Аудит ОС

CoolReferat.com

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Условием осуществления  хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с  трудовыми и материальными ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

Под основными средствами понимаются  активы,  которые организация  не предполагает перепродавать, которые  способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих  нужд  в  течение срока  («срока полезного использования»),  превышающего 12 месяцев  или  обычный  операционный  цикл, если  он  превышает 12 месяцев.

Стоимость основных средств  часто составляет существенную часть  общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования  в деятельности организации основные средства в течение длительного  периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Из этих соображений  вопросы о порядке  учета поступления, основных средств, порядке отражения  их в бухгалтерском учете и  отчетности представляются весьма существенными.

В настоящее время  бухгалтерский учет  все более приближается к международным стандартам финансовой отчетности, соответствующие изменения  происходят со всеми разделами бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета основных средств.

В данной курсовой работе дана характеристика основным средствам,  рассмотрен учет основных средств,  рассмотрен учет и аудит операций с основными средствами.

Аудит, являясь методом  осуществления независимого контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Целью аудита является  установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения основных средств нормативным актам, действующим в РФ.

Задачей аудитора является: · оценить средства внутреннего  контроля организации – клиента; · определить методы проверки; · разработать программу аудиторских процедур по существу.

Данная курсовая работа выполнена на материалах организации  ООО «Ладога».

В работе рассмотрим следующие вопросы:

- нормативное регулирование аудита – проанализируем нормативные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность,

- определим цели и задачи аудита основных средств, проводимой в ООО «Ладога» за период с января по октябрь 2009 года.

- дадим краткую характеристику исследуемого объекта;

- оценим эффективность системы бухучета и надежность внутреннего контроля на основании изучения учетной политики предприятия, применяемой системы бухгалтерского учета, а также типовых тестов. На основании совокупности положительных и отрицательных ответов по тестам дается высокая, средняя или низкая оценка системы бухгалтерского учета.

- определим уровень существенности;

- разработаем план и программу аудиторской проверки ООО «Ладога»;

- составим рабочие таблицы по итогам проведенной проверки;

- составим аудиторское заключение.

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию материала по аудиту товарных операций. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета товарных операций, а также порядок ведение бухгалтерского учета товарных операций, действующим в настоящее время.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Бухгалтерский учет основных средств

Активы признаются основными средствами, если одновременно выполняются условия, предусматривающие, что объект¹:

- предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное пользование;

- предназначен для длительного использования, то есть в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он больше 12 месяцев;

- не должен быть предназначен для продажи;

- способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

При этом необходимо иметь в виду следующее. Активы, в  отношении которых выполняются  перечисленные условия и стоимость  которых в пределах лимита, установленного организацией в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, могут  отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Это значит, что организация самостоятельно выбирает, учитывать эти объекты в составе основных средств (на счетах 01, 03) или же в составе МПЗ (на счете 10). Для этого следует определить размер лимита. Таким образом, в учетной политике организации необходимо отразить выбор способа учета и размер лимита.

Период, в течение  которого основные средства призваны приносить доход, называют сроком полезного  использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01.

В налоговом  учете организация устанавливает  срок полезного использования самостоятельно на дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.² В настоящее время применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в ред. Постановлений Правительства РФ  от 12.09.2008 г. №676).

Следует отметить, что согласно этому Постановлению  указанная Классификация может  применяться и для целей бухгалтерского учета.

К основным средствам  относятся:

- здания,

- сооружения,

- рабочие силовые машины,

- оборудование, измерительные приборы,

- передаточные устройства,

- транспортные средства,

- рабочий и продуктивный племенной скот.

Вместе с  тем к основным средствам относят  и капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорацию).

Единицей учета  основных средств признают инвентарный  объект, к которому относят основное средство со всеми его приспособлениями и принадлежностями, предназначенный  для выполнения определенных самостоятельных  функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно  сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При этом если объект основных средств состоит из различных частей, имеющих разный срок полезного использования, то следует руководствоваться нормой пункт 6 ПБУ 6/01. Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект. В качестве критерия существенности можно руководствоваться рекомендациями Минфина России (5%) или установить собственный критерий.

Для организации  учета и контроля сохранности  основных средств каждому инвентарному объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. При этом не имеет значения, где находится этот объект основных средств - в запасе либо в эксплуатации. Как правило, на объект основных средств прикрепляют металлический жетон с выбитым на нем номером или номер рисуется краской.

Если объект основных средств списывается с  бухгалтерского учета, то его инвентарный  номер в течение пяти лет не присваивается вновь поступившим  в организацию основным средствам.

Основными задачами учета основных средств являются:

- достоверное формирование фактических затрат, связанных с принятием активов к учету;

- правильное оформление первичной документации по учету основных средств, своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению, а также по выбытию основных средств;

- достоверное определение финансовых результатов от продажи основных средств, а также его прочего выбытия;

- достоверное и полное определение всех затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (ремонт основных средств, а также иные работы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии);

- контроль сохранности основных средств, принятых к учету;

- проведение анализа эффективности использования основных средств;

- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Для обобщения  информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении предназначен счет 01 «Основные средства».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Принятие к  бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в  корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для учета выбытия  объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно) к счету 01 «Основные средства»  может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения).

1.2. Методика аудиторской проверки основных средств

Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты  информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено  иное, аудиторы могут рассмотреть  и связанные с ними области  учета и статьи отчетности: расходы  на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств  на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские  проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего  контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего  контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив систему внутреннего  контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении  основных средств.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.

