

Бухгалтерские записи о  финансовых вложениях, являющиеся источником информации для аудита, отражаются как на синтетических, так и аналитических счетах бухгалтерского учета.

По критерию существенности аудиту подлежат записи по счетам синтетического учета «Финансовые вложения», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в том случае, если по ним отражались расчеты по операциям с финансовыми вложениями.

Письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого лица, как правило, могут быть получены в отделах (службах) предприятий, отвечающих за осуществление операций с финансовыми вложениями, финансовых отделов. В таких отделах аккумулируются оперативные данные о движении финансовых вложений.

Полученная аудитором  при проведении проверки финансовых вложений информация подлежит анализу. На его результатах основывается мнение аудитора Достоверности показателей финансовой отчетности о финансовых вложениях¹.

1.2 Нормативное  регулирование финансовых вложений  и операций с ценными бумагами

Для проверки наличия предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в части операций с финансовыми вложениями в соответствии с действующим законодательством аудитор должен знать и понимать как законодательство, регулирующее операции с финансовыми вложениями, так и законодательство, регулирующее бухгалтерский учет.

Такие предпосылки, как  существование, полнота, стоимостная  оценка, представление и раскрытие, следует проверять с точки  зрения соблюдения норм законодательства в области бухгалтерского учета. Основным нормативным документом является закон «О бухгалтерском учете». В его развитие издан ряд нормативных документов по вопросам учета финансовых вложений, в том числе Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Наличие прав и обязанностей в связи с осуществлением операций с финансовыми вложениями, их возникновение следует проверять, исходя из норм гражданского законодательства Российской Федерации².

1.3 План и программа проверки

План и программа  проверки финансовых вложений должны учитывать оценку аудиторского риска  и связанный с ним уровень  существенности, определенные на стадии планирования, в отношении счетов учета финансовых вложений.

В общем плане аудита следует описать предполагаемый объем и порядок проведения аудита финансовых вложений. Этот

план должен служить  руководством при разработке программы  аудита.

При разработке плана  необходимо принимать во внимание:

1) наличие взаимосвязи  деятельности аудируемого лица с операциями с финансовыми вложениями, в том числе:

• общие экономические  факторы, влияющие на условия проведения операций с финансовыми вложениями;

• финансовое состояние  предприятия;

• общий уровень компетентности руководства в отношении операций с финансовыми вложениями;

2) состояние системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в отношении финансовых  вложений, в том числе:

• положения учетной  политики и ее изменения в отношении  финансовых вложений;

• влияние новых нормативных  актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов операций с финансовыми вложениями;

• планы использования  в ходе аудита проверки тестов средств  контроля и процедур проверки по существу в отношении операций с финансовыми вложениями;

3) риск и существенность  операций с финансовыми вложениями, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля;

• уровень существенности для целей аудита;

• оценку возможности  наличия, в том числе на основе аудита прошлых лет, существенных искажений или мошеннических действий;

• определение сложных  областей бухгалтерского учета финансовых вложений, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера;

4) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

• относительную важность раздела учета финансовых вложений для проведения аудита;

• влияние на аудит  финансовых вложений наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита;

5) координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку  выполненной работы, в том числе:

• привлечение экспертов  по операциям с финансовыми вложениями;

• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их территориальную  удаленность друг

от друга;

• оценку количества и  квалификации специалистов, необходимых  для работы по данным операциям;

6) прочие аспекты, в том числе:

• оценку возможности  допущения того, что непрерывность  деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом в связи с операциями с финансовыми вложениями;

• наличие обстоятельств, требующих особого внимания, например существование аффилированных лиц, участвовавших в операциях с финансовыми вложениями;

• опыт работы персонала  аудиторской организации по операциям  с фондовыми ценностями;

• форму и сроки  подготовки и представления аудиторских  отчетов по операциям с фондовыми  ценностями в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Примерная форма плана  аудиторской проверки финансовых вложений приведена в таблице 1.

Таблица 1

 Выдержка из общего плана аудиторской проверки

Программа аудита должна документально подтверждать характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита по операциям с финансовыми вложениями.

Программа должна включать инструкции для аудиторов, проверяющих операции с финансовыми вложениями, она должна служить средством контроля за ходом аудита, проверки надлежащего выполнения работ.

Примерная форма программы  аудиторской проверки финансовых вложений приведена в таблице 2.

Таблица 2.

Выдержка из программы аудиторской проверки

План и программа  должны быть утверждены и подписаны  лицами, отвечающими за результаты проверки операций с финансовыми вложениями ³ (см.Приложение А).

2 глава основной части

2 Проверка финансовых вложений при проведении аудита

2.1 Методы проверки

На стадии планирования аудитору следует изучить системы бухгалтерского учета и контроля за операциями с финансовыми вложениями.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля следует рассмотреть следующие  вопросы:

1) организацию систем  учета и внутреннего контроля  за операциями с финансовыми вложениями, их направленность на обеспечение предотвращения или обнаружения, а также исправления существенных искажений;

2) функционирование систем, способы и методы учета и  внутреннего контроля, эффективность  их действия в течение соответствующего периода времени.

