Аудит оплаты труда по организации

 

 

Министерство сельского хозяйства РФ

ФГОУ ВПО «Оренбургский ГАУ»

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

КУРСОВАЯ   РАБОТА

по аудиту

 

Тема: Аудит оплаты труда по организации

 

 

 

Выполнила студентка 5 курса  53гр.

Научный руководитель:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

Приложения

 

 

Введение

 

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений на уровне государства осуществляется в соответствии с Трудовым кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, нормативными актами по бухгалтерскому учету на уровне организации, в том числе и торговой, в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что затраты на оплату труда являются важнейшим элементом издержек обращения организации. В связи с этим при аудите особое внимание следует уделить вопросам контроля за наличием и расходованием средств на оплату труда.

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации нормативным актам для выявления имеющихся нарушений, оценки степени их влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности и принятия мер для их скорейшей ликвидации.

Основными задачами для достижения указанной цели являются:

- оценка эффективности существующей в торговой организации системы расчетов с персоналом по фонду оплаты труда;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по фонду оплаты труда;

- проверка полноты и своевременности отражения операций причитающегося заработка за отработанный период;

- проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

В ходе аудита осуществляется проверка соблюдения действующего законодательства о труде по вопросам трудовых отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы, других видов оплаты труда, предусмотренных действующими на предприятии положениями; правильности производства удержаний из заработной платы работников; правильности производства начислений на зарплату; законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее во внебюджетные фонды в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг); правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности.

Объектом исследования в работе выступает ЗАО «Рестайл».

Целью работы является проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Рестайл» для установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим нормативным актам.

Для осуществления поставленной цели определены следующие задачи:

- изучить нормативные и законодательные акты, регулирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда;

- дать оценку существующей в  организации системы расчетов  с персоналом и ее эффективности;

- дать оценку состояния синтетического  и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

- дать оценку полноты отражения  совершенных операций в бухгалтерском  учете;

- проверить соблюдение организацией  налогового законодательства по  операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверить соблюдение организацией  законодательства по расчетам  с внебюджетными фондами, по социальному  страхованию и обеспечению.

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы аудита  операций по расчетам с персоналом  по оплате труда

1.1 Нормативные документы, используемые при аудите

 

Правовое регулирование организации заработной платы и нормирования труда регламентируются, в основном, положениями раздела VI «Оплата и нормирование труда» ТК РФ. Положения об оплате труда работников содержатся и в других разделах ТК РФ, например, в разделе XII «Особенности регулирования труда отдельных категорий работников».

Раздел VI состоит из трех глав: глава 20 «Общие положения», глава 21 «Заработная плата» и глава 22 «Нормирование труда». В главе 20 приводятся основные понятия, используемые в главах 21 и 22 ТК РФ, а также основные государственные гарантии по оплате труда работников [20].

При применении положений о заработной плате ТК РФ следует исходить из того обстоятельства, что приведенные в нем нормы правового регулирования оплаты труда базируются наряду с Конституцией РФ также на общепризнанных принципах и нормах международного права.

Трудовым кодексом РФ регламентирован порядок организации системы оплаты труда в организации, принципы исчисления средней заработной платы, основы оплаты труда за время простоя, а также ответственность работодателя за несвоевременную выплату заработной платы.

Трудовым кодексом РФ даны раздельные понятия таких терминов, как «оплата труда» и «заработная плата».

Согласно статье 129 ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь «заработная плата» - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [12].

Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире чем «заработная плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета (определения) заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Трудовым кодексом РФ дано четкое определение минимальной заработной платы. Согласно ст.129 минимальная заработная плата - это гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Согласно ст.135 Трудового кодекса РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

- работникам организаций, финансируемых  из бюджета, соответствующими законами  и иными нормативными правовыми  актами;

- работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

- работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Согласно ст.131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях. Новым трудовым законодательством существенно ограничено число случаев, когда заработная плата может выплачиваться в неденежной форме. Это возможно при соблюдении следующих условий:

- возможность выплаты заработной  платы в неденежной форме должна  быть предусмотрена коллективным  или трудовым договором;

- выплаты в неденежной форме  производятся по заявлению работника;

- доля заработной платы, выплачиваемой  в неденежной форме, не может  превышать 20% от общей суммы заработной  платы.

Особенности оформления отношений по оплате труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров установлены в ст.145 Трудового кодекса РФ. Согласно данной норме размеры оплаты труда указанных выше лиц в коммерческих организациях определяются по соглашению сторон трудового договора [12].

Исходя из анализа указанных норм, формы и системы оплаты труда могут быть предусмотрены: законами; иными нормативными правовыми актами; коллективными договорами; соглашениями; локальными нормативными актами; трудовыми договорами.

Таким образом, трудовое законодательство не устанавливает правила, согласно которому формы и системы оплаты труда могут быть закреплены только в трудовых или коллективных договорах.

