Аудит оплаты труда работников овощеводства в ЗАО АФ "Косино"

71

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ - МСХА им. К.А. ТИМИРЯЗЕВА

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по теме: Аудит оплаты труда работников овощеводства

в ЗАО АФ "Косино"

Москва 2005

Содержание

Содержание

Введение

I. МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТА В РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТАХ.

1.1. Понятие, цели и виды аудита

1.2. Правовые основы аудиторской деятельности

1.3. Международные стандарты аудита, проблемы их внедрения в российскую аудиторскую практику

II. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  УЧЕТА  ОПЛАТЫ ТРУДА РАБОТНИКАМ ОВОЩЕВОДСТВА В ЗАО АФ "Косино"

2.1. Оценка бизнеса ЗАО АФ "Косино"

2.1.1. Местоположение и организационно-правовая форма ЗАО АФ "Косино"

2.1.2. Оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности ЗАО АФ "Косино"

2.1.3. Организация учетной работы в ЗАО АФ "Косино"

2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

2.3. Расчет уровня существенности и определение аудиторского риска

2.3.1. Расчет уровня существенности

2.3.2. Определение аудиторского риска

2.4. Разработка общего плана аудита и программы аудиторской проверки

2.4.1. Составление общего плана и программы аудита

2.4.2. Методы аудиторских проверок

2.4.3. Аудиторская выборка

III. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕРКЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА РАБОТНИКОВ ОВОЩЕВОДСТВА В ЗАО АФ "Косино

3.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета, налогообложения и аудита при расчетах по оплате труда

3.2.Оценка системы бухгалтерского учета расчетов и внутреннего контроля по оплате труда с работниками овощеводства

3.3.Проверка бухгалтерского учета расчетов по оплате труда с работниками овощеводства и соответствия записей первичных документов регистрам  бухгалтерского учета

3.4. Проверка соответствия оформления бухгалтерских записей законодательным актам

IV. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

4.1. Подготовка отчета аудитора

4.2. Оформление аудиторского заключения

V. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

5.1. Совершенствование системы внутреннего контроля

5.2. Снижение аудиторского риска и повышение эффективности аудиторских процедур

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов.

Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство и оплату труда каждому работнику.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд оплаты труда, и выплатами социального характера. Кроме того за каждым расчетом подразумевается работник, для которого заработная плата является основным и главным источником жизнедеятельности, а для организации – это сумма затрат, прямо влияющих на конечный результат его деятельности.

Необходимым условием правильного определения оплаты труда является хорошо организованный бухгалтерский учет. Выражение мнения о достоверности учета осуществляется посредством аудита. При проведении аудита аудитор выявляет ошибки при расчетах, выясняет причины их возникновения и дает рекомендации по недопущению ошибок при последующих расчетах.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что заработная плата — это важнейшая экономическая ка­тегория, один из экономических рычагов, который призван соединить воедино интересы работника, работодателя и государства. Появление ошибок в учете, связанных с персоналом по оплате труда, приводит не только к экономическим (пени, штрафы и т.д.), но и социальным последствиям (различные формы социального протеста).

Объект анализа – сельскохозяйственное предприятие, которое на протяжении уже 70 лет занимается, в основном, производством овощей открытого и закрытого грунта – ЗАО АФ "КОСИНО". Данное хозяйство находится в Москве, но раньше относилось к Люберецкому району Московской области.

Целью данной курсовой работы является проверка правильности постановки учета расчетов по оплате труда с работниками овощеводства в ЗАО АФ "Косино", а так же соответствие применяемой методики учета и налогообложения действующему законодательству.

Исходя из поставленной цели, сформулированы следующие задачи:

 охарактеризовать теоретические основы аудита и нормативное регулирование;

 изучить нормативные документы, регулирующие порядок расчетов с персоналом по оплате труда;

 кратко охарактеризовать исследуемое предприятие – ЗАО АФ "Косино";

 оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО АФ "Косино", оценить аудиторский риск и рассчитать уровень существенности;

 разработать общий плана аудита и программу аудиторской проверки операций по оплате труда работников овощеводства;

 оценить состояние аналитического и синтетического учета операций по оплате труда работников овощеводства;

 проверить соответствие бухгалтерских записей в ЗАО АФ "Косино" законодательным актам;

 составить рабочие  документы аудитора, подготовить отчет аудитора и оформить аудиторское заключение;

 разработать пути дальнейшего совершенствования аудиторской проверки.

При написании работы были использованы теоретические знания, полученные при изучении курса «Аудит» и других смежных дисциплин, труды отечественных специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, действующие нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит, а так же данные бухгалтерского учета по счетам 68, 69, 70, 73, 76, бухгалтерский баланс и другие формы годовой бухгалтерской отчетности ЗАО АФ "Косино" за 2002-2003 гг.

При написании работы использованы следующие приемы и методы: монографический, статистико-экономический и конструктивный.

.

I. МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТА В РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТАХ

    1.1. Понятие, цели и виды аудита

Становление аудита (типы, цели) – процесс достаточно длительный. Он не закончился в настоящее время.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

 возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

 зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

 необходимость специальных знаний для проверки информации;

 частичное отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на оказание такого рода услуг. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Определение аудита, содержащееся в «Положении об основных концепциях аудита», которое опубликовал в 1973 г. Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров, включает как процесс, так и цели аудита [27, с. 19]:

Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги [6].

Аудитор – это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период [32, с. 8].

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [6].

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами [8]:

      независимость;

      честность;

      объективность;

      профессиональная компетентность и добросовестность;

      конфиденциальность;

      профессиональное поведение.

В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его классификации [32, с. 19-23]:

В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.

