Аудит финансовых вложений. 14

 

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Государственное общеобразовательное  учреждение высшего профессионального  образования

Санкт-Петербургский  государственный университет сервиса  и экономики

Институт региональной экономики и управления

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему «Аудит финансовых вложений»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Студента 

Костылевой Екатерины  Сергеевны

Спец.080109.65 курс 5

д/отд. группа 0605

Научный руководитель к.э.н., доцент Шмаль В.В.

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2012г.

Министерство науки и образования РФ

Санкт-Петербургский  государственный университет сервиса  и экономики

Институт региональной экономики и управления

 

Кафедра  «Бухгалтерский учет и  аудит»

Зав. кафедрой Пашигорева Г.И.

 

 

 

                                                                                                                         

 

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ

на подготовку  курсовой работы

студенту Костылевой Екатерине Сергеевне

 

 

 

Тема работы

Аудит финансовых вложений

 

Основные вопросы, подлежащие разработке (исследованию):

1. Теоретические основы аудита финансовых вложений
2. Методика аудита финансовых вложений

3.  Оформление результатов аудиторской проверки

 

 

 

 

Дата выдачи задания 12.09.2012

Руководитель к.э.н., доцент Шмаль В.В.

Задание принял к исполнению 12.09.2012

 

 

Подпись студента ____________________________ (Костылева)

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………..4

Глава 1. Теоретические основы аудита финансовых вложений………………7

1.1 Цели и задачи аудита финансовых вложений………………………………7

1.2 Нормативное регулирование проверки и источники информации для проверки финансовых вложений……………………………………………….11

 

Глава 2. Методика аудита финансовых вложений……………………………15

2.1  Планирование аудита финансовых вложений……………………………15

2.2 Оценка системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска……………………………………………………………...21

2.3 Проверка учета операций с финансовыми вложениями…………………26

 

Глава 3.  Оформление результатов  аудиторской проверки…………………..37

3.1 Типичные ошибки в  учете операций с финансовыми вложениями……..37

3.2 Обобщение результатов проверки, отчет аудитора………………………39

 

Заключение……………………………………………………………………….42

Список литературы………………………………………………………………44

Приложения……………………………………………………………………...48

 

 

 

 

 

 

Введение

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода -дивидендов, процентов и т.п.

Целью курсовой работы является исследование аудита финансовых вложений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-изучить цель и раскрыть задачи проверки финансовых вложений;

-рассмотреть основные  законодательные и нормативные  документы, регулирующие объект  проверки и источники информации;

-исследовать планирование  аудиторской проверки;

-дать оценку системе  внутреннего контроля, уровню существенности и аудиторскому риску;

-определить методологию  аудита финансовых вложений;

-установить типичные ошибки в учете операций с финансовыми вложениями;

Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

Данная курсовая работа состоит в рассмотрении сущности общих вопросов планирования аудиторской деятельности, включающая в себя составление плана и программы аудита. Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется тем, что оно способствует выполнению работы с оптимальными затратами, своевременно и качественно, позволяет организовать внутренний контроль.

В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие  аудиторские процедуры:

- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и 
сальдо по счетам;

- аналитические процедуры  (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и нефинансовой);

- проверка (тестирование) средств внутреннего контроля;

Применяются следующие  способы получения аудиторских  доказательств:

- пересчет;

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

- подтверждение;

- проверка документов.

Предметом исследования  данной курсовой работы  выступает аудиторская проверка финансовых вложений и теоретические, методические и практические аспекты ее организации и проведения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы аудита финансовых вложений

1.1 Цели и задачи аудита финансовых вложений

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут  осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода - дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Необходимо обратить внимание на то, что в ПБУ 19/02 четко определены те виды вложений средств, которые не относятся к категории финансовых вложений(схема 1.1.)

 

Кроме того, не относятся  к финансовым вложениям активы, имеющие  материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02).

Проверяя обоснованность признания активов в качестве финансовых вложений, аудитор должен оценить одновременное выполнение следующих условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В бухгалтерском учете  и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцем) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

 

Во-первых, аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия. Аудитор знакомится с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности устанавливается экономическая целесообразность финансовых вложений, исследуется влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Во-вторых, аудитор на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

В-третьих, аудитор рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений предприятия. К числу таких операций относятся: предоставление и возврат займов, покупка и продажа ценных бумаг, безвозмездное их получение и передача, осуществление и получение вклада в уставный капитал.

В-четвертых, аудитор должен подтвердить полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип "начисления". Начисленные доходы должны отражаться в составе прочих доходов на счете 91.

В-пятых, для этого  аудитору целесообразно самостоятельно провести инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия.

В-шестых, обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

В процессе аудиторской  проверки операций с финансовыми  вложениями следует руководствоваться такими нормативными документами, как Постановление правительства РФ "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" и Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются  в рабочей документации аудиторов  и определяется их количественное влияние  на показатели бухгалтерской отчетности.

1.2 Нормативное  регулирование проверки и источники  информации для проверки финансовых вложений

К законодательным актам, регулирующим аудит, в том числе  и финансовых вложений, относится  в первую очередь Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности». Данный закон развивает и уточняет многие нормы, регулирующие проведение аудита в Российской Федерации, сближает их с международными стандартами в этой сфере. В законе определяется цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Исходя из приведенной в законе цели, можно определить цель аудита финансовых вложений: формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При аудиторской проверке учета финансовых вложений так же используются многие законодательные и нормативные документы такие как, Постановление Правительства РФ №1094 от 26 сентября 1994 г. (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 №1295) «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения», Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 22 апреля 1995 г. (ред. от 01.12.2007 №318-ФЗ) «Об акционерных обществах». Но основные законодательные и нормативные документы представлены в Таблице 1.1

