Аудит оплаты труда на примере ООО «Тайга-инвест»

Содержание 
 

      1. Введение

     Заработная  плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема  благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.

     Изменения и перемены, которые происходят с  исчислением оплаты труда, определяют ответственность и значимость этого  участка, а значит и необходимость его аудита.

     Цель  данной курсовой работы - углубить теоретические знания и закрепить практические навыки по проведению аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

     Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение аудита;
• рассмотреть план проведения и программу аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
• изучить законодательные основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
• изложить этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
• раскрыть типичные ошибки при осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда;
• показать на практических примерах возможные нарушения, выявленные по результатам аудита.

     Предметом курсовой работы является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

      2. Цель и задачи аудита оплаты труда

      Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
• составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• оценка активов и пассивов экономического субъекта;
• консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и  иного хозяйственного законодательства;
• обучение;

      Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных  и финансовых операций законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

      Цель  аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

      Основной  целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных  сторон контроля, чтобы убедиться, что  существенные ошибки отсутствуют.  

      Основная  задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

      Задачи  аудитора:

      1. Проверяя правильность оплаты  труда, аудитор должен проверить

• наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
• соответствие показателей аналитического учета по счету 61 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

      2. При проверке использования фонда  оплаты труда, аудитор должен  проверить :

• соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
• своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
• утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;
• правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
• правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

      3. Информационная базы

     Информационная  база аудита делится на следующие  группы:

     1) нормативно-правовые документы:

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ;
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изм. от 23.07.98). [2]
3. Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375;
4. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1;
5. «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255 –ФЗ;10.
6. «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255 –ФЗ;
7. «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов». Федеральный закон от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ;
8. Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375;
9. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922;

     2) локальные документы организации,  регулирующие вопросы трудовой  дисциплины, внутреннего трудового  распорядка, оплаты труда и материального  поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатное расписание;

     3) первичные учетные документы:

     - по учету кадров: №Т-1 «Приказ  (распоряжение) о приеме работника на работу»;

     № Т-2 «Личная карточка работника»; №  Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»; № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

     Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового  характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного  страхования, на выдачу ссуд, продажу  товаров в кредит и т.д.

     3) регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате, журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

     4) бухгалтерская и налоговая отчетность: бухгалтерский баланс (форма №  1), отчет о движении денежных  средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), индивидуальные карточки по учету ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование;

     5) прочая документация: приказы, распоряжения  руководителя, договоры о материальной  ответственности, договоры займа,  заявления работников, акты проверок  ревизионных и налоговых органов,  аудиторские заключения. 
 
 
 
 
 
 
 
 

      4. Порядок проведения аудита расчетов по оплате труда

     Проверка  носит комплексный характер и  включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных  видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

     Кроме того, применяются первичные документы  по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

     Источниками информации являются документы по зачислению. Увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные Госкомстатом России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

     К числу основных комплексов задач, которые  необходимо проверить, относятся следующие:

• соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
• применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;
• личные карточки на работающих (ф. № Т-2);
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
• приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
• приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);
• ведутся ли на работающих трудовые книжки;
• проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;
• ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.

     Учет  и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам:

• применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;
• используются ли типовые формы первичных документов;
• организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;
• применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;
• применяются ли наряды на бригаду.

     Учет  и начисление повременных и прочих видов оплат:

• ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;
• проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;
• применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению зарплаты.

     Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц:

• проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;
• налог на доходы с физических лиц;
• удержаний по исполнительным листам;
• прочих удержаний;
• применяются ли ПК для прочих удержаний;
• проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.

     Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний):

• какие ведутся документы по аналитическому учету;
• расчетно-платежные ведомости;
• расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;
• применяются ли ПК для ведения аналитического учета;
• организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.

     Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с  ФОТ:

• имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;
• сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;
• проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;
• применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;
• имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

     Расчеты по депонированной заработной плате:

• ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;
• производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;
• применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.

      Прежде  всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии  соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может  проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.

     Правильность  оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

     Учет  рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной  оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

       Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

     Аудитор проверяет, как оформлены первичные  документы (наряды, маршрутные листы  и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости.

     Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением персонального компьютера, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

     При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы). При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

     При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

     Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

     К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные  в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

     При проверке правильности исчисления налога на доходы с физических лиц аудитор руководствуется Главой 23 НК РФ. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы с физических лиц. Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога на доходы с физических лиц за пользование ссудой.

     Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим  в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям  (налогам, платежам и др.). Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

     Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работником, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

     Сводные расчеты по заработной плате выполняют  проверку данных по счету 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» и корреспондирующих  с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журнала-ордера № 10, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

     При автоматизированной форме учета  контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют  по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по строке «Кредиторская задолженность перед персоналом организации», «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по строке «Дебиторская задолженность» раздела II актива (в части долгов персонала организации и органами страхования).

     Для контроля расчетов по оплате труда  используются следующие документы: первичные документы по учету  выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые  счета работающих, платежные ведомости и др.

     Помимо  контроля расчетов по оплате труда  необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального  налога и платежей в бюджет в части  налога на доходы физических лиц. С  этой целью уточняют базу налогообложения  для определения единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

     Аудитор проверяет, как организован аналитический  учет по счету 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п. 
 
 
 
 

      5. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Тайга-инвест»

      5.1. Планирование аудита

     Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации  в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Основные задачи аудита:

     - оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

     - оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

     - оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

     - проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

     - проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

     Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

     Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных  работ должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл. 1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 2).

     Таблица 1

     Общий план аудита операций по оплате труда  и расчетам с персоналом организации

     Таблица 2

     Программа проведения аудита по расчетам с персоналом по оплате труда