Причины необходимости проведения обязательного аудита:

1. субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и/или юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества;

2. устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по про­верке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного со­стояния имущества, юридической и экономической экспертизы дого­воров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отноше­ния, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельно­стью экономического субъекта.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит — аудит, который впервые проводится на предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

В последовательном развитии аудита можно вы­делить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал соб­ственные учетные регистры.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспер­тизу на основе внутреннего контроля.

Аудит, базирующийся на риске, — вид аудита, когда про­верка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его рабо­те. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, счита­ют, что это может обеспечить более эффективную в отношении за­трат проверку.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный [27, с. 38-39].

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматри­вает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к ау­диту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюде­ния предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на ре­зультаты операции или отчеты. В процессе такой проверки устанав­ливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, пра­вильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др.

Операционный аудит используется для проверки процедур и ме­тодов функционирования предприятия, для оценки производитель­ности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности ад­министрации.

В зависимости от намеченных целей операцион­ный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихо­зяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

Приведенная классификация не является исчерпывающей. Расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской дея­тельности.

1.2. Правовые основы аудиторской деятельности

Правовое регулирование представляет собой деятельность государства по внесению организованности, упорядоченности в различные сферы хозяйствования.

В нашем государстве было предпринято несколько попыток создать аудит. Причинами были особенности экономического развития и столкновение взглядов различных профессиональных групп [53, с. 74-83].

Первая попытка относится к кон­цу XIX- началу XX веков. В стране про­исходил феноменальный экономичес­кий рост, возникало множество акци­онерных обществ, наблюдался огром­ный приток иностранных инвестиций. Все это вызвало спрос на аудит и услу­ги присяжных бухгалтеров.

Вторая попытка относится к пе­риоду, когда после социальных потрясе­ний 1905 г. в стране возник конститу­ционный строй. Экономика и коммер­ческое образование были вновь на подъеме. Бухгалтеры попытались в сво­ей среде сами решить проблемы про­фессии и сформировать аудит. Новые люди все начали сначала.

Третья попытка была предпринята в 1924 г. В экономике возрождались рыночные отношения и с ними - идеи 1894 и 1909 гг.

Теперь вновь появилась необходимость в аудите, и он возник. В отличие от пре­жних попыток создать аудит «снизу» на этот раз аудит создали «сверху».

За последние 15 лет в стране сло­жились и система аудита, и рынок, не­обходимый для ее деятельности. Аудиторские фирмы, предлагаю­щие свои услуги, можно разделить на три группы:

• несколько тысяч небольших оте­чественных фирм и индивидуальных аудиторов;

• несколько десятков российских фирм, каждая с числом специалистов свыше 30 человек;

• «большая четверка» и несколько десятков других западных компаний.

За этот период принят ряд нормативных документов по правовому регулированию аудиторской деятельности.

В теории отечественного аудита ученые до сих пор не пришли к единому мнению о том, сколько уровней включает в нормативное регулирование аудиторской деятельности в России.

По мнению многих ученых в России система аудиторской деятельности включает три основных уровня:

I. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам и определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве необходимого и равноправного элемента.

II. Стандарты или правила, регулирующие аудиторскую деятельность, основное назначение которых – установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и, прежде всего, арбитражным судом.

III. Документы, необходимые для реализации стандартов, которые  должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности.

Так же существует мнение, что в России система аудиторской деятельности включает четыре уровня [32, с. 26-28]

Таблица 1

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» в РФ относится к основным законодательным актам, регламентирующим хозяйственное право в России. Для России это особенно важно, так как исторически государственный контроль превалировал над другими видами контроля.

Основными проблемами аудита являются:

   права и обязанности аудиторов и проверяющих организаций при проведении аудита;

   система проверки качества аудита в судебном порядке;

   полномочия единого федерального органа по регулированию аудиторской деятельности.

Закон, регулирующий аудиторскую деятельность, необходим не только аудиторам, но и их клиентам – бухгалтерам, работникам финансовых служб, руководителям предприятий, инвесторам.

Таким образом, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ. Так же его следует рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона "О бухгалтерском учете", Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности" и др.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и предприятий, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, поэтому стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, предприятий, налоговых и других служб, проверяющих законность деятельности предприятий.

Хотя выполнение требований некоторых стандартов затруднено, аудитору стоит придерживаться их, поскольку стандарты, в первую очередь, призваны защитить аудиторов от необоснованных претензий клиентов. Для проверяемых организаций следование стандартам аудита является залогом качественно выполненной работы.

Внутренние стандарты профессио­нальных аудиторских объединений, а также нормативные акты ми­нистерств и ведомств устанавливают правила организации ауди­торской деятельности и проведения аудита применительно к кон­кретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налого­обложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. Необходимость разработки таких стандартов и нормативных актов вызвана спецификой деятельности различных предприятий.

Внутренние стандарты аудиторской деятельности разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

а)    соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

б)    уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

в)    использованию для проведения аудита аудиторов - ассистентов;

г)    увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

1.3. Международные стандарты аудита, проблемы их внедрения в российскую аудиторскую практику

Стандарты аудита играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов. Эти стандарты имеют широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Условие единообразия аудиторской деятельности необходимо ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, к аудиторскому заключению и к самому аудитору. С изменением экономической среды аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Значение стандартов состоит в том, что они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

- создают общественный имидж профессии;

- устраняют контроль со стороны государства;

- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе.

Разработкой, внедрением и продвижением международных стандартов аудита непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров. Целью Федерации является развитие и совершенствование бухгалтерской профессии, что позволит ей оказывать услуги на высоком качественном уровне в интересах всего общества.