Аудит операций с основными средствами. 11

Введение

Основные средства являются важнейшей частью активов любой  компании. Именно с использованием основных средств связана основная производственная деятельность любой фирмы, ведь ОС представляют собой базу производственного процесса. Для того, чтобы не допустить какие-либо нарушения в учете основных средств, проводится аудит операций с основными средствами.

От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской  отчетности в части основных средств. Аудит основных средств важен  еще и потому, что затрагивает  себестоимость производимой продукции, оказываемых работ, услуг (через  амортизационные отчисления), что  в результате может повлиять на финансовый результат деятельности предприятия.

Таким образом, актуальность темы данной курсовой работы обусловлена  необходимостью исследования состояния  организации бухгалтерского учета, анализа фактического состояния  основных средств и аудита для  повышения эффективности использования  их на предприятии.

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических и практических основ проведения аудита операций с  основными средствами, а также  разработка выводов и предложений  по результатам проверки.

Для достижения этих целей  необходимо:

1. рассмотреть цель, задачи, источники информации, используемые при проверке основных средств, планирование аудита, а также методику проверки учета операций с основными средствами;
2. провести аудит операций с основными средствами на примере;
3. представить выводы и разработать предложения по итогам проверки основных средств.

Объектом исследований курсовой работы является предприятие.

Основной деятельностью  данного предприятия является добыча, переработка и сбыт рыбы и морепродуктов.

Предметом исследования является информация по основным средствам предприятия.

Период исследования 2011 г.г.

Данная курсовая работа выполнена  при использовании учебной литературы таких авторов как:Сафонова М.Ф., Жминько С.И., Шеремет А.Д., Подольский В.И., Зубков Н.В., Лысенко Д.В. и др.

А также при использовании  нормативно-законодательных актов  Российской Федерации, первичной документации по изучаемому предприятию, а также  ресурсов Интернета.

 

1. Теоретические  основы аудита операций с основными  средствами

1.1. Цель, задачи и источники информации, используемые при проверке основных средств

Целью аудита основных средств  является выражение мнение относительно классификации, реальности оценки и  достоверности отражения в учете  и отчетности объектов основных средств[23, С.189].

Для достижения данной цели аудитору,в ходе проверки, необходимо решить основные задачи аудита основных средств[23, С.189]:

- изучение их состава  и структуры, условий хранения  и эксплуатации;

- подтверждение первичной  оценки системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета;

- проверка правильности  оформления и отражения в учете  операций по движению основных  средств;

- оценки начисленной амортизации  и достоверности отражения ее  в учете;

- установление объемов  выполненных ремонтов основных  средств и правильности отражения  соответствующих расходов в учете;

- оценка качества проведенной  инвентаризации.

В процессе аудита основных средств аудитором используются такие источники информации как[23, С.189 - 192]:

1. унифицированные формы первичной учетной документации:

- акт о приеме –  передаче объекта основных средств  (кроме зданий, сооружений) – форма  № ОС-1;

- акт о приеме –  передаче здания (сооружения) – форма  № ОС-1а;

- акт о приеме –  передаче групп объектов основных  средств (кроме зданий, сооружений) – форма № ОС-1б;

- накладная на внутреннее  перемещение объектов основных  средств – форма № ОС-2;

- акт о приеме –  сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных  средств – форма № ОС-3;

- акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных  средств) – форма № ОС-4;

- акт о списании автотранспортных  средств – форма № ОС-4а;

- акт о списании групп  объектов основных средств (кроме  автотранспортных средств) –  форма № ОС-4б;

- инвентарная карточка  учета объекта основных средств  – форма № ОС-6;

- инвентарная карточка  группового учета объектов основных  средств – форма № ОС-6а;

- инвентарная книга учета  объектов основных средств –  форма № ОС-6б;

- акт о приеме (поступлении)  оборудования – форма № ОС-14;

- акт о приеме-передаче  оборудования в монтаж – форма  № ОС-15;

- акт о выявленных дефектах  оборудования – форма № ОС-16.

