Аудиторское заключение, как составная часть бухгалтерской финансовой отчетности (по материалам ЗАО «АМКК»

АЛЕКСЕЕВСКИЙ  ФИЛИАЛ

ФедеральноГО  государственноГО  автономноГО образовательноГО учреждениЯ

высшего профессионального  образования 

«белгородский государственный  национальный

исследовательский университет»   
 
 
 

Кафедра экономики, бухгалтерского учета, финансов и  менеджмента  
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по  дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» 

на тему:

Аудиторское заключение, как составная  часть

бухгалтерской финансовой отчетности  

 (по материалам ___ЗАО «АМКК»__) 

Алексеевка 2011г. 

Оглавление 

Введение

          1. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «АМКК»

2. Аудиторское  заключение и его виды и нормативная база. Роль аудиторского заключения в бухгалтерской отчетности

3.  Аудиторское  заключение, как составная часть  бухгалтерской финансовой отчетности  в ЗАО «АМКК»

    3.1. Содержание и порядок составления аудиторского заключения в ЗАО «АМКК»

    3.2. Порядок оформления результатов оказания отдельных сопутствующих аудиту услуг по материалам ЗАО «АМКК».

      3.3. Представление аудиторского заключения и общение аудиторов с руководством ЗАО «АМКК» на заключительном этапе аудита. 

Заключение

          Список используемой литературы

Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     За  последние десятилетия значительно  повысились требования к организации  системы учета и отчетности, появились  новые формы и методы ведения  учета, в том числе с применением  компьютерных систем. Бухгалтерская  отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить  финансовое и имущественное состояние  экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в один из важнейших инструментов, способствующих повышению качества бухгалтерской  отчетности, одним из показателей  которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, ни один серьезный инвестор не будет иметь дела с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

     Пользователи  бухгалтерской отчетности полагаются на квалифицированного аудитора, его  компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантом достоверности тех данных, которые содержаться в отчетности.

     Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности способствует повышению эффективности  производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.

     Аудиторское заключение – это официальный  документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленных в соответствии с федеральными правилами аудиторской  деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерскому учета законодательству РФ.

     Данная  тема курсовой работы актуальна, аудиторское  заключение является официальным документом подтверждающий достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности,  которая  позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Данная  курсовая работа написана по материалам ЗАО «Алексеевского молочноконсервного комбината». Объектом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия  за 2009, а также за 2007 и 2008 год для расчета показателей финансово-хозяйственной деятельности.

     Цель  данной работы состоит в изучении роли аудиторского заключения в бухгалтерской финансовой отчетности, а также анализ полученных знаний на примере комбината.

     Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить аудиторское заключение, его виды и нормативную базу.
2. Определить роль аудиторского заключения в бухгалтерской финансовой отчетности.
3. Изучить источники и методы сбора аудиторских доказательств.
4. Рассмотреть проведение средств контроля и их документирование.
5. Изучить содержание и порядок составления аудиторского заключения по бухгалтерской финансовой отчетности ЗАО «АМКК»

          Методическую и теоретическую основу работы составили труды российских ученых-экономистов, законодательные и нормативные документы, научно-методическая литература. Основными материалами, используемыми в процессе исследования, являются положения по бухгалтерскому учету, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, учетная политика ЗАО «АМКК», данные бухгалтерской отчетности данного  предприятия.

     Курсовая  работа состоит из введения, трех частей, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложения.

     Во  введении определена актуальность темы, поставлены цель и задачи, описаны  объект, предмет и методологические основы работы. Первый раздел «Организационно-экономическая  характеристика предприятия» содержит краткие данные об исследуемом предприятии, основную информацию о видах осуществляемой деятельности, основные показатели деятельности за 2007-2009 год. Во втором разделе рассмотрено понятие аудиторского заключения, изучены их основные виды, а также изучено нормативное регулирование составления аудиторского заключения.  Третий раздел раскрывает аудиторское заключение как составную часть бухгалтерской отчетности на ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат», а именно источники и методы сбора аудиторских доказательств, а также порядок составления аудиторского заключения. В заключении обобщен весь теоретический и практический материал, подведен итог исследований деятельности предприятия.  В приложения включен информационный материал, связанный с написанием курсовой работы, проведением расчетов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Организационно-экономическая  характеристика ЗАО  «АМКК»

     20 августа 1960 года Алексеевский  молочно-консервный комбинат был  запущен в эксплуатацию. Сейчас  «Алексеевский молочно-консервный  комбинат»   крупнейшее молокоперерабатывающее предприятие Белгородской области. Сегодня здесь перерабатывается до 20% производимого в области молока.

