Аудит финансовых вложений. 26

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное агентство  по образованию

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

по дисциплине «Аудит»

 

Тема: «Аудит финансовых вложений»

 

 

Выполнил

Студентка:

Факультет: ЗФ

Группа:

Шифр:

 

 

Проверил

Преподаватель:

Дата сдачи: _______________ 2011 г.

Дата защиты: _______________ 2011 г.

 

 

 

Новосибирск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Организации могут осуществлять различные финансовые вложения за счет собственных и привлеченных средств с целью получения дополнительного дохода, не связанного с производством собственной продукции, созданием собственных объектов. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения  дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов. Финансово-инвестиционные операции не являются многочисленными, однако они существенны в стоимостном выражении.

На данный момент времени большое значение приобретает понятие достоверности финансовой отчетности для пользователей финансовой отчетности. С целью подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия обращаются в аудиторские фирмы, которые проводят мероприятия по исследованию финансовой отчетности, сбору аудиторских доказательств и дают заключение о степени достоверности финансовой отчетности. Также, аудиторские фирмы оказывают услуги по проведению аудиторской проверки отдельного участка учета на предприятии, такого как, аудит финансовых вложений.

Аудит финансовых вложений заключается в установлении достоверности, законности совершения операций с финансовыми  вложениями организации, правильностью  их отражения в отчетности.

Актуальность темы курсовой работы подчеркивается тем, что предприятия на данном этапе времени вкладывают свободные денежные средства с целью получения выгоды не только в собственное предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов деятельности и видов собственности. Также актуальность данной темы обоснована недостаточной проработанностью в литературе и не достаточным описанием методики проведения аудиторской проверки финансовых вложений.

Целью выполнения курсовой работы является определение организации проведения аудита финансовых вложений и систематизация теоретических, практических аспектов аудита финансовых вложений.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- раскрыть экономическую  сущность финансовых вложений;

- изучить нормативное регулирование операций, связанных с финансовыми вложениями и проведения аудита финансовых вложений;

- рассмотреть цель, задачи, источники информации и объем  аудита при проверке финансовых  вложений;

- показать методику  аудиторской проверки финансовых  вложений: планирование аудита, процедуры проверки, оценка и обобщение результатов аудита.

Таким образом, объектом представленной работы являются финансовые вложения, а предметом – сущность и методика проведения аудиторской  проверки финансовых вложений.

Методологической и  теоретической основой для написания данной курсовой работы послужили учебники по бухгалтерскому учету авторов: Астахов В. П., Кондраков Н. П.; учебники по аудиту, учебные пособия по аудиту и практическому аудиту таких авторов, как Богатая И. Н., Бровкина Н. Д. и Мельник М. В., Бычкова С. М и Фомина Т. Ю., Ерофеева В. А. и Битюкова Т. А. с Пискунов В. А., Кочинев Ю. Ю., Скобара В. В., Юдина Г. А и Черных М. Н.

Правовой основой написания  данной курсовой работы являются законодательные  и нормативные акты и документы  в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, налогообложения и гражданского права.

 

 

 
 

РАЗДЕЛ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1. Экономическая сущность финансовых  вложений

Российские организации  осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций. Она направлена на покупку ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций, а также может быть выражена в виде предоставленных займов другим организациям, минуя учреждения банков.

В практической деятельности российских организаций такие операции по приобретению соответствующих активов, способных приносить доход, определены как финансовые вложения. Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в Российской Федерации нормативным документам [20].

Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций,  депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также в виде предоставленных другим организациям займам [16].

В учебнике «Бухгалтерский (финансовый) учет Астахов В. П. про финансовые вложения пишет следующее: «К финансовым вложениям принято относить инвестиции, осуществляемые организацией в виде государственных и муниципальных ценных бумаг, облигаций и иных ценных бумаг в уставные (складочные) капиталы других организаций. К ним относятся также предоставленные другим организациям займы краткосрочного и долгосрочного характера, дебиторская задолженность, приобретенная организацией на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.» [12, с.38].

Какое бы не было определение  финансовых вложений, все они вытекают из Положения по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» [11].

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к  финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в  уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные  другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям  организации не относятся:

- собственные  акции, выкупленные акционерным  обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные  организацией-векселедателем организации-продавцу  при расчетах за проданные  товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации  в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы,  ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Не являются финансовыми  вложениями активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02) [27, с. 436-437].

Также отметим, что в  соответствии со статьей 142 Гражданского Кодекса Российской Федерации [4] Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1. По назначению:

- приобретенные с целью получения дохода по ним;

- приобретенные для целей перепродажи.

2. В зависимости от срока, на который приобретены:

- долгосрочные (более 1 года);

- краткосрочные.

3. По связи с уставным  капиталом: 

- финансовые вложения с целью образования уставного капитала;

- вложения в долговые ценные бумаги [16].

Рассмотрим классификацию финансовых вложений несколько подробнее, которую дает Н. П. Кондраков в своем учебнике «Бухгалтерский учет». Итак, финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи  с уставным капиталом различают  финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью  образования уставного капитала относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам  относятся облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности  различают государственные и  негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года) [21, с. 297-298].

Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты  следующие субсчета:

- 1 «Паи и акции»;

- 2 «Долговые ценные бумаги»;

- 3 «Предоставленные займы»;

- 4 «Вклады по договору  простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с  кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может  быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений [21, с. 298].

Регистр аналитического учета должен отражать необходимую  информацию как минимум в следующих  разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой организации (приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/2008»). Как правило, данный аналитический регистр разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы учета [20].

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

- наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих  существование права у организации  на финансовые вложения и на  получение денежных средств или  других активов, вытекающее из  этого права;

- переход к организации  финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста  их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.) [21, с. 297].

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на их приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 9 ПБУ 19/02).

Первоначальная стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в установленных  законодательством и ПБУ 19/02 случаях (п. 18 ПБУ 19/02).

Для целей последующей  оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость в установленном  ПБУ 19/02 порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02).

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете  организации на дату единовременного  прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытием финансовых вложений являются случаи погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. (п. 25 ПБУ 19/02) [27, с. 437-438].

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», а именно с пунктами 34, 35, 36 доходы и расходы по финансовым вложениям признаются следующим образом:

34. Доходы по  финансовым вложениям признаются  доходами от обычных видов  деятельности либо прочими поступлениями  в соответствии с Положением  по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791);

35. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н);

36. Расходы, связанные  с обслуживанием финансовых вложений  организации, такие как оплата  услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н) [11].

1.2. Нормативное регулирование финансовых  вложений

В соответствии с п. 3. ст. 1 Закона "Об аудиторской деятельности": Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Также целью является соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [1].

Для целей аудита в  соответствии с законодательством  под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные отчетности должны позволять пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых предприятий и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [25, с. 239].

Эти цели достигаются  посредством проведения аудиторских  проверок, которые являются не менее сложными, чем ведение бухгалтерского учета. Для разработки и составления плана проверки правильности ведения бухгалтерского учета и налогообложения по конкретным хозяйственным операциям, отдельным участкам учета, либо в целом по организации за определенный период, необходимо досконально знать действующее законодательство и уметь применять его в конкретных условиях.

Самым распространенным вариантом  обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки действующему законодательству является использование нормативно-правовых документов.

При проведении аудиторской проверки финансовых вложений необходимо учитывать следующие нормативные документы:

- Гражданский кодекс российской Федерации (ч. I и ч. II) Федеральный закон от 30.11.1994 г. 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями) [5], который в данном случае регулирует наличие прав и обязанностей в связи с осуществлением операций с финансовыми вложениями, их возникновение:

• Так, в главе 7 Ценные бумаги ГК РФ, дано определение ценной бумаги, а также виды ценных бумаг, требования к ценной бумаге и др.;

• В главе 42 ГК РФ Заем и кредит, описан договор займа, формы договоров займа, условия получения процентов по займу и др.;

• Глава 55 ГК РФ Простое товарищество, раскрывает положения договора простого товарищества, вклады товарищества и иные аспекты, касающиеся простого товарищества;

• Все указанные условия  для принятия к бухгалтерскому учету  векселя в качестве финансовых вложений выполняются на дату передачи векселя  посредством совершения передающим вексель лицом индоссамента на векселе на имя организации (п. 3 ст. 146 ГК)

• А также иные главы и статьи ГК РФ.

- Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями). Данный закон согласно п. 1. ст. 1: Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации:

• Так, например, согласно пп. 2 п.1 ст. 5 данного закона, если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то такая организация попадает под обязательный аудит.

- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696, формируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, определяют нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Стандарты аудита устанавливают единые требования к процедурам аудирования, к аудиторскому заключению и к самому аудитору.

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями) [6]:

• Подпунктом 15 п. 3 ст. 149 НК РФ определено, что оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения). Следовательно, полученные организацией проценты по договору займа не включаются в налоговую базу по НДС.

• В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг не облагается НДС.

• В целях налогообложения прибыли  проценты, полученные организацией по договору займа, считаются в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами, также доходы в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам считаются тоже внереализационными доходами. Порядок признания таких доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно п. 6 которой по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

• Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в сумме причитающихся по векселям в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.

• Особенности определения налоговой  базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, установлены ст. 277 НК РФ, согласно пп. 2 п. 1 которой не признается прибылью налогоплательщика-участника разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемой доли в уставном капитале.

- Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О рынке ценных бумаг» [3]: настоящий закон регулирует отношения, возникающие при обращении ценных бумаг.

- Федеральный закон  «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) [2]. Данный закон является основным нормативным документом при проверке финансовых вложений с точки зрения соблюдения норм законодательства в области бухгалтерского учета, а также при проверке таких предпосылок как существование, полнота,  стоимостная оценка, представление и раскрытие.

В развитие закона «О бухгалтерском учете» издан ряд нормативных документов по вопросам учета финансовых вложений - Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н). Настоящее ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации; регулируют формирование первоначальной оценки финансовых вложений, а также порядок последующей оценки и выбытие финансовых вложений; порядок признания доходов и расходов по финансовым вложениям; порядок признания обесценения финансовых вложений и порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности:

• Например, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя), относятся к финансовым вложениям.

• Условия, единовременное выполнение которых необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов  в качестве финансовых вложений, установлены  п. 2 ПБУ 19/02.

Помимо этого, нормативным регулированием при проверке финансовых вложений могут служить иные законодательные документы, такие как:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 г.) [10]: в данном положении отражены правила оценки статей бухгалтерской отчетности, касающиеся финансовых вложений.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.): данный план счетов и инструкция по его применению регулирует порядок обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и определяет порядок ведения аналитического учета счета 58 «Финансовые вложения».

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (приказ  Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.): данные методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

- Указания по отражению  в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (приказ Минфина РФ № 68н от 24.12.1998 г.): настоящие Указания устанавливают правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора простого товарищества для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

- Приказ Минфина РФ  от 22.07.2003 г. № 67н «О формах  бухгалтерской отчетности организаций»: данный приказ  содержит сведения о формах бухгалтерской отчетности организаций, которая должна включаться в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, а также указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

- Другие нормативные  и законодательные документы.

Таким образом, для проверки наличия предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в части операций с финансовыми  вложениями в соответствии с действующим  законодательством аудитор должен знать и понимать как законодательство, регулирующее операции с финансовыми вложениями, так и законодательство, регулирующее бухгалтерский учет [25].

1.3. Цель, задачи, источники информации  и объем аудита финансовых  вложений

Согласно ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»: Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях [7].

Цель аудиторской проверки финансовых вложений основывается на цели аудита, указанной в ФПСАД № 1. Авторы разных учебников по аудиту описывают цель аудита финансовых вложений так:

- Бровкина Н. Д. «Практический  аудит»: Целью аудиторской проверки  финансовых вложений является  формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета по финансовым вложениям, действующим в РФ нормативным документам [14, с. 80].

- Гололобова И. В.  «Методика проведения аудита  финансовых вложений»: Целью аудита  финансовых вложений является  составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности аудируемого лица [18].

- Бычкова С. М. «Практический  аудит»: Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам [15, с. 62].

- Богатая И. Н. «Аудит»:  Основная цель аудита финансовых  вложений – составить обоснованное  мнение о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства [13, с. 273].

Исходя из того, что  для того чтобы сформулировать объективное  мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии  с финансовыми вложениями, а следовательно  и достичь цели аудита финансовых вложений, задачами аудита финансовых вложений являются:

- изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

- оценка состояния синтетического  и аналитического учета финансовых  вложений;