Аудиторська діяяльність

17

содержание

Введение

1. Понятие аудиторской деятельности

2. Виды аудиторских услуг банка

2.1 Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности

2.2 Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной деятельности. Оценка платежеспособности и финансового состояния

2.3 Консультирование по вопросам налогообложения, налогового планирования

2.4 Консультирование по правовым вопросам

2.5 Консультирование правовой ответственности обработки данных

2.6 Проверка долгосрочных и краткосрочных займов

2.7 Проверка кредитных взаимоотношений экономического субъекта

заключение

Расчетная часть

Список использованной литературы

Введение

В условиях формирования рыночных отношений и разнообразия форм собственности возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызывало потребность создания финансового контроля, то есть аудита.

В мировой практике аудит получил значительное распространение. Основной предпосылкой аудита является взаимная заинтересованность предприятия (фирмы) в лице его владельцев (акционеров), государства в лице налоговой администрации и самого аудитора в обеспечении реальности и достоверности учета и отчетности.

Аудит является обязательной частью цивилизованного функционирования рыночной экономики каждой страны.

Для решения недоразумений между налоговыми органами и руководящими структурами, которые представляют интересы владельцев относительно повышения эффективности производства, государственного контроля уже было недостаточно, ведь он защищал лишь интересы государства. Это стало толчком к возникновению независимого контроля, который достал название аудита (от. лат. audio - тот, который выслушивает), то есть такого, которое выслушивает отчеты должностных лиц.

Развитию аудита содействовало также разграничение функций и интересов предпринимателей и финансово-кредитных учреждений. Для предупреждения недостатков, злоупотреблений, укрывательства расходов и доходов, неправильного деления прибылей, банки вынуждены прибегать к проверке финансовой отчетности – аудиту.

В процессе развития банковских услуг аудит выделился в отдельный вид таких услуг. Теперь банки могут предоставлять аудиторские услуги субъектам хозяйствования не только с целью выяснить для себя их кредитоспособность, но и по просьбе таких субъектов с целью получения аудиторского заключения. Рассмотрению вопросов, связанных с предоставлением банком аудиторских услуг, посвящена данная работа.

1. Понятие аудиторской деятельности

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе 3.

Многие авторы по-разному трактуют как классификационные признаки, так и само понятие аудита 3.

«Аудит – это систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установление степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям».

«Аудит – систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ее перспективах».

В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение:

«Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения».

Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных структур. В других случаях крайне широко, отождествляя с любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс в понимании аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западной литературы.

В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит возник уже давно, понятие аудита трактуют весьма многообразно. В Англии под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий, попадающих под действие закона «О компаниях» или закона о промышленных или других обществах, но и при составлении проверки правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению.

Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор. Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:

1.                         свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами;

2.                         договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

3.                         возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

4.                         невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

5.                         запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.

Цели и задачи аудита

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Украине. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

                         подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

                         проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

                         контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

                         выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

                         все ли активы и пассивы отражены в отчете;

                         все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:

1.                         общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);

2.                         обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3.                         законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);

4.                         оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);

5.                         классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);

6.                         разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);

7.                         аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);

8.                         раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

Задача аудитора состоит:

                         в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

                         в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

                         в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Контроль и аудит в банковской практике являет собой комплекс мероприятий, направленных на обеспечение регулярного наблюдения и периодических проверок финансово-хозяйственной деятельности и организации работы банка и его учреждений.

Контроль и надзор за операциями банков осуществляется в таких основных формах:

•       межгосударственный контроль;

•       государственный контроль;

•       учредительный контроль (для паевых и акционерных банков);

•       аудиторский контроль.

Аудит является формой независимого, нейтрального контроля деятельности банков и других кредитных учреждений.

Аудит банка - это определение состояния банка на основании проверки правильности составления и подтверждения достоверности баланса, учета доходов и убытков, анализа состояния учета, соответствия учета и действий банка требованиям действующего законодательства, соблюдения принципа равенства прав акционеров (участников) при делении дивидендов, голосовании, предоставлении прав на приобретение новых акций и подготовка выводов для предоставления информации руководству, акционерам (участникам) банка и другим пользователям 11.

Аудит существует в двух основных формах:

•        внешний аудит;

•        внутренний аудит.

Внешний аудит банковской деятельности осуществляется на договорной платной основе специализированными аудиторскими организациями, которые должны соответствующую лицензию Палаты аудиторов Украины и договором с Национальным банком, или физическими лицами - независимыми аудиторами, которые также получили лицензию.

Выдача лицензий осуществляется по итогам аттестации (сдаче экзамена). При аттестации к аудиторам выдвигаются определенные требования: высшее образование, определенные знания по вопросам аудита и опыт работы не менее трех лет кряду на должностях аудитора, ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста или экономиста.