Таблица 1.1

Нормативные документы

Название документа	Раскрытие информации
Гражданский кодекс российской Федерации (ч. I и ч. II) Федеральный закон от 30.11.1994 г. 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями)	В главе 7 Ценные бумаги ГК РФ, дано определение ценной бумаги, а также виды ценных бумаг, требования к ценной бумаге и др.;В главе 42 ГК РФ Заем и кредит, описан договор займа, формы договоров займа, условия получения процентов по займу и др.;Глава 55 ГК РФ Простое товарищество, раскрывает положения договора простого товарищества, вклады товарищества , касающиеся простого товарищества.
Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями)	согласно пп. 2 п.1 ст. 5 данного закона, если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то такая организация попадает под обязательный аудит
Федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности	формируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, определяют нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон  от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями  и дополнениями)	Пп 15 п. 3 ст. 149 НК РФ определено, что оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость
Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О рынке ценных бумаг»	настоящий закон регулирует отношения, возникающие при обращении ценных бумаг
Положение по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н)	в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), относятся к финансовым вложениям.

Таким образом, для проверки наличия предпосылок  подготовки финансовой отчетности в части операций с  финансовыми вложениями в соответствии с действующим законодательством аудитор должен знать и понимать как законодательство, регулирующее операции с финансовыми вложениями, так и законодательство, регулирующее бухгалтерский учет.

При проведении аудита финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется наличие права собственности на них, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений.(Таблица 1.2)

Таблица 1.2

Источники информации

Название группы	Состав группы
Первичные документы по учету финансовых вложений	документы приема-передачи вкладов  в уставные капиталы других организаций;документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов; документы приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера.
Документы,устанавливающие обязательства  сторон по сделкам	учредительные документы;выписки  из реестра акционеров;выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;сертификаты акций и другие ценные бумаги;договоры займа;договоры о совместной деятельности.
Учетные регистры	Бухгалтерский баланс,отчет о движении денежных средств, оборотно-сальдовая ведомость,положение об учетной политике организации,регистры бухгалтерского учета по счетам 51,58,59,50,75,90,91,98.
Формы учетной документации по инвентаризации	приказ о создании комиссии по инвентаризации;ведомость  результатов инвентаризации;инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности
Прочие документы	Книга учета ценных бумаг

Аудитору необходимо провести проверку на соответствие указанных документов, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Методика аудита финансовых вложений

1. Планирование аудита финансовых вложений

Планирование  аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).  Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности  планирования аудита предполагает обеспечение  согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.  Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. 

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.  
На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию: о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране в целом и её отраслевые особенности; о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями; об организационно-управленческой структуре экономического субъекта; о видах деятельности; о структуре капитала и курсе акций; о технологических особенностях; об уровне рентабельности; об основных контрагентах экономического субъекта; о системе внутреннего контроля и принципах формирования оплаты труда персонала.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить  события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность. Основными источниками информации об экономическом субъекте служат(схема 2.3):

 

Помимо источников, которые перечислены в схеме, используются так же таки источники, как контракты и договоры экономического субъекта, отчеты аудиторов, внутрифирменные инструкции, материалы налоговых проверок, документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта.

На этапе  предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор. При этом следует учитывать такие факторы как бюджет рабочего времени, предполагаемые сроки работы группы, количественный состав группы, должностной уровень членов группы,  квалификационный уровень членов группы. 

Когда аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.  
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах

проведенных аналитических  процедур.(Таблица 2.3)

Таблица 2.3

Аудиторские процедуры

№	Перечень аудиторских  процедур	Рабочие документы (код)
1.	Первичных учетных  документов	001
2.	Выписки из протоколов	002
3	Выписки банков	003
4	Договор займа	004
5	Договор о совместной деятельности	005

 

Проведением аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки  проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской

отчетности  экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает  эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. 

При подготовке общего плана  и программы аудита аудиторской  организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Составляя общий  план и программу аудита, аудиторской  организации следует учитывать  степень автоматизации обработки  учетной информации, что также  позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.  
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской  организации могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений  общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений  аудитору следует подробно документировать.

В общем плане  необходимо предусмотреть сроки  проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.  
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание следующее(Таблица2.4 )

Таблица 2.4

Необходимо  обратить внимание при разработке плана

Название	Раскрытие информации
Деятельность  аудирумого лица	общие экономические  факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;
Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Учетная политика; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу.
Риск и существенность	Ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска  средств контроля, установление уровней  существенности, возможность существенных искажений и мошенничества.
Характер, временные  рамки и объём процедур	Относительная важность различных результатов  учета, влияние на аудит наличия компьютерной системы.
Координация и  направление работы, текущий контроль	Привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, привлечение экспертов
Прочие аспекты	Вопросы связанные  с непрерывностью деятельности, особенности договора об оказании аудиторских услуг, существование аффилированных лиц.

 

Аудиторская организация  определяет в общем плане и  роль внутреннего аудита, а также  необходимость привлечения экспертов  в процессе проведения аудита (Таблица 2.5)

Таблица 2.5

Общий план аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка учета  вложений в уставные капиталы других организаций	За год	Аудиторская группа	Согласно свободному общему плану экономического субъекта
2	Проверка учета вложений в совместную деятельность	За год	Аудиторская группа
3	Проверка учета  вложений в займы, предоставленные  другим экономическим субъектам  на срок до 12 месяцев	За год	Аудиторская группа
4	Проверка учета  вложений в займы, предоставленные  другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев	За год	Аудиторская группа

 

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.

Разработка  программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и  разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре.(Приложение 1)

2.2 Оценка системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

Оценка системы  внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских  процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему  внутреннего контроля финансовых вложений, аудитору следует выяснить, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции по финансовым вложениям и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля, функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций. Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о финансовых вложениях, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.(Таблица 2.6)