При оценке системы бухгалтерского учета аудитору следует изучить:

• положения учетной  политики, определяющие порядок отражения в учете финансовых вложений, методы их оценки при приобретении и списании;

• документооборот по операциям с финансовыми вложениями;

• генеральную совокупность данных о финансовых вложениях, подлежащих проверке.

При оценке системы внутреннего  контроля следует изучить: . распределение  функций управления операциями с  финансовыми вложениями между структурными подразделениями организации;

• систему документооборота по операциям с финансовыми вложениями;

• перечень процедур внутреннего  контроля, применяемых в отношении операций с финансовыми вложениями;

• организацию системы внутреннего  контроля.

Существование специализированных подразделений и разграничение полномочий при осуществлении операций с финансовыми вложениями рассматривается как наличие элементов внутреннего контроля. Аудитор в своей работе может учесть результаты функционирования системы внутреннего контроля, и, наоборот, отсутствие такой системы повышает риск аудиторской проверки.

По результатам планирования к  выбранным для проверки объектам финансовых вложений аудитору следует  применить определенные методы проверки (аудиторские процедуры — тесты).

Выбранные для аудиторской проверки процедуры должны соответствовать принципу достаточности. Их применение обеспечивает сбор необходимого количества аудиторских доказательств в отношении достоверности показателей отчетности о финансовых вложениях.

Надежность аудиторских доказательств будет зависеть от источника их получения и формы представления.

При оценке надежности аудиторских  доказательств о достоверности показателей отчетности о финансовых вложениях аудитор исходит из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц, например органов государственной статистики, депозитария и т. п.), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными в отношении операций с финансовыми вложениями;

• аудиторские доказательства, собранные  непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

• аудиторские доказательства в  форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

• инспектирование финансовых вложений;

• наблюдение за порядком и процедурами  осуществления операций с финансовыми вложениями;

• запрос третьим лицам и подтверждение;

• пересчет, проверка арифметических расчетов аудируемого лица как в первичных документах о финансовых вложениях, так и в бухгалтерских регистрах;

• аналитические процедуры в  отношении операций с финансовыми  вложениями как в динамике за определенный период времени, так и по объемам  операций с финансовыми вложениями разных видов.

Инспектирование финансовых вложений представляет собой проверку записей, документов или непосредственно  финансовых вложений.

В ходе проверки записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

1. Документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация). Сюда можно отнести: публикации о финансовых вложениях в периодической печати, данные официальных органов статистики, аналитические обзоры фондовых аналитиков и другие аналогичные документы.

2. Документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но  находящиеся у аудируемого лица. К этой группе документов относятся,  например выписки депозитариев  об операциях с финансовыми  вложениями.

3. Документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него, например, регистры бухгалтерского учета, документы оперативного учета операций с финансовыми вложениями (ведомости, списки, перечни) ⁴.

В ходе наблюдения аудитор оценивает  осуществление процессов или выполнение процедур сотрудниками проверяемого предприятия. Например, наблюдение аудитора за инвентаризацией финансовых вложений, за порядком оформления первичных документов, поступающих в бухгалтерию, и т. п.

Аудиторские процедуры  запроса и подтверждения у осведомленных лиц (третьих лиц) как в устной, так и в письменной форме могут применяться для получения аудиторских доказательств об объеме задолженности и обязательств, возникших по расчетам за финансовые вложения. Эти процедуры, как правило, осуществляются в отношении информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях по операциям о финансовых вложениях. Процедура может использоваться и в отношении самостоятельно выполненных аудитором расчетов — аналитических процедур.

Аналитические процедуры  применяются при анализе и  оценке полученной аудитором информации о финансовых вложениях, исследовании важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций с финансовыми вложениями, выявление причин таких ошибок и искажений.

Выбранные для конкретной проверки методы должны быть описаны  в программе аудита.

Необходимо, чтобы применение выбранных методов обеспечивало получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. Следует учитывать, что аудиторские доказательства собираются по всем критериям признания объекта учета. Наличие доказательств в отношении одного критерия признания не компенсируется отсутствием доказательств хотя бы по одному другому критерию. Например, наличие доказательств в отношении существования финансовых вложений не может компенсировать отсутствие аудиторских доказательств в отношении отраженной в отчетности стоимостной оценки финансовых вложений.

Выбор и применение на практике выбранных методов аудита является проверкой финансовых вложений по существу для выражения мнения аудитора о наличии критериев признания финансовых вложений для целей отчетности.

В ходе тестов аудитор  может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности за проданные финансовые вложения он может выявить аудиторские доказательства как относительно существования финансовых вложений, так и относительно правильности их стоимостной оценки.