Лица, виновные в нарушении трудового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров [3].

Федеральным законом от 02.12.2013 №336-ФЗ установлен размер минимальной заработной платы 5554 рублей в месяц (с 1.01.2014г.).

Минимальный размер оплаты труда, установленный статьей 1 настоящего Федерального закона, применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, связанные с начислением заработной платы, удержаниями из нее и выплатой, должны оформляться оправдательными документами [1]. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Особое место среди локальных, т. е. действующих только в отношении одного предприятия, нормативных актов занимает Коллективный договор. Прежде всего, потому, что это двусторонний документ, тогда как основная масса локальных нормативных актов принимается только работодателем. При этом, в отличие от трудового договора, стороной коллективного договора являются все работники организации (в лице представителей) либо их часть (поскольку коллективный договор может быть заключен не только в организации, но и в любом ее обособленном структурном подразделении).

Статья 40 Трудового кодекса РФ определяет коллективный договор как правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателями в лице их представителей. Такой договор призван повышать правовые и социальные гарантии для персонала по сравнению с теми, что установлены трудовым законодательством [25].

Содержание и структуру коллективного договора стороны трудовых отношений формируют самостоятельно. В законе содержится лишь примерный перечень тех условий, которые могут быть в нем определены. Так, статья 41 Трудового кодекса в качестве примерных вопросов коллективного договора называет следующие:

- формы, системы и размеры оплаты  труда;

- выплату пособий, компенсаций;

- механизм регулирования оплаты  труда с учетом роста цен, уровня  инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

- занятость, переобучение, условия  высвобождения работников;

- рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления  и продолжительности отпусков;

- улучшение условий и охраны  труда работников, в том числе  женщин и молодежи;

- соблюдение интересов работников  при приватизации организации, ведомственного жилья;

- экологическую безопасность и  охрану здоровья работников на  производстве;

- гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

- оздоровление и отдых работников  и членов их семей;

- контроль выполнения коллективного  договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников;

- отказ от забастовок при  выполнении соответствующих условий  коллективного договора.

Для целей налогообложения применяются те формы и системы оплаты труда, которые предусмотрены в соответствии со ст.129 Трудового кодекса РФ.

Иными словами, при формировании расходов на оплату труда по подп.1 ст.255 Налогового кодекса РФ должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (генеральными, отраслевыми и др.), локальными нормативными актами [28].

Расходы на оплату труда являются одним из основных видов затрат организаций. Перечень расходов организаций по элементу «Расходы на оплату труда» установлен ст.255 Налогового кодекса РФ.

Исходя из анализа части первой ст.255 Налогового кодекса РФ, а также, предусмотренного данной статьей перечня затрат, расходы на оплату труда можно сгруппировать по следующим основаниям: по форме выплаты; по целевому назначению.

По форме выплаты расходы на оплату труда подразделяются на: выплаты, осуществляемые в денежной форме; выплаты, осуществляемые в натуральной форме; оплату в пользу работника [30].

Все расходы организации, так или иначе связанных с оплатой труда, можно подразделить на три группы: конкретные виды затрат, указанные в ст.255 Налогового кодекса РФ; дополнительные виды затрат (затраты, не относящиеся для целей налогообложения к расходам на оплату труда, в том числе: учитываемые для целей налогообложения в составе иного вида расходов; не учитываемые для целей налогообложения).

Можно отметить следующие правила учета расходов на оплату труда для целей налогообложения: выполнение условий (критериев) признания расходов для целей налогообложения; соблюдение порядка отнесения расходов к расходам текущего периода, а также соблюдение обособленного порядка учета расходов; соблюдение даты признания расходов для целей налогообложения [29].

Таким образом, рациональная организация налогового учета оплаты труда приобретает особое значение для коммерческих организаций в современных условиях.

 

1.2 Информационное и методическое  обеспечение аудиторской проверки

 

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно - ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

Прием работников на работу и оформление проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Обычно используется сдельная и повременная система оплаты труда.

Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты с депонентами), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции и т.д. [18]

Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Не полученная в срок зарплата депонируется. При закрытии счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на депонируемую сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». Остаток денег из кассы, взятых из банка для выдачи зарплаты, по истечении трех дней должен быть сдан на расчетный счет [19].

Как известно, заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость она по-разному.

Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 20 «Основное производство». Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе накладных расходов и списывается на тот же счет 26, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. Иногда затрагиваются и другие счета.

Аудитору необходимо проверить (выборочно):

- правильность  арифметических расчетов;

- нет ли случаев  включения в документы подставных  лиц;

- правильность  отнесения расходов к фонду  оплаты труда;

- правильность  отнесения отдельных выплат на  себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность  составления бухгалтерских проводок;

- правильность  ведения синтетического и аналитического  учета, сводных данных и заполнения  форм бухгалтерской отчетности  по фонду оплаты труда;

- соответствие  записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах N 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе;

- правильность  оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

- обоснованность  и правильность начисления премий;

- правильность  начисления доплат в связи  с отклонениями от нормальных  условий труда.

