Аудит налога на прибыль. 2

     Введение

     Налоговый аудит может быть как комплексным, так и целенаправленным - аудит  налогов. Аудит отдельного налога - это проверка правильности формирования налоговой базы по данному налогу, состояния расчетов перед бюджетом, применения льгот, способов ведения  учета и составления налоговой  отчетности. Выбор налога для аудита зависит от степени его тяжести  в совокупных затратах предприятия, которая определяется на основе информации, полученной в процессе комплексного налогового экспресс-аудита.

     В современных экономических условиях тема «Аудит налога на прибыль» является актуальной, в связи с тем, что  налоги представляют собой часть  отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими  органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой  существенные последствия для экономического субъекта. [12]

     Цель  написания курсовой работы – изучение методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций.

     Аудит призван обеспечить разумную уверенность  в том, что рассматриваемая в  целом финансовая бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений. Под разумной уверенностью понимается общий подход, относящийся  к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой бухгалтерской отчетности.

     Аудит налога на прибыль проводится с целью  выражения мнения аудитора в части  правильности порядка исчисления и  уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства. [2]

     При проведении аудита налога на прибыль  необходимо:

     •проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

     •провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, например, определить доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы;

     •провести оценку отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

     •провести оценку отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

     •проанализировать порядок классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

     •провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов. [15]

     Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на прибыль включает в себя анализ следующих документов:

     – бухгалтерского баланса (Приложение 1);

     – отчета о прибылях и убытках(Приложение 2);

     – главной книги или оборотно-сальдовой  ведомости;

     – положения об учетной политике организации  для целей налогообложения (Приложение 3);

     – регистров бухгалтерского учета  по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" (Приложение 4);

     – налоговой декларации (Приложение 5);

     – первичных документов, подтверждающих доходы и расходы для целей  налогообложения. [14]

     В оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор использует следующие критерии:

     •требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;

     •требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

     •требования международных стандартов финансовой отчетности.

     Аудит налога на прибыль наряду с аудитом  налога на добавленную стоимость,  аудитом налога на имущество организаций, аудитом единого социального  налога и налога на доходы физических лиц, аудитом  прочих налогов является наиболее востребованным. [13] 
 
 

     1.Теоретические  аспекты аудита налога на прибыль

     1.1 Анализ нормативного регулирования  налогового учета и аудита  финансовых результатов организации

     В целях формирования наиболее полного  представления о системе налогового учета необходимо, прежде всего, обратиться к тому, как законодательно определены основные положения о налоговом  учете.

     В соответствии со ст.246 НК РФ налогоплательщиками  налога на прибыль организаций признаются:

     • российские организации;

       • иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в Российской  Федерации через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от  источников в Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Прибылью  признается:

      1) для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов;

      2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов;

      3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в Российской Федерации. Доходы  указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

     К доходам относятся:

     1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

      2) внереализационные доходы.

       При определении доходов из  них исключаются суммы налогов,  предъявленные в соответствии  с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

       Доходы определяются на основании  первичных документов и других  документов, подтверждающих полученные  налогоплательщиком доходы, и документов  налогового учета.

     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности налогоплательщика подразделяются на:

     1) расходы, связанные с производством  и реализацией; 

     2) внереализационные расходы.

     Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

     Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам налогового периода налогоплательщиками представляются налоговые декларации не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [1]

     Правила формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в бухгалтерской  отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль  устанавливает ПБУ 18/02, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации  (бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

       Применение Положения позволяет  отражать в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности различие  налога на бухгалтерскую прибыль  (убыток), признанного в бухгалтерском  учете, от налога на налогооблагаемую  прибыль, сформированного в бухгалтерском  учете и отраженного в налоговой  декларации по налогу на прибыль.

     Положение предусматривает отражение в  бухгалтерском учете не только суммы  налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне  уплаченного и (или) взысканного  налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение  в бухгалтерском учете сумм, способных  оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных  правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных  правовых актах по бухгалтерскому учету  и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных  разниц. Информация о постоянных и  временных разницах формируется  в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных  документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные  разницы отражаются в бухгалтерском  учете обособленно. В аналитическом  учете временные разницы учитываются  дифференцированно по видам активов  и обязательств, в оценке которых  возникла временная разница.

     Постоянные  разницы возникают в результате:

     • превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

     •    непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

     • образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

     • прочих аналогичных различий. 

     Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль  в отчетном периоде. Постоянное налоговое  обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором  возникает постоянная разница и  равняется величине, определяемой как  произведение постоянной разницы, возникшей  в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату.

     В соответствии с ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при  формировании налогооблагаемой прибыли  приводят к образованию отложенного  налога на прибыль. Под отложенным налогом  на прибыль понимается сумма, которая  оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным или  в последующих отчетных периодах. В зависимости от характера  влияния  на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:

     • вычитаемые временные разницы. При  формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который  должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

     • налогооблагаемые временные разницы. При формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который  должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в  последующих отчетных периодах.

     Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и  отраженная в бухгалтерском учете  независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской  прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату.

     Текущим налогом на прибыль признается налог  на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного  расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или  уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен  текущему налогу на прибыль. Способ определения  величины текущего налога на прибыль  закрепляется в учетной политике организации. Способы определения величины текущего налога на прибыль приведены в п 22 ПБУ 18/02.

     Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Постоянные налоговые  обязательства (активы), отложенные налоговые  активы, отложенные налоговые обязательства  и текущий налог на прибыль  отражаются в отчете о прибылях и  убытках. [7]

     Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников имущества)). Условия признания выручки в бухгалтерском учете отражаются в ПБУ 9/99. [8]

     Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) этой организации, за исключением уменьшения вкладов  по решению участников (собственников  имущества).  Условия признания  расходов в бухгалтерском учете  подробно раскрыты  в ПБУ 10/99 [9]

     Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  для применения, другие носят рекомендательный характер. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в  виде следующей системы:

     1 Уровень: законодательные акты, кодексы, указы президента РФ, постановления правительства РФ, приказы и положения, которые закрепляют обязательные требования для каждого аудитора.

       Основным нормативным документом 1-ого уровня, определяющим правовые  основы регулирования аудиторской  деятельности является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

     2 Уровень: Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Они определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита; являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

       В приложении №1 к Правилу (стандарту) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды,в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» представлен примерный круг вопросов, которые может рассматривать аудитор в области оценки и анализа финансовых результатов деятельности аудируемого лица [ФПСАД]

     3 Уровень: Методические рекомендации, указания, инструкции, комментарии, письма МинФина России и других министерств и ведомств.

     Относительно  аудита финансовых результатов на этом уровне  утверждены от 23 апреля 2004 года «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг»

     4 Уровень: внутренние стандарты аудиторских фирм  и СРО, которые не могут противоречить ФПСАД. К данному уровню также относятся профессионально-технические нормы, зафиксированные в положениях Кодекса этики аудиторов России. 
 
 

2. Цель, задачи, источник информации и особенности  налогового аудита финансовых результатов

     Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

     - правильности формирования налоговой  базы, отсутствие неправомерно исключенных  статей;

     - отражения текущих налоговых  обязательств перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

     - отражения сумм отложенных налогов  в бухгалтерской отчетности согласно  действующим принципам бухгалтерского  учета;

     - классификации и раскрытия в  финансовой отчетности с должной  степенью детализации информации  о расходе по налогу на прибыль,  текущем налоговом обязательстве,  отложенных налоговых активах  и обязательствах;

     - полноты и своевременности уплаты  экономическим субъектом в бюджет  налога на прибыль.

     При формировании мнения по финансовой отчетности необходимо получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством ОАО «Сибэнергоремонт», по таким  качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие.

     Цель  аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности:

     • Существование: Расход   по  налогу  на  прибыль  и налоговое                     обязательство  перед  бюджетом,  отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся  к проверяемому отчетному периоду

     •  Полнота: Расход   по  налогу  на  прибыль  и налоговое обязательство   перед   бюджетом   отражены в финансовой отчетности в полном объеме

     • Оценка (измерение): Расход  по налогу   на  прибыль  и  налоговое обязательство  перед  бюджетом,   указанные  в финансовой отчетности, правильно  рассчитаны и правдиво  отражают  результат  деятельности организации

     • Классификация: Налоговое обязательство  организации правильно распределено на текущее и отложенное

     • Представление и раскрытие: Обязательство  по уплате и возврату налогов, а также  расход по  налогу  на прибыль  правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в    финансовой   отчетности   с  достаточной  степенью детализации

     В оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор использует следующие критерии:

     • требования законодательно-нормативных  актов РФ по бухгалтерскому учету;

     • требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

     • требования международных стандартов финансовой отчетности. [11] 
 

     Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль:

     Таблица 1

     Аудит налога на прибыль проводится в 3 этапа:

1. Планирование аудита:

     – оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);

     – анализ учетной политики;

     – составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.

2. Проведение аудита по существу

     – проведение аудиторских процедур;

     – детальное тестирование;

     – аналитические процедуры;

     – сбор аудиторских доказательств;

     – оформление рабочих документов.

3. Завершение аудита:

     – обобщение и оценка результатов  аудита;

     – документальное оформление результатов  аудита. [11] 

2. Аудит налога на прибыль ОАО  «Сибэнергоремонт»

     2.1 Понимание деятельности организации

     Открытое  акционерное общество “Сибэнергоремонт” существует  с даты образования 47 лет, с даты его государственной регистрации 12 лет. ОАО “Сибэнергоремонт” (бывшее производственное предприятие “Сибэнергоремонт”) было организовано в 1959 году приказом Минэнерго СССР для выполнения ремонтов энергетического оборудования тепловых и гидравлических электростанций страны.

     Специалисты общества производят капитальные и средние ремонты, модернизацию, реконструкцию и монтаж  основного и вспомогательного оборудования электростанций и котельных. В том числе котлоагрегатов, турбоагрегатов, генераторов, трансформаторов и электродвигателей всех типов в регионе Западной, Восточной Сибири и Дальнего Востока.

           Предприятие имеет  в своем составе производственную базу, где выполняется заводской  ремонт транспортабельных узлов  и агрегатов, изготовление запасных частей к энергооборудованию, изготовление ремонтной оснастки для собственных  нужд.

     В состав предприятия входят следующие  производственные подразделения:

     - котлотурбинный цех:  производит  капитальные, специализированные, узловые  ремонты котлов и вспомогательного  оборудования разных систем и  конструкций. Осуществляет модернизацию, реконструкцию и ремонт турбин  и вспомогательного оборудования, ремонт и наладку систем регулирования,  виброисследование и балансировку  роторов турбоагрегатов.

     - электрический цех: выполняет  все виды ремонтов, реконструкцию  и модернизацию турбогенераторов, высоковольтных двигателей, силовых  трансформаторов.