Основными целями внешних аудиторских проверок является:

•        подтверждение достоверности банковской отчетности;

•        подтверждение факта соблюдения (несоблюдения) банком установленных нормативных и законодательных требований;

•        анализ финансово-хозяйственной деятельности банка;

•        подготовка и выдача официального вывода аудиторов, который состоит из двух основных частей - констатирующей и рекомендательной.

Для реализации отмеченных целей аудиторы проверяют состояние бухучета и внутреннего контроля, определяют соответствие финансово-хозяйственных операций и достоверность отчетности. В соответствии с заключенным договором аудитор вправе предоставить банку разные услуги относительно анализа финансово-хозяйственной деятельности, консультации и рекомендации по вопросам учета, отчетности и инвестиций и т.д. Основными направлениями работы аудиторов при проверке состояния дел в банке является:

•        проверка правовых аспектов хозяйственных и операционных договоров и другой документации (гарантийных писем, обязательств, досье и т.д.);

•        контроль правильности ведения дел, организации документооборота и работы отдельных подразделов и органов управления (наличие и содержание положений об отделах, положений и протоколов заседаний органов управления и т.д.);

•        проверка условий заключения договоров, их соответствия решением Правления (Кредитного комитета);

•        контроль правильности отображения бухгалтерских операций, ведения балансового и внебалансового учета;

•        контроль правильности составления и своевременности придания установленных форм отчетности, соблюдения и расчетов экономических нормативов, обязательных отчислений в централизованные фонды;

•        контроль обеспечения кредита;

•        контроль правильности осуществления операций с векселями и другими ценными бумагами, включая правильность их оформления и проверку подписей;

•        контроль за состоянием и использованием собственных средств банка, оплатой уставного фонда и работой с пайщиками (акционерами);

•        проверка правильности расходов и поступления средств, включая погашение сумм основного долга, начисления и порядок уплаты и комиссионных и т.д., а также взаимоотношений с налоговыми органами;

•        контроль за получением и работой с документами для надзора за дебиторами (балансом, счетами прибылей и убытков, аудиторскими выводами, справками и т.д.);

•        контроль за соблюдением интересов, неограничением и равенством прав акционеров (пайщиков банка).

Руководство банка и свои работники обязаны предоставить аудиторам всю необходимую документацию. Кроме того, аудитор имеет право быть присутствующим на заседаниях (собраниях) органов управления банка; получать разъяснение и уточнение по любому вопросу проверки у сотрудников банка.

По результатам проверки аудиторы составляют вывод, в котором дается оценка состояния учета, внутреннего контроля и достоверности отчетности банка, соблюдения законодательства и правильности отношений с бюджетом, на підсґаві чего аудиторами принимается решение об утверждении или отказе от утверждения годового бухгалтерского отчета банка. В случае отказа от утверждения годовой отчетности банк обязан в месячный срок устранить отмеченные недостатки и предоставить исправленный отчет на повторное утверждение.

Основанием для отказа аудиторов от подтверждения отчетности могут служить:

•        выявление серьезных недостатков в работе банка;

•        осуществление давления на аудиторов;

•        отсутствие подтверждающей достоверность отчетности документации.

Аудиторы несут ответственность за правильность предоставленных выводов и сохранения тайны информации, полученной в процессе проверки. Ответственность аудиторов конкретизируется Палатой аудиторов, положением (уставом), внутренними правилами аудиторской организации и условиями договоров с заказчиками.

Внутренний аудит банка - это независимая оценка системы внутреннего контроля, установленного в коммерческом банке. Главное внимание внутреннего аудита сосредоточенно на анализе информационной системы, включая систему бухгалтерского учета и сопутствующих видов контроля, изучении финансовой и операционной информации, соблюдении экономичности и эффективности операций.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка. Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.

Международная практика выделяет два вида внутреннего аудита - операционный аудит и аудит согласованности 7.

Операционный аудит трактуется как проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы с целью оценки ее производительности и эффективности, которая завершается выдачей рекомендаций руководству относительно совершенствования отдельных операций. Объектами операционного аудита могут быть организационная структура предприятия, маркетинговая политика, технологический процесс, компьютеризация процесса управления и др.

Аудит согласованности определяется как оценка соблюдения хозяйственной системой или ее составляющими специфических правил и процедур, установленных для персонала предприятия руководящим учреждением (высшим звеном управления). Во время осуществления аудита согласованности проверяются выполнение персоналом установленных обязанностей, соблюдение условий контрактов или требований законодательства. Для коммерческих банков примером такого аудита может быть проверка соблюдения нормативных значений показателей деятельности, определенных НБУ.

Внутренним аудитом занимается служба внутреннего аудита банка.

Служба внутреннего аудита - это самостоятельное структурное подразделение коммерческого банка, который создается по решению высшего органа банка и, как правило, подчиняется непосредственно Совету банка. Деятельность данного подраздела организуется по специальной программе конфиденциального характера.

