Аудит операций с основными средствами. 16

Министерство  сельского хозяйства  Российской Федерации

ФГОУ  ВПО «Воронежский Государственный  аграрный

университет им. К.Д.Глинки» 
 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА

     По  дисциплине: «Аудит»

Тема: «Аудит операций с основными средствами»                                                                                                                                                                                                                                                                     
 
 

                                                          Выполнила: студентка 4 курса  

     Руководитель:   
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Воронеж 2010 г.

Содержание 

                                                                                                                                  стр.

Введение……………………………………………………………………………..3 

1. Обзор экономической  литературы и нормативно – правовых

     документов……………………………………………………………………….5

    1.2 Обзор нормативно – правовых документов, регламентирующих

           аудит операций с основными средствами …………………………………9 

2. Экономическая характеристика ООО «Хохол – Тростянка» и

     организация учета……………………………………………………………….13 

3. Аудит операций с основными средствами ООО «Хохол – Тростянка»…….21
0. 3.1 Планирование аудита…………………………..…………………………...21
0. 3.2 Методика проведения аудита операций с основными средствами……...28
0. 3.3 Отчет аудитора руководству проверяемого субъекта.…………………...37

Заключение………………………………………………………………………….40 

Список  используемой литературы………………………………………………...43 

Приложения…………………………………………………………………………45

Введение 

     Тема  «Аудит операций с основными средствами»  была выбрана по нескольким причинам. Во-первых, с основными средствами, как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.

     Во-вторых, усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

     Учет  основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств. Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета состояния и движения (поступления и выбытия) основных средств.

     Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость оказываемых услуг (через амортизационные отчисления) что в результате может повлиять на финансовый результат.

     Таким образом, актуальность темы данной курсовой работы обусловлена необходимостью исследования состояния организации бухгалтерского учета, анализа фактического состояния основных, средств и аудита для повышения эффективности использования их на предприятии.

     Целью курсовой работы является изучение вопросов аудита основных средств на предприятии, выявление методов и способов ведения аудиторских проверок на исследуемом предприятии и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

     Перед курсовой работой поставлены следующие  задачи:

     - Раскрыть сущность основных средств, привести их классификацию;

     - Обозначить методику аудиторской проверки операций с основными средствами;

     - Осуществить проверку правильности  документального оформления и  своевременного отражения в учетных  регистрах движения основных  средств;

     - Осуществить проверку правильности начисления и отражения в учете сумм износа;

     - Выявить результаты аудиторской  проверки основных средств;

     - Определить пути совершенствования  бухгалтерского учета основных  средств на предприятии;

     Объектом  исследования является ООО «Хохол – Тростянка».

     Предметом исследования являются экономические отношения, связанные с движением основных фондов на предприятии.

     Основными методами, применяемыми в ходе аудиторской  проверки являются: осмотр, с его помощью можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов, состояние производственных, складских торговых помещений: обследование, а также инвентаризация.

     Информационной  базой исследования данного вопроса  будут являться бухгалтерский баланс с приложениями за 2008год (Приложение 1) и за 2009 год (Приложение 2), учетная политика ООО «Хохол – Тростянка» за 2008 год (Приложение 3) и за 2009 год (Приложение 4), нормативные и законодательные акты, регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература.

1. Обзор экономической литературы и нормативно – правовых документов
0. 1.1 Обзор экономической литературы

       По мнению автора журнала «В  курсе правового дела» Кононова А.Н., под основными средствами понимаются средства, одновременно удовлетворяющие сразу нескольким условиям:

     а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     б) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     в) организацией не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

     г) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будующем[2, c.15].

     Грачев  А.Ю. в статье «Аудит учета основных средств» утверждает, что на современном этапе развития экономики с основными средствами связаны многие проблемы [3, с.46 ], в частности, это:

     - классификация основных средств;

     - эффективность использования;

     - их реальная оценка в балансе;

     - воспроизводство основных средств;

     - сохранность и др.

     Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации  методики учета, налогооблажения операций по движению основных средств нормативным  актам, действующим в Российской Федерации.

     Глушков И.Е. считает, что сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [12].