     Объем переработки молока составляет более 70000 тонн в год. Молоко поступает  от хозяйств Алексеевского, Красненского, Ровеньского Губкинского, Вейделевского, Щебекинского, Волоконовского и Красногвардейского районов Белгородской области и  из соседних районов Воронежской  области. Объем закупок молока определяется по договорам контрактации с хозяйствами  поставщиками сырья. Закупочные цены договорные. Завоз молока осуществляется собственным  транспортом.

     Основное  производство - это выпуск молочных консервов. Вырабатывается так же масло  животное, сухое цельное и обезжиренное молоко, цельномолочная продукция. На предприятии основными цехами по производству продукции являются: консервный цех, жестянобаночный цех, маслоцех, цех по производству цельномолочной продукции, цех по производству сухого молока. В настоящее время комбинат в среднем за сутки производит 200 тысяч условных банок (туб). Молочных консервов, 1,5 тонны творожных изделий, 1,7 тонны сметаны, 3 тонны сливочного масла.

     Цех по производству молочных изделий (консервный цех) - это сердце комбината.

     Цех производительностью 56 тонн переработки  молока в сметану. Молоко, поступающее  с приемно-аппаратного цеха, подготавливается для переработки на вакуум- аппаратах, где выпаривается влага и вносится сахар для консервации. С вакуум - кристаллизаторов сваренное сгущенное молоко поступает в расфасовочно-упаковочное отделение, где сгущенное молоко фасуется в жестяную банку №7, фляги и бочки, автомолцистерны.

     Специалисты цеха постоянно работают нал расширением  ассортимента и улучшением качества выпускаемой продукции, новыми видами красочной упаковки. Вся вырабатываемая продукция имеет сертификат соответствия. Жестянобаночный цех предназначен для изготовления жестяной банки  №7, основная функция которой упаковка и сохранности сгущенного молока.

     Маслоцех - это по существу, цех завод.

     Его мощность более 3 тонн продукции за смену. Масло изготавливается методом  непрерывного сбивания на современном  технологичном оборудовании. Цех  оснащен линией непрерывного сбивания чехословацкого производства производительностью 3 тонны масла в час. Процесс  производства масла на этом этапе  оборудовании полностью автоматизирован.

     Цех по производству цельномолочной продукции.

     В этом цехе продукция на 95% расфасовывается  в упаковку Пюр-Пак, Поли-Пак, полистероловые стаканчики.

     Учитывая, что современная упаковка является одним из важнейших элементов  рыночной экономики, освоено производство таких видов продукции, как йогуртов, кремов, творожных изделий в современной  пластиковой упаковке европейского дизайна. На сегодня ассортимент  цеха составляет более 20 наименований.

     Цех по производству сухого молока был  создан в 1983 году. Установлено современное  чешское сушильное оборудование производительностью 6 тонн в смену.

     На  протяжении уже 48 лет ЗАО «Алексеевский  молочноконсервный комбинат» стремится  к лидерству в сфере производства молочных продуктов в России. Делая  упор на передовые отечественные  и зарубежные технологии, натуральное, экологически чистое сырье, осуществляя  строгий контроль за качеством на основе международных стандартов на всех этапах деятельности предприятий, ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат» прилагает все усилия для того, чтобы отечественный потребитель в условиях сложившихся рыночных отношений всегда оставался в приоритете.

     Учитывая  высокую конкуренцию молочных продуктов  ЗАО «Алексеевский молочноконсервный  комбинат» постоянно стремится  к расширению ассортимента продукции, который составляет уже более 50 наименований. Параллельно с этим производится проводится активная инвестиционная политика, наращивание мощности основного  производства.

     Форма собственности - частная. Уставный фонд 95173 тыс. руб.

     Уставный  капитал разделен на 95173 акции, из которых 92842 обыкновенные акции и 2331 привилегированные, номинальная стоимость - 1 руб. каждой. Контрольный пакет акций находится  у управляющей компании ( около 70% акций). Производственная деятельность и трудовые отношения регулируются Уставом ЗАО «АМКК», принятым общим  собранием акционеров, коллективным договором и другими нормативными документами.

     ЗАО является юридическим лицом и  имеет в собственности обособленное имущество. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные  права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Общество в праве открывать в установленном  порядке банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество в  праве привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определять формы, системы и виды оплаты труда.

     Управление  предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом  предприятия. (Приложение 1) 
 
 

     Органами  управления Общества являются:

     1. Общее собрание акционеров

     2. Совет директоров

     3.  Генеральный директор

     Общество  самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную  деятельность, а так же специальное  развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемы с потребителями  продукции и услуг, а так же поставщиками материально- технических  и иных ресурсов. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и  тарифам, устанавливаемым самостоятельно.