Цель создания и деятельности службы внутреннего аудита -мінімізація риска в деятельности банка и максимизация прибыли.

Основными функциями данного подраздела является:

•        контроль правильности реализации подразделами указаний руководства;

•        выявление узких мест в деятельности банка и его отдельных служб;

•        проведение специальных исследований из поручения председателя правления;

•        проверка и гарантирование безопасности сохранения материальных и финансовых ценностей;

•        проверка деятельности банковской сети (филиалов, представительств) с целью обеспечения анализа и оценки внутреннего контроля, политики, процедур банка, которые касаются адекватности, соответствия, эффективности и точности бухгалтерских данных и сохранения активов банка;

•        предоставление рекомендаций структурным подразделениям банка в процессе планирования, на стадии разработки и внедрения новых продуктов, процессов, систем;

•        контроль качества активов;

•        координация своей деятельности с действиями независимых аудиторских фирм при проведении внешнего аудита банка с целью обеспечения оптимальных условий, за которые аудиторские фирмы могут доверять выводам службы внутреннего аудита для предотвращения дублирования действий;

•        составления и предоставления выводов и отчетов при проведении проверки.

Проведение внутреннего аудита осуществляется на основании согласованного с Советом банка и утвержденного Правлением банка плана (графика) проведения проверок на текущий год.

Для надлежащего выполнения вышеприведенных функций службы внутреннего аудита руководствуются такими стандартами аудиторской проверки:

•        независимость (служба внутреннего аудита банка должна быть независимой от деятельности подразделов банка, который она проверяет);

•        профессиональное мастерство (высокий профессиональный уровень достигается благодаря правильному підбору кадров, необходимой квалификации,
надлежащему контролю за работой внутренних аудиторов со стороны Совета банка, Правления банка);

•        получение компетентных доказательств;

•способ получения доказательств (аудиторский вывод должен быть максимально точным и сжатым при оценке работы подразделов).

Проведение внутреннего аудита включает такие этапы проверки:

•       получение полной информации о подразделе, который проверяется, включая средства контроля для оценки внутреннего риска;

•       составление и выполнение плана работы, в котором должны быть указаны цель и процедуры проверки;

•       оценка и отображение доказательств того, что утверждение руководства банка, изложенные в бухгалтерской отчетности и финансовых документах, есть обґрунтованими и дают возможность достичь соответствующих целей;

•       составление аудитором отчета (аудиторского вывода), что, как правило, состоит из двух частей: 1) констатирующая (задание, объем внутреннего аудита и применяемые при его осуществлении методы); 2) рекомендательная (выводы и рекомендации).

•       составление аудитором отчета (аудиторского вывода), что, как правило, состоит из двух частей: 1) констатирующая (задание, объем внутреннего аудита и применяемые при его осуществлении методы); 2) рекомендательная (выводы и рекомендации).

1. Проверка организации аналитического и синтетического учета.

Основными формами аналитического учета в банке являются картотеки документов, операционные журналы. Материалы синтетического бухгалтерского учета - ежедневные балансы (сводка оборотов и остатков), кассовые журналы, сведенные карточки, проверочные и оборотные сведения.

2. Банковская документация и ее аудит.

Обязательно проверяется правильность оформления денежно-расчетных документов, которые подаются, четкое заполнение всех реквизитов в документах, соответствие суммы прописью сумме, отмеченной в документах цифрами, наличие подписей ответственных лиц клиентов, которые имеют право распоряжаться счетом, и відбитка печати клиента.

3.    В особенном внимании со стороны аудитора нуждаются мемориальные ордера. Настоящими документами оформляются операции по частичной оплате клиентских документов из текущих счетов, включая частичное погашение займов и т.д.

4.    Аудит кассовых операций.

С особенной тщательностью проверяются кассовые документы: заявление на взнос наличности в кассы банков, прибыльные кассовые ордера, прибыльные валютные ордера (прибыльные кассовые документы); чеки на получение наличности, расходные кассовые ордера, расходные валютные ордера (расходные кассовые документы).

При осуществлении кассовых операций следует придерживаться правил документооборота, відповідно до которых наличность выдается из кассы банка только после списания сумм из текущего счета клиента, а зачисление денег только после их получения банком. Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере сохранения, ведения и учета операций с наличностью. Следует оценить техническую надежность хранилища. Аудитор должен проверить, работают кассиры банка только на этом посту или по совместительству; есть ли обязательство кассиров об индивидуальной материальной ответственности; есть ли в каждой операционной кассе образцы подписи учетно-операционных работников, которые оформляют кассовые документы.

5. Аудит кредитной работы.

Основными этапами такой проверки является:

•        оценка общего уровня постановки кредитной работы в банке;

•        оценка процедуры рассмотрения и решения вопросов относительно предоставления займа;

•        оценка практики осуществления кредитных операций;

•        оценка кредитной документации;

•        оценка организации контроля кредитного подраздела банка за выполнением кредитного договора;