     Виряскин  С.И. в статье «Аудиторская проверка основных средств организации» выделяет четыре основных этапа, или как их еще называют направления процесса аудита основных средств. Это проверка наличия и сохранности основных средств, проверка движения основных средств, проверка правильности начисления амортизации и проверка правильности налогооблажения по основным средствам, взятые в совокупности эти направления составляют общий план аудиторской проверки [4, с.187].

     Суйц  В.П. полагает, что аудиторская проверка основных средств охватывает все группы операций, связанных с бухгалтерским учетом основных средств: поступлением выбытием, начислением амортизации, арендными операциями, организацией ремонта, правильностью ведения бухгалтерского учета, отражением и погашением задолженности по налогам, соблюдением учетной политики [19].

     В статье «Аудит основных средств» Бархатов Д.Н. утверждает, что при выполнении аудиторских процедур проверки основных средств аудиторы на практике акцентируют свое внимание на следующих вопросах:

     - правильности отражения в учете  данных о проведенных переоценках  объектов основных средств;

     - соответствии используемых норм  амортизации объектов основных средств принципу преемственности применения учетной политики, а также сроку службы объектов и требованиям нормативных документов;

     - качестве забалансового учета амортизации по отдельным категориям основных средств;

     - возможности формирования надлежащей  информации для целей налогового учета;

     - объективности признаков используемых  для группировки объектов основных средств в соответствии с классификацией, применяемой для формирования показателей бухгалтерской отчетности [5, с.110].

     Кроме того, проводится анализ всех рисков, в том числе налоговых, возникающих при существующей системе документального оформления и использования объектов основных средств. В ходе аудита также анализируется адекватность используемой системы автоматизации учета объектов основных средств объему учитыавемых объектов и требованиям, предъявляемым к ней в целях формирования показателей бухгалтерской отчетности и управления.

     Козлова Е.П. отмечает, что по назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные [14]. Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,  согласно которому  “оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически производственных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, по стоимости изготовления”.

     Райс  Э. полагает, при индексном методе осуществляется индексация балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, унифицированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств, периодам изготовления, приобретения [17].

     По  индексному методу за базу расчета  принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов, т.е. первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации.

     Богатая И.Н. и Хахонова Н.Н. считают, что метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств является более точным и позволяет исправлять погрешности, накопившиеся в результате применения индексов в ходе предшествующих переоценок [10].

     В целях налогового учета согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, амортизируемое имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода. Все эти активы называют амортизируемым имуществом, потому что их стоимость погашается путем начисления амортизации [6].

     Из  данного определения следует, что  под амортизируемым имуществом в  налоговом кодексе РФ понимаются основные средства и нематериальные активы. Однако кодекс дает определение и тех и других. Таким образом, когда налогоплательщики будут включать активы в состав амортизируемого имущества, они не должны руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) и “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000). Амортизируемое имущество для целей налогообложения нужно также учитывать по первоначальной стоимости. Для объекта основных средств это сумма, истраченная на его приобретение, изготовление и доведение до состояния, в котором  его можно использовать [7].

     Отметим, что по правилам бухгалтерского учета  в первоначальную стоимость основных средств включаются все невозмещаемые налоги, которые были начислены при их создании. Вместе с тем, согласно статье 264 Налогового кодекса РФ, он входит в состав прочих расходов.

     Таким образом, первоначальная стоимость  объекта основных средств, по которой  он будет принят к бухгалтерскому учету, может оказаться несколько выше той, что была определена в соответствии с налоговым кодексом РФ.  

      1.2 Обзор нормативно – правовых документов регламентирующих

                     аудит операций с основными средствами  

     В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги [8].

     Аудитор – физичекое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

     Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

     В законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Цель  аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

     Обязательный  аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.

     Основные  средства формируют главную составляющую материально- технической базы организации  и играют важную роль в осуществлении  ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета реализации и прочего списания основных средств.

     Основным  нормативным документом, устанавливающим  правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержден Приказом Минфина РФ от 30.12.01 №26Н.

     Бухгалтерский учет операций с основными средствами регламентируется Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными  Приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. №91Н, вступившими в силу с 1 января 2004 года. Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.

     Порядок налогообложения операций с основными  средствами регламентируется:

     - Налоговым Кодексом РФ (часть  первая от 31.07.1998 г. №146- ФЗ, в редакции от 29.12.2001 г., и часть вторая от 05.08.2000 г. №117- ФЗ, в редакции от 31.12.2001 г.)

     При анализе налоговых последствий  операций с основными средствами следует особо отметить тот факт, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ требует определять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимися от правил бухгалтерского учета, в связи, с чем необходима организация особого налогового учета, в том числе и операций с основными средствами.

     Методологические основы бухгалтерского учета наличия, поступления и выбытия основных средств определяются действующими нормативными документами:

       Конституцией Российской Федерации,  которая является основным законодательным актом государства. Согласно ст. 34 Конституции каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» принятый 21 ноября 1996 г. №129 ФЗ, в котором определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета [7].

     К числу нормативных документов, которые  выступают в качестве национальных стандартов и имеют отношение к учету основных средств, относятся:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, устанавливающие основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами. Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, понятие основные средства определено как часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев также ПБУ 6/01 представляет бухгалтерам ряд новых возможностей в учете амортизации основных средств. Данное Положение предусматривает начисление амортизации одним из следующих способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Методическими указаниями по бухгалтерскому учету  основных средств. Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     Методическими указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Настоящие  Методические указания устанавливают  порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформление ее  результатов.

     Группировка основных средств по их видам установлена  Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) 013-94 (в редакции изменений от 14.04.1998г.). В соответствии с классификатором основные фонды состоят из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно [15].

     Планом  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению.

     В статье 6 закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года сказано, что аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерсой отчетности аудируемого лица [8].

      2. Экономическая  характеристика ООО  «Хохол – Тростянка» и организация учета 

     Общество с ограниченной ответственностью «Хохол – Тростянка» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом №14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью».  Общество действует на основании устава.

     ООО «Хохол – Тростянка» расположено  в селе Хохол – Тростянка, переулок Мира, дом 7А, Острогожского района Воронежской области.

     Основной  целью создания ООО «Хохол - Тростянка» является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

     Предметом деятельности Общества является:

     - производство, заготовка, переработка,  реализация продуктов сельского  хозяйства;

     - оптовая и розничная торговля, включая комиссионную;

     - производство и реализация строительных  материалов;

     - оказание транспортных услуг;

     - оказание бытовых условий населению.

     Уставный  капитал Общества составляется из номинальной  стоимости долей его участников и  составляет 1000000 рублей.

     Главным показателем размера производства является объем производимой в хозяйстве валовой продукции.

     При оценке размера сельскохозяйственных предприятий необходимо исходить из методологии В.И.Ленина, которая подчеркивает «что о размерах хозяйства количество земли свидетельствует лишь косвенно, стоимость же продуктов хозяйства свидетельствует о размерах не косвенно, а прямо и при том во всех случаях».

     Прямые  показатели (стоимость валовой и  товарной продукции) можно дополнить  косвенными: численность среднегодовых  работников, поголовье животных, площадь  пашни, стоимость основных производственных фондов. 

Таблица 1. Показатели размера организации ООО «Хохол - Тростянка»

     Анализируя  данные таблицы 1, можно сделать вывод, что ООО «Хохол – Тростянка» является относительно крупным, так как основной показатель, тоесть стоимость валовой  продукции за отчетный год превышает и среднерайонные и показатели за базисный 2008 год и составляет в 2009 году 36548 тыс. руб., что на 4790 тыс. руб. или 15,1% выше уровня предыдущего 2008 года. Что касается дополнительных показателей, то они в отчетном году практически не изменились по сравнению с 2008 годом. Например, площадь сельскохозяйственных угодий и количество эиалонных тракторов. Однако, некоторые показатели значительно увеличились. Так, выручка от реализации продукции в 2009 году составила 17016 тыс. руб., что на 3583 тыс руб. превысило показатели 2008 года. Среднегодовая стоимость основных средств также повысилась в отчетном году на 6,8% и составила 15832 тыс. руб. В то же время среднегодовая численность работников снизилась на одного человека, в связи с оптимизацией рабочих мест.