2) инвентаризационные материалы:

- инвентаризационная опись  основных средств – форма №  ИНВ-1;

- акт инвентаризации незаконченных  ремонтов основных средств –  форма № ИНВ-10;

- сличительная ведомость  результатов инвентаризации основных  средств – форма № ИНВ-18.

3) регистры синтетического  и аналитического учета:

- журналы ордера №  10, 10.1, 13 по счетам 01, 02, 07, 08.

4) бухгалтерская отчетность:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и  убытках;

- приложения к бухгалтерскому  балансу.

5) внеучетная информация:

- акты предыдущих налоговых  проверок;

- аудиторские заключения  и отчеты;

- договоры;

- соглашения;

- приказы и распоряжения  руководителя организации и др.

 

1.2. Планирование  аудита операций с основными  средствами

Определение направлений  аудита основных средств осуществляется на этапе планирования согласно Правилу (стандарту) № 3 «Планирование аудита»[6]. Следует обратить внимание на важные и проблемные участки учета операций с внеоборотными активами.

При планировании аудита основных средств прежде всего составляется рабочая программа (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Программа аудита учета основных средств

Задачи проверки	Источники информации	Процедуры проверки
1.Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
- проверка наличия объектов  основных средств;	Инвентарные карточки	Проверяется наличие дорогостоящих  объектов в местах эксплуатации.
- и т.д.

 

В ней содержатся юридическая  и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских  доказательств, тесты системы внутреннего  контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т.д. [23, С.192].

Не всегда аудиторские  проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего  контроля. Это приводит к увеличению затрат времени, т.к. своевременно не созданные  предпосылки для обоснования  выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководства экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего  контроля аудитор должен проверить  наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения  учета операций, связанных с движением  основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и  схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить  наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный  порядок подготовки и представления  внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде[23, С.196]. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор осуществляет тестирование (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Вопросы тестирования системы внутреннего контроля учета основных средств

Вопрос	Ответ
Организован ли раздельный синтетический и аналитический  учет в организации	Да/Нет
Применяются ли типовые формы  аналитического учета основных средств	Да/Нет
и т.д.

 

Поскольку многие организации  применяют автоматизированную форму  бухгалтерского учета, возникает необходимость  тестирования системы автоматизации  учета. Проверить эту систему  можно с помощью тестов (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Вопросы тестирования системы  автоматизации учета 

Вопрос	Ответ
1	2
Децентрализована ли компьютерная среда	Да/Нет

Окончание табл. 1.3

1	2
Правильно ли запрограммированы  бухгалтерские программы	Да/Нет
и т.д.

 

1.3. Методика проверки  учета операций с основными  средствами

Аудиторская проверка учета  основных средств  планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Аудит движения основных средств.Пути поступления основных средств на предприятие:

- приобретение за плату  у поставщиков;

- безвозмездное поступление; 

- в качестве учредительских  взносов в уставный капитал;

- в порядке выкупа арендованных  основных средств;

- возврат имущества (основных  средств) по договору о совместной  деятельности.

Поступление основных средств  оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

- ликвидация объекта в  силу ветхости и износа, а также  силу форс-мажорных обстоятельств;

- ликвидация в связи  с переоборудованием, модернизацией;

- передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности  основных средств на предприятии  создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет  актом на списание основных средств (ф. № ОС-4). Акт утверждается руководителем[23, С.199].

При аудиторской проверке операций по движению основных средств  необходимо обратить внимание на следующие  моменты:

- на документальное оформление  оприходования основных средств и их списания.

Практика проведения аудиторских  проверок показывает, что в большинстве  случаев необходимая документация, связанная с оприходованием основных средств, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта основных средств незаконно включаются в себестоимость затраты, которые должны быть отнесены на капитальные вложения[27].

- курс в рублях на  момент приобретения;

- объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную  эксплуатацию не включаются в  состав основных средств, а  учитываются как незавершенные капиталовложения;

- объекты основных средств,  принятых в эксплуатацию на  условиях текущей аренды, учитываются  на забалансовом счете 001;

- при продаже основных  средств должна быть установлена  рыночная стоимость;

- при безвозмездной передаче  основные средства подлежат обложению  НДС у передающей стороны за  исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

- наличие постоянно действующей  комиссии для оформления актов  списания основных средств из  эксплуатации;

- правильность оприходования  вторичных материалов от ликвидации  основных средств;

- правильность определения  финансового результата от выбытия  основных средств [23, С.200].