     Бухгалтерский учет на ЗАО «АМКК» ведется согласно приказу «Об учетной политике» (Приложение 2) в соответствии с требованием  Федерального Закона № 129 ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ.

     В настоящее время продукцию Алексеевского  молочно-консервного комбината, который  располагается в развитом промышленном и сельскохозяйственном районе России – Черноземье, являющимся связующим  звеном между севером, югом, западом  и востоком России. Поскольку предприятие  обеспечено железнодорожными подъездными  путями, автодорогами, это позволяет  поддерживать связь с поставщиками сырья, материалов и потребителями  готовой продукции. Ее можно увидеть  на столах жителей Москвы и Санкт-Петербурга, Воронежа и Краснодара, Нальчика и  Астрахани, и в других областях Центрального, Центрально-Черноземного, Северно-Западного  районов. Продукция комбината, благодаря  хорошему качеству и весьма умеренной  цене, пользуется высоким спросом  у населения. В отличие от импортного продукта наши молочные продукты попадают на прилавки быстро, а значит, поступают  к покупателю более свежие.

     В условиях рыночной системы хозяйствования с её жесткой конкуренцией важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Для оценки результативности финансовой деятельности на основании бухгалтерской отчетности за 2007, 2008, 2009 года рассчитаны следующие показатели в таблице №1 (Приложения 4,5,6)                                                      

     Таблица 1

Основные  показатели финансово-хозяйственной  деятельности предприятия ЗАО «АМКК» за 2007 – 2009 годы

     На  основании проведенного исследования можно сделать вывод, что все  показатели финансово-хозяйственной  деятельности ЗАО «АМКК» в динамике за три года увеличились. Кроме рентабельности продаж, которая в 2009 году уменьшилась  на 25,5%.

     Выручка от продажи продукции в 2008г. увеличилась  на 561469 тыс. руб., а в 2009г еще на 422673 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции возросла на 12,5% в 2008 году, в 2009г – на 16,9% и составила 1775351 тыс. руб. Что связано с повышением уровня инфляции.

     В связи с этим прибыль от продажи  продукции в 2008году увеличилась  на 29,7%, а 2009 году снизилась на 11,7%.

     Среднегодовая численность работников в 2008 году возросла на 49 человек, а в 2009 году еще на 17 человек. Фонд оплаты труда за период с 2007 по 2009 г увеличился на 126926 тыс. руб., что составило 132,4%.

     Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 36895 тыс. руб. в 2008г. и на 62098 тыс. руб. в 2009г.

Фондоотдача увеличилась  в 2008г на 0,8%, в 2009г на 0,3%. Производительность труда так же возросла за 2007 год  на 511,3 тыс. руб, за 2008 год на 406,9 тыс. руб.

2. Аудиторское заключение.  Виды и структура аудиторского заключения. Роль аудиторского заключения в бухгалтерской отчетности.

     Основная  регламентация аудиторской деятельности определяется федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об Аудиторской деятельности», принятым ГДФСРФ 24.12.2008г.

     Основным  нормативным документом для составления  аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» утвержденный приказом Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности». Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности,   разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

     Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации   (индивидуального  аудитора)  о  достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Заключение  аудиторской организации по результатам  проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

     По  результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих видов:

1. Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный  период исходя  из требований действующих нормативных актов.
2. Условно положительное заключение означает, что за исключением 
   определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя  из требований действующих нормативных актов.
3. Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными 
   обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом,  что она  не 
   обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
4. Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не 
   выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из 
   приведенных выше форм).

    В аудиторском заключении указывается  объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

     Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

     Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

     1. Вводная часть содержит название документа "Аудиторское заключение аудиторской организации ... о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия ... за _    _ год" и представляет собой общие сведения об аудиторской организации (наименование аудиторской организации, ИНН, юридический адрес, номер, дата выдачи и срок действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, банковские реквизиты, Ф.И.О. аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификационных аттестатов).

     2. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации предприятию об основных результатах проверки состояния внутреннего контроля, учета и отчетности, а также соблюдения предприятием действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

     Аналитическая часть должна содержать название данной части "Отчет аудиторской организации", кому она адресована (администрации), наименование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения предприятием действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансового состояния предприятия (финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности, эффективности деятельности и др.). Результаты проверки представляются в произвольной форме.

     Изложение результатов проверки состояния  внутреннего контроля на предприятии должно включать: указание на ответственность исполнительного органа предприятия за состояние и организацию внутреннего контроля, цель и характер его изучения при аудите, стенку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.

     Если  в процессе аудиторской проверки выявлены искажения бухгалтерской отчетности, то в аналитической части следует отразить конкретные нарушения, которые привели к появлению этих искажений. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности" определяет следующие возможные виды нарушений: