Аудит налога на добавленную стоимость. 2

Содержание:

Введение…………………………………………………………...………………3

Глава1.Учет по налогу на добавленную стоимость………….………………...5

1.1.Первичный учет…………………………….…………………………………5

1.2.Синтетический (аналитический) учет………………...….………….….…...7

1.3.Отчетность…………………………………………………..……………….10

Глава2.Внутренний аудит налога на добавленную стоимость...…………….12

2.1.Аудиторские доказательства…………………………….……………….…12

2.2.Методы аудиторской проверки………………………..……………………15

2.3.Последовательное проведение аудита...….……………....………………...18

2.4.Типовые ошибки…..…………………………………………………….…...23

Глава3.Совершенствование вопросов внутреннего аудита налога на добавленную стоимость………………………………………………..………..28

3.1 Разработка опросного листа ………………………………………….…….28

3.2 Разработка программы………………………………………………….…...28

Заключение……………………………………………………………….………34

Список использованной литературы………………..……………………….…37

Приложение 1……………………………………………………………………39

Введение

В условиях рынка предприятия вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, лишены возможности  самостоятельно убедиться в достоверности и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Актуальность выбранной  темы заключается в следующем. Налог  на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для  расчета налогов. Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных  актов обусловливают возможность  случайных ошибок в расчетах по налогу на добавленную стоимость. Проверка расчетов по налогу на добавленную  стоимость дает возможность обратить особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.

Также тема еще актуальна  тем, что в 2010 Федеральным законом  от 17.12.2009 № 318-ФЗ были внесены изменения  в главу 21 НК РФ. Изменение связано с заявительным порядком возмещения НДС, который коснется далеко не всех налогоплательщиков. Также некоторые коррективы внесены в отношении последствий допущения недочетов при заполнении счетов-фактур. В значительной степени в интересах той же действующей фискальной налоговой политики усложнены также расчеты налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам. Суммы НДС по оприходованным материальным ресурсам и услугам производственного характера, выполняемым сторонними организациями, возмещаются из бюджета только при наличии правильно оформленной счет - фактуры и документов, подтверждающих принятие их к учету, что в значительной степени осложняет использования налоговых вычетов при расчете налога на добавленную стоимость.

Цель курсовой работы заключается  в том, чтобы на примере проверки расчетов по НДС в ООО «Торговый дом "Эйнемъ"» рассмотреть, какие, в основном, ошибки допускаются при расчете данного вида налога, так как ошибки возможны на любом этапе хозяйственных отношений – от момента заключения хозяйственного договора до оформления акта сдачи-приемки услуг, которые являются предметом договора.

ООО «Торговый дом "Эйнемъ"», осуществляющая свою деятельность с апреля 2009 года, прочно закрепилась на московском рынке. Наша компания занимается оптовой продажей конфет другим организациям.

Объектом курсовой работы являются первичные и сводные  документы, связанные с начислением  налога на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям, бухгалтерские  и налоговые регистры, договора. Предмет исследования – это проверка расчетов по НДС.

Проводя аудит учета НДС  на примере исследуемой организации ООО «Торговый дом "Эйнемъ"» необходимо убедиться в правильности организации бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость, задачи проверки:

• проверить расчет налога в суммах, поступивших от заказчиков;
• убедиться в правильном исчислении и отражения в учете НДС;
• проконтролировать произведенные расчеты по возмещению НДС;
• проверить налоговые декларации по платежам в бюджет;
• убедиться в своевременности, полноте уплаты НДС в бюджет,
• рассмотреть изменения в 2012 по НДС (приложение 1).

Кроме того необходимо проверить правильность составления и оформления счетов-фактур и своевременность выставления  их покупателям и от поставщиков, а также ведения книги продаж, покупок.

Глава1.Учет по налогу на добавленную стоимость

1.1.Первичный учет

Система налогового учета  по НДС структурно состоит из трех уровней:

·      первичных учетных документов;

·      аналитических регистров налогового учета (книга покупок и книга продаж);

·      налоговой декларации (расчет налоговой базы и суммы НДС к уплате за конкретный налоговый период).

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по НДС  существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию (расчет налоговой базы по НДС).

Движение информации между уровнями в рамках системы  налогового учета по НДС идет снизу  вверх: от первичных учетных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к налоговой декларации (расчету налоговой базы по НДС). Это движение четко однонаправлено снизу вверх, притом, что движение данных налогового учета сверху вниз – от налоговой декларации к первичным учетным документам – невозможно и бессмысленно.

Рассмотрим первый уровень налогового учета по НДС. Первичным учетным документом для целей налогового учета по НДС служит счет-фактура, так как именно этот документ является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

Кроме того, счет-фактура  в обязательном порядке подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем она подписывается предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации. Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками только по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии с НК РФ. Счета-фактуры выставляются продавцами покупателям в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Кроме того, в отдельных  случаях при осуществлении экспортно-импортных операций первичными документами налогового учета по НДС служат грузовые таможенные декларации (ГТД) и расчетные документы по уплате НДС (платежные поручения, платежные требования и другие документы), в которых суммы НДС, подлежащие вычету или уплате на основании ст. 177 НК РФ, выделяются отдельной строкой.

Форма грузовой таможенной декларации установлена  приказом ГТК РФ от 21 августа 2003 г. № 915 «Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации». Сумма НДС указывается в гр. 47 ГТД «Исчисление таможенных пошлин и сборов» с присвоением кодов с 32-го по 38-й согласно Классификатору таможенных платежей, утвержденному приказом ГТК РФ от 23 августа 2002 г. № 900 «О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей». Формы расчетных документов установлены Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 12 апреля 2001 г. № 2-П. Согласно подп. «3» п. 2.10 этого Положения все расчетные документы должны содержать такой реквизит, как назначение платежа, в котором НДС, подлежащий уплате, выделяется отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что НДС не уплачивается).

Таким образом, НДС исчисляется  на основе данных первичных учетных документов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях налогоплательщика в первичных учетных документах (счета-фактуры, ГТД и пр.).

1.2.Синтетический  (аналитический) учет

Второй уровень налогового учета по НДС более сложен, поскольку предполагает двойной учет первичных документов налогового учета по НДС. Аналитическими регистрами налогового учета по НДС являются:

•    журналы полученных счетов-фактур;

•    журналы выданных счетов-фактур;

•    книги покупок;

•    книги продаж.

Аналитические регистры налогового учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета, для дальнейшего отражения в  налоговой декларации по НДС (расчете налоговой базы по НДС). В аналитических регистрах налогового учета данные налогового учета из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам в зависимости от ставки НДС, по которой облагается та или иная операция, оформленная первичным документом налогового учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных носителях.

Первоначально первичные  документы налогового учета по НДС (счета-фактуры) учитываются в журналах полученных и выставленных счетов-фактур: полученные – в журнале полученных счетов-фактур, а выставленные – в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.

Далее при наступлении  определенных условий, сформулированных в налоговом законодательстве (например, оплата товаров (работ, услуг)), зарегистрированные в журналах данные счетов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полученным счетам-фактурам – в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам – в книгу продаж.

В книге покупок  или книге продаж происходит регистрация  не только счета-фактуры как документа  налогового учета, но и той суммы  НДС, которая содержится в счете-фактуре. При этом суммы НДС группируются в зависимости от ставок, по которым  облагаются операции, отраженные в  регистрируемом счете-фактуре (10, 18, 0 %, освобождаемые от налога). Итоговые суммы НДС по книге покупок  и книге продаж являются основой  для расчета сумм налога в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж –  это налоговая база и сумма  налога к уплате, а сумма НДС  по книге покупок – сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).

Форма журналов полученных и выставленных счетов-фактур налоговым  законодательством не установлена, что означает некоторую свободу действий для налогоплательщика в ее выборе. Однако не стоит забывать, что выбранная налогоплательщиком форма должна удовлетворять всем нормам действующего налогового законодательства. Так, например, на основании п. 6 Постановления № 914 журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы, поэтому форма ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур должна позволить проделать эти действия. Форма книги покупок и книги продаж также установлена этим постановлением.

Таким образом, исчисляется  НДС на основе данных налоговых регистров, составляющих второй уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит накопление, обобщение и систематизация данных учета по объектам налогообложения НДС по группам операций, облагаемых по разным ставкам. Данные налогового учета, полученные из первичных учетных документов, регистрируются в аналитических налоговых регистрах по НДС.

Основные бухгалтерские  записи по счету 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» представлены в таблице 1.

Таблица 1 – «Бухгалтерские записи по счетам 19, 68.»

Информация, получаемая из первичных  учетных документов, обрабатывается и заносится в бухгалтерские  регистры. Одни регистры рекомендованы  к применению актами Министерства финансов РФ, другие могут разрабатываться  на предприятии.

Всю первичную документацию для расчета НДС (счета-фактуры, накладные, платежные поручения, договора, акты приема-передачи и т.д.) обрабатывает главный бухгалтер предприятия. Также при расчете налога, необходимо составить оборотные ведомости по следующим счетам: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Обороты и остатки по эти счетам необходимы для исчисления НДС, а также для контроля по уплате (возмещению) исчисленного налога в бюджет.

Применяемая технология обработки  первичной документации позволяет  своевременно формировать отчетность, а также предоставлять возможность  оперативного снятия информации и формировать  данные для управленческого учета.

1.3.Отчетность

Декларация – это отчетный документ, который отражает порядок  исчисления НДС в организации.        

Третий уровень налогового учета по НДС. На этом уровне налогового учета, на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Отметим, действующее налоговое  законодательство обязывает составлять две налоговые декларации по НДС: налоговую декларацию по НДС и налоговую декларацию по НДС по ставке 0 %. В первую налоговую декларацию попадают данные налогового учета по налогообложению операций по ставкам 10 и 18 %, во вторую – данные налогового учета по налогообложению операций по ставке 0 %.

Таким образом, сумма НДС  к уплате в бюджет исчисляется  в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит расчет налоговой базы и сумм самого НДС. При этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических регистров налогового учета.

Титульный лист декларации содержит ИНН организации, и код  причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации, ее полное наименование, основной государственный  регистрационный номер (ОГРН), количество страниц, на которых составлена декларация и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных  к декларации. Достоверность и  полнота сведений, указанных в  декларации, подтверждаются подписями  руководителя и главного бухгалтера организации. При этом указываются  фамилия, имя, отчество полностью и  проставляется печать организации  и дата подписания. Также в нем  содержится наименование налоговой  инспекции, в которую предоставляется  данная декларация, ее код, ФИО инспектора, принявшего декларацию и его печать, налоговый период, № квартала или месяца и отчетный год.

Расчет налога на добавленную стоимость  составляется ежеквартально для  сдачи в налоговые органы, что  контролируется главным бухгалтером. Сдача декларации - до 20 числа следующего месяца за отчетным кварталом включительно (до 20 января, до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября).

Глава2.Внутренний аудит налога на добавленную стоимость 

2.1Аудиторские  доказательства

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную  информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ.

Отнести к аудиторским  доказательствам можно:

- первичные документы;

- бухгалтерские записи;

- полученная из других источников информация.

Источники информации представлены ниже, в таблице 2.

Таблица 2. «Источники аудиторских  доказетельств».

 Таким образом, основная задача аудитора состоит в проверке налоговой  базы, включающей выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Однако проверке данного показателя не всегда уделяется должное внимание в  ходе аудита, несмотря на настойчивые  требования федеральных стандартов аудиторской деятельности. Аудиторы зачастую ограничиваются проверкой  отраженной в отчетности суммы выручки  и подтверждением ее имеющимися у  аудируемого лица первичными и  иными документами. Складывается впечатление, что собственно сумма выручки, отраженная в отчетности, не вызывает у аудиторов сомнения.

2.2.Методы аудиторской  проверки

Проведение налогового аудита не освобождает экономический субъект (аудируемое лицо) от налогового контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции.

В ходе аудиторской проверки аудиторы должны проверить:

- правильность исчисления  налогооблагаемой базы;

- правильность применения  налоговых ставок;

- правомерность применения  льгот при расчете и уплате  налогов;

- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления  налоговых платежей;

- правильность ведения  аналитического и синтетического  учета по счетам 19 и 68;

- правильность составления  налоговой декларации.