Аудит безвозмездно полученных и арендованных основных средств. Основные средства могут поступать в организацию в качестве подарка, т.е. безвозмездно[23, С.200]. Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы[8].

При безвозмездном поступлении  основных средств в учете производятся следующие записи:

Дебет 08.4 – Кт 98.2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств.

Если принимающая сторона  несет какие-либо затраты по доставке, наладке, монтажу и др., то их следует  отразить по дебету счета 08.4 в корреспонденции  со счетами учета расчетов. То есть эти затраты будут включены в  первоначальную стоимость основного  средства, полученного безвозмездно.

Дебет 08.4 –Кредит 60, 76, 71, 70, 69 и пр. – отражены расходы, которые несет принимающая сторона в связи с получением подарка.

Дебет 01 – Кредит 08.4 – отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.

Дебет 60, 76 – Кредит 51 – отражено перечисление денежных средств сторонним организациям за услуги, связанные с безвозмездным получением основных средств.

Эти записи в учете делают на основании следующих документов:

- договора дарения;

- акта о приеме-передаче  объектов основных средств (формы  № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);

- технической документации  по полученным объектам;

- акта независимого оценщика  об оценке основных средств;

- платежно-расчетных документов, подтверждающих расходы, связанные  с безвозмездным получением основных  средств[23, С.200].

В бухгалтерском учете  безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом. Поэтому, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, в учете отражается начисленная амортизация:

Дебет 20, 23 и пр. – Кредит 02 – отражено начисление амортизации основного средства, полученного безвозмездно.

Согласно ПБУ 9/99 стоимость  безвозмездно полученных объектов основных средств относится к прочим доходам  в течении всего срока полезного использования[9]. Поэтому по мере начисления амортизации в учете делают следующую запись:

Дебет 98.2 – Кредит 91.1 – отражено присоединение части доходов будущих периодов к доходам текущего периода в части начисленной амортизации[23, С.201 - 202].

Проверка операций по договорам  аренды является одной из существенных процедур аудита основных средств. Аудитору необходимо проверить:

- правильность отнесения  аренды основных средств к текущей или финансовой;

- соответствие формы и  содержания договоров гражданскому  законодательству;

- достоверность формирования  финансовых результатов от сдачи  в аренду;

- правильность начисления  амортизации;

- отражение расходов на  содержание арендованного имущества.

Поскольку ГК РФ определяет, что договоры аренды, в которых  хотя бы одна из сторон – юридическое  лицо, - во всех случаях должны заключаться  в письменной форме, аудитор должен проверить соблюдение простой письменной формы договора аренды[1]. Кроме этого аудитор проверяет соблюдение требований об обязательной государственной регистрации сделок по договорам аренды недвижимого имущества. Важным моментом при изучении договоров аренды является проверка четкого определения объекта аренды [23, С.203].

Аудит учета и  начисления амортизации основных средств. Проверка организации бухгалтерского учета начисления и списания сумм амортизации осуществляется по корреспондирующим счетам (20, 23, 25, 26, 91, субсчет «Выбытие основных средств» счета 01, 02).

На подготовительном этапе  составляются план и программа проверки. В план включаются следующие вопросы:

- наличие учетной политики  для целей бухгалтерского и  налогового учета;

- отражение в учетной  политике методов начисления  амортизационных отчислений по  основным средствам, а также  предела стоимости предметов  для их принятия к бухгалтерскому  учету в составе средств в  обороте;

- соблюдение в проверяемом  периоде установленного в учетной  политике метода начисления амортизационных  отчислений, а также порядка расчета  сумм амортизации;

- все ли объекты приняты  в расчет для начисления амортизационных  отчислений;

- не принимались ли  в расчет для начисления амортизации  в целях бухгалтерского учета  объекты основных средств, указанные  в п.п. 17, 18, 23 ПБУ 6/01[8];