При проверке необходимо помнить следующее: простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада), а полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме [13].

Проверяя правильность исчисления налога на доходы с физических лиц, аудитор должен руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ (часть 2). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не дает основания уменьшать налоговую базу. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено законом.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда [11].

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бух.отчетности, соблюдение законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1 Не применяются типовые формы  первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом типовых форм
2 Не ведутся табели учета рабочего  времени (т-12)	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой кодекс
3 Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда на проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	Глава 25 Налогового кодекса
4 Не включаются в совокупный  доход суммы премий и выданных  подарков	Занижение базы для налогообложения доходов физических лиц	Глава 23 Налогового кодекса
5 Неверно производится начисление  НДФЛ	Занижение суммы налога на доходы физических лиц	Глава 23 НК

 

 

2 Организационно-экономическая характеристика  ЗАО «Рестайл»

 

Фирма ЗАО «Рестайл» зарегистрирована 21 апреля 2004 года. Регистратор – Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Оренбурга Оренбургской области.

Организационно-правовая форма - Закрытые акционерные общества.

Основной вид деятельности - оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, парфюмерными и косметическими товарами.

ЗАО «Рестайл» является юридическим лицом и действует на основании Устава предприятия и законодательства РФ.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций.

Уставный капитал Общества образуется в соответствии со ст.14 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и составляет  6000 тыс.руб.

Предметом деятельности Общества является насыщение потребительского рынка товарами.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет директор, который избирается собранием учредителей. Директор осуществляет непосредственное руководство и контроль деятельности предприятия. Кроме того, к его компетенции относится: оперативное руководство деятельностью предприятия; распоряжение имуществом и представление интересов предприятия; организация ведения бухгалтерского учета и отчетности; утверждение штатов, издание приказов; совершение сделок от имени предприятия и т.д.

Основные показатели деятельности предприятия, рассчитанные на основании данных бухгалтерской отчетности за 2011-2013г.г. представлены в таблице 2, составленной на основании данных бухгалтерской отчетности (Приложения 1,2,3).

 

 

 

Таблица 2 - Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Рестайл» за 2011-2013 г.г.

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Отклонение, (+,-)		Темп роста, %
				2013г. от 2011г.	2013г. от 2012г.	2013г. к 2011г.	2013г. к 2012г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи продукции, услуг (без НДС), тыс.руб.	556985	534774	485177	-71808	-49597	87	91
Себестоимость проданной продукции, услуг, тыс.руб.	527198	508804	462965	-64233	-45839	88	91
Валовая прибыль, тыс.руб.	29787	25970	22212	-7575	-3758	75	86
Прибыль от продаж, тыс.руб.	19	-9267	-10646	-10665	-1379	-56032	115
Прочие доходы, тыс.руб.	16815	19120	16977	162	-2143	101	89
Прочие  расходы, тыс.руб.	15797	8393	5296	-10501	-3097	34	63
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	1037	1460	1035	-2	-425	100	71
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс.руб.	870	1140	962	92	-178	111	84
Рентабельность продаж, %	0,0	-1,7	-2,2	-2,2	-0,5	х	х

 

Согласно данным таблицы 2, можно отметить, что выручка от продажи имеет тенденцию к уменьшению. В 2013г. относительно 2011г. выручка от реализации уменьшилась на 13%.

Себестоимость проданных товаров уменьшилась на 12%, а валовая прибыль на 25%.

В 2013г. был получен убыток от продаж в размере 10646 тыс.руб., что связано с высокой долей расходов на продажу (аренда, зарплата сотрудников, транспортные и прочие расходы).

Показатели рентабельности свидетельствует о неэффективности деятельности организации.

Бухгалтерия предприятия состоит из четырех человек: главный бухгалтер и бухгалтер по учету товаров, бухгалтер по учету реализации, бухгалтер-расчетчик.

На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением программы 1С:Бухгалтерия 8.2, которая кроме того позволяет организовать ведение налогового учета.

Учет организован в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой.

Все хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются первичными документами, которые составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При этом существует определенный порядок движения таких документов, который установлен внутренним распорядительным документом – графиком документооборота предприятия.

При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и постановки бухгалтерского учета, руководство ЗАО «Рестайл» осуществляет выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.

Учетная политика ЗАО «Рестайл» утверждена приказом «Об учетной политике предприятия». Учетная политика ЗАО «Рестайл» формируется главным бухгалтером и оформляется приказом руководителя.

Согласно приказа об учетной политике, для ведения бухгалтерского учета ЗАО «Рестайл» применяет План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. Работники предприятия (начальники отделов, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, согласно данного графика». Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются: документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя; сроки представления документов; подразделения предприятия, которые должны сдавать документы. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а так же за своевременность составления документов и достоверность содержащихся в них данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.