Общие методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на добавленную стоимость состоят из:

– наблюдения;

– запроса и подтверждения;

– инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;

– арифметических подсчетов;

– аналитических процедур.

На этапе проведения аудита расчетов по НДС по существу необходимо осуществить процедуры по сбору  достаточных и надлежащих аудиторских  доказательств для выражения  мнения, документировать аудиторские  доказательства.

Более точные методы аудита расчетов с бюджетом по НДС на предприятии.

I) Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом по НДС путем определения уровня существенности оборотов.

Данный метод лучше всего  применять при осуществлении  проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и  документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими  хозяйствующими субъектами и государством.

Основные этапы применения метода.

1) Определение уровня существенности  ошибки.

2) Анализ дебетовых и кредитовых  оборотов по счетам расчетов  с бюджетом по НДС с применением  уровня существенности для определения  наиболее важных оборотов, отраженных  по данным счетам. Под оборотами  подразумеваются суммы начисленных  и уплаченных налогов за анализируемый  период времени.

3) Анализ оборотов проводится  по тем месяцам, в которых  сумма начисленного и уплаченного  налога набольшая.

4) Для подтверждения правильности  определения суммы начисленного  налога за данный месяц необходимо  проанализировать порядок формирования  налогооблагаемой базы, либо, если  это оплата, реальность перечисления  денежных средств.

5) Для подтверждения правильности  формирования налогооблагаемой  базы анализируемого налога необходимо  выбрать несколько существенных  сделок, фактически осуществленных  в выбранном месяце, и проанализировать  их, используя методы документальной  проверки.

6) В случае не выявления нарушений,  необходимо собрать налогооблагаемую  базу за отчетный период по  соответствующим журналам-ордерам  или ведомостям, рассчитать налог  и определить правильность определения  суммы налога, сопоставив полученные  данные с данными, отраженными  в налоговых декларациях за  анализируемый период.

7) Проанализировать информацию  о правильности формирования  налогооблагаемой базы и своевременности  уплаты налога в бюджет и  отразить это в отчете о  проделанной работе.

II) Метод анализа налоговых деклараций.

Данный  метод используется для подтверждения  правильности заполнения налоговых  деклараций и реальности отражения  задолженности перед бюджетом в  соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного  аудита.

Основные этапы применения метода.

1) Провести построчный анализ  налоговых деклараций с использованием  аудиторских таблиц.

2) Проверить правильность формирования  налогооблагаемых баз путем анализа  данных аналитического учета.

3) Проверить расчет налоговых  обязательств перед бюджетом.

4) Выявить расхождение между  данными, рассчитанными аудитором  на основании аналитического  учета, и данными, отраженными  в налоговых декларациях.

5) Выяснить причины расхождения.

6) Отразить всю полученную информацию  в отчете о проделанной работе  с приложением всех аудиторских  таблиц.

7) Дать квалифицированное аудиторское  заключение и рекомендации по  исправлению замечаний, сделанных  аудитором.

2.3.Последовательность проведения аудита

Последовательность работ  при проведении аудита НДС, можно  разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе  выполняются:

• оценка систем бухгалтерского учета и налогового учета;
• оценка аудиторских рисков;
• расчет уровня существенности;
• определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели по НДС;
• анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих  основных документов: налоговые декларации по НДС (включая все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерского учета.

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную  стоимость предварительная оценка начинается с общего анализа элементов  налогообложения и определения  факторов, влияющих на налоговые показатели.

При этом необходимо получить информацию по следующим вопросам: как организована работа по исчислению налога на добавленную стоимость (назначены  ли ответственные лица, распределены ли между ними обязанности, имеются  ли в наличии должностные инструкции); каков порядок подготовки, оборота  и хранения документов налогового учета  и налоговой отчетности, отражения  облагаемых оборотов и регистрах  бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение  этих данных и как определяется налоговая  база; при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения  ошибок и т.д.

Основной этап предполагает проведение углубленной проверки участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности, и выполняются:

• оценка правильности определения налоговой базы по НДС;
• проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;
• расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.