- не принимались ли в расчет для начисления амортизации в целях налогообложения объекты основных средств, приведенные в п.п. 2, 3 ст. 256 НК РФ, а также в п.п. 6, 7, 14, 19, 22, 23 п. 1 ст.251 НК РФ и п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ[3];

- определение срока полезного  использования объектов основных  средств для целей бухгалтерского учетаи налогообложения;

- установление дат начала  и прекращения амортизационных  отчислений;

- начисление амортизационных  отчислений по объектам недвижимости, права собственности на которые требуют государственной регистрации;

- начисление амортизационных  отчислений по объектам основных  средств, сданных в аренду;

- начисление амортизации  лизингового имущества;

- применение поправочных  коэффициентов к нормам амортизации;

- налоговый учет амортизационных  отчислений;

- отражение сумм начисленных  амортизационных отчислений на  счетах бухгалтерского учета  [23, С.205].

При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

При проверке амортизации, начисленной  в бухгалтерском учете, аудитор  руководствуется ПБУ 6/01[8], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н[7], учетной политикой организации для решения следующих задач[23, С.206]:

- анализ объектов амортизации;

- контроль за правильностью расчета норм амортизационных отчислений;

- проверка отражения в  бухгалтерском учете амортизационных  отчислений;

- оценка амортизационной  политики, осуществляемой субъектом  хозяйствования.

В первую очередь анализируется  состав основных средств, по которым  начисляется амортизация. Затем  проверяется правильность определения  норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете  аудитором норм, установленных при  вводе объекта в эксплуатацию.

Следующий шаг – определение  срока полезного использования  объекта основных средств. Аудитору необходимо выяснить, являются ли установленные  на предприятии сроки полезного  использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств [23, С.207].

При проверке начисления амортизации  в налоговом учете аудитор  руководствуется нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно  выделить два аспекта методики[2]:

- проверка формирования  состава амортизируемого имущества;

- проверка расчета сумм  амортизационных отчислений.

Аудитор должен убедиться, что  из состава амортизируемого имущества  исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование; переведенные по решению  руководства организации на консервацию  продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции и  модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Аудитор должен проверить, соблюдены  ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете  и обеспечивает ли этот учет по каждому  объекту амортизируемого имущества  верное отражение в регистре следующих  показателей:

- амортизационная группа  объекта;

- срок полезного использования;

- первоначальная или остаточная  стоимость;

- выбранный метод амортизации;

- норма амортизации;

- сумма начисленной амортизации  [23, С.207 - 208].

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств:  
- несвоевременное оприходование объектов ОС;  
- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;  
- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);  
- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов [28].

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения  в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите"[6]. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

• на правильность начисления амортизации по приобретенным основным средствам;
• на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
• на правильность определения финансовых результатов;
• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;
• на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;
• на правильность исчисления и уплаты налога на имущество.

Как следствие, все это  влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском  и налоговом учете и совершенствованию  системы бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Перечень проверенных  документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам  проверки, фиксируются в рабочих  документах [29].

В целом, проверка состояния  операций с основными средствами является важным моментом для любого предприятия, поскольку дает возможность  руководству представить целостную  картину того, что происходит с  основными средствами.

 

2. Аудит операций  с основными средствами 

2.1. Краткая экономическая  характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью  является хозяйственным  обществом, уставный капитал которого разделен на доли.

Общество с ограниченной ответственностью  зарегистрировано МРИ ФНС № 1 по Сахалинской области  с внесением записи в единый государственный  реестр юридических лиц за ОГРН № 1076501004799 от 27.04.2007 г. и поставлено на учет МРИ ФНС № 1 по Сахалинской  области с присвоением ИНН 6501182063 и действует на основании Устава, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах  с ограниченной ответственностью», а также иного применимого законодательства. 

Полное фирменное наименование Общества: общество с ограниченной ответственностью

Сокращенное фирменное наименование Общества:

В состав участников Общества входит

является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли.

Общество находится на общем режиме налогообложения.