При этом аудитор описывает  аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных  аудиторских процедур аудитор может  разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации  впервые, то он должен получить доказательства того, что:

- начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

- остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);

- учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

Если это не первая аудиторская проверка организации  данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

Если организация провела  переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

Объем выборки для  проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

В случае, когда у организации  достаточно большое количество объектов основных средств, при проверке сальдо по счетам учета основных средств может применяться репрезентативный метод выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, то применяются как репрезентативный, так и не репрезентативный методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить  на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

- территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

- производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной;

- классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

- классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;

- другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.

При проверке операций по учету основных средств, необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ 13.10.2003 № 91н, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Для детальной проверки операций с основными средствами, как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

Источниками информации про осуществлении проверки являются:

- договора купли-продажи основных средств;

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1);

-    акт на списание основных средств (ОС-4);

- акт на списание автотранспортных средств ( ОС-4а);

- инвентарная карточка учета основных средств ( ОС-6);

- акт о приемке оборудования ( ОС-14);

- акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);

- учетные регистры (журналы ордера №10, 13, 10/1);

- Главная книга;

- форма №1 «Баланс»;

- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

1.3. Ошибки, выявляемые при аудите основных средств

В ходе аудита основных средств  часто выявляются ошибки на каждой стадии отражения операций с основными средствами. Рассмотрим наиболее характерные вопросы методологического характера и ошибки, встречающиеся в практике аудита при документальном оформлении операций с основными средствами, формировании их первоначальной стоимости, переоценке и выбытии.

При поступлении основных средств  зачастую встречаются ошибки как в документальном оформлении, так и в бухгалтерском отражении. Одна из наиболее распространенных - когда  бухгалтеры не на все принятые к  учету основных средств оформляют первичную учетную документацию по формам № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16, № ОС-6 и № ОС-6а.

Это нарушает положения  пункт 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, не оформленные должным образом, не являются первичными учетными документами, на основании которых производятся бухгалтерские записи.

Другой часто встречающейся ошибкой является, что при вводе в эксплуатацию даты составления актов предшествуют датам приобретения объектов основных средств. В силу пункта 1 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Отсутствие должным образом оформленных актов ввода в эксплуатацию основных средств приводит к налоговым рискам, так как если организация не может подтвердить момент ввода объекта в эксплуатацию, то она не может начислять амортизацию по нему (п. 21 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 259 НК РФ). Принимать НДС к вычету в этом случае организация не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтеры совершают  ошибку, когда в первичных документах допускают исправления, не заверенные подписями должностных лиц. В первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.³

Часто не выполняются  требования к учету активов, в  отношении которых соблюдаются  условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при их стоимости не более 20 000 руб. Организациям согласно пункта 5 ПБУ 6/01 разрешено отражать в учете активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В этом случае необходимо переоформить документы по вводу в эксплуатацию основных средств на документы, подтверждающие получение и расход МПЗ (приходный ордер по форме № М-4, требование-накладную по форме № М-11, акт на списание материалов).

Иногда неверно определяется единица учета основных средств. В частности, один инвентарный объект учитывается как несколько. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же предназначенный для выполнения определенной работы обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое.

Комплекс конструктивно  сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих  общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Лишь при наличии  у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования  которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Критерий существенности сроков необходимо закрепить в учетной политике организации.

В отдельных случаях  имеют место ошибки в формировании первоначальной стоимости ОС, что влечет за собой искажение ряда показателей: себестоимости отчетного периода, остаточной стоимости основных средств, задолженности перед бюджетом по налогам на имущество и на прибыль на отчетную дату.

Достаточно распространено явление, когда затраты, связанные с приобретением или изготовлением основных средств, включаются не в их первоначальную стоимость, а в состав общехозяйственных расходов и единовременно относятся на затраты в текущих расходах. Примером таких расходов служат суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, расходы по сборке и доставке основных средств и приведение объекта в состояние, пригодное для использования, расходы по монтажным работам. Такого рода расходы включаются в первоначальную стоимость основных средств (п. п. 8 и 12 ПБУ 6/01).

Часто затраты по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, относятся в бухгалтерском учете на текущие расходы организации. Однако такие затраты подлежат включению в стоимость инвестиционного актива (п. п. 23 - 31 ПБУ 15/01).

В отдельных случаях  имеют место ошибки при проведении переоценок, что приводит к искажению  восстановительной стоимости основных средств, расчетов по налогам на имущество и на прибыль на отчетную дату. Например, организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности переоценку на конец отчетного периода. В соответствии с п. 47 Методических указаний результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки подлежат учету во входящем сальдо на начало года в балансе за I квартал следующего года. Причину расхождений показателей отчетности на конец отчетного периода и 1 января следующего за отчетным периодом года необходимо раскрыть в пояснительной записке к отчетности.

Неправомерно по группе однородных объектов проводить переоценку выборочно (например, по одному зданию вместо двух). В соответствии с нормативно-правовыми  актами по бухгалтерскому учету у  организации есть право вообще не проводить переоценку основных средств или же переоценивать лишь некоторые из них по выбору. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.⁴.

Достаточно распространена ошибка, когда при проведении переоценки по объекту самостоятельно определялась рыночная цена, но документов, на основе которых определялась восстановительная стоимость объекта, не было. В случае проведения переоценки собственными силами необходимо сформировать специальную комиссию из сотрудников организации. Проведя переоценку, эта комиссия составляет акт, где фиксирует полученные результаты. К акту необходимо приложить документы, по которым определялись рыночные цены. Это могут быть публикации в средствах массовой информации, сведения, полученные от органов статистики, расчеты восстановительной стоимости основных средств.

В отдельных случаях  имеют место ошибки при реализации основных средств, их демонтаже и частичной ликвидации. Например, когда при реализации объектов основных средств неверно определяется налоговая база по налогу на добавленную стоимость, поскольку в договорах купли-продажи сумма НДС может быть не указана отдельно, а в счетах-фактурах величина НДС определяется способом «в том числе» из цены, названной в договоре.