Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

       Российский  Государственный  Социальный Университет 
 
 

       Курсовая  работа

По  предмету: «Аудит» 

       На  тему: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» 
 
 
 
 

       Выполнила студентка IV курса

                                                       Проверила преподаватель

                                  Клочкова Н.Е. 
 
 
 

       2005 г.

       Содержание 

1. Введение
2. Аудиторское заключение…………………………………………………..…5

1. Назначение аудиторского заключения…………………………………..….5

2. Вводная часть аудиторского заключения…………………………………...6
3. Основные элементы аудиторского заключения…………………………....9
4. Виды аудиторского заключения……………………………………………13
5. Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении….16
6. Аудиторское заключение специального назначения……………………..17
7. Подготовка аудиторского заключения…………………………………….18
8. Представление аудиторского заключения…………………………………24

3. Аудиторское заключение ФГУП «Винт»……..……………………………26

1. Заголовочная часть аудиторского заключения……………………………26

2. Итоговая часть аудиторского заключения…………………………………27
3. Формы бухгалтерской отчетности……………………………………….…31
4. Аудиторские процедуры  (отчет руководству)……………………………33
5. Анализ финансового состояния…………………………………………….37

4. Заключение…………………………………………………………………...46
5. Список используемой литературы

       Введение

       Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и представление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

       При изучении дисциплины «Аудит», я узнала, что потребность в услугах аудитора возникла в связи с различными обстоятельствами:

       1) возможность необъективной информации  со стороны ее составителей (администрации)  в случае конфликта между ними  пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

       2) зависимость последствий принимаемых решений от качества информации;

       3) необходимость специальных знаний  для проверки информации;

       4) отсутствие у пользователей информации  доступа к ней для оценки  качества.

       Эти и ряд других причин привели к  возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

       Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

       В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

       Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, - а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

       Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

      Целью данной курсовой работы является показать в чем заключается назначение аудиторского заключения, его основные элементы, как проводится подготовка аудиторского заключения и порядок его представления.

      Задачами  моей работы является показать на конкретном примере принцип составления, состав и содержание аудиторского заключения, а также сопоставить содержание аудиторского заключения ФГУП «Винт» с Стандартом № 6. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

       Назначение  аудиторского заключения

       Согласно  федеральному закону об аудиторской  деятельности в Российской Федерации  аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

       Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

       Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

       По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

       В соответствии со стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит. 
 

       Вводная часть аудиторского заключения.

    Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна включать:

    название  документа в целом - "Аудиторское  заключение";

    юридический адрес и телефоны аудиторской  фирмы;

    номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме  лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

    номер свидетельства о государственной  регистрации аудиторской фирмы;

    номер расчетного счета аудиторской фирмы;

    фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите;

    Вводная часть аудиторского заключения содержит: констатацию факта проведения аудита; полное и точное описание объекта  аудита; указание на нормативную базу, в соответствии с которой подготавливалась бухгалтерская отчетность.

    В первых словах приведенного параграфа аудитор информирует пользователей о том, что заключение сформировано в результате проведения определенной работы. При этом однозначно указывается характер работы, а именно, аудит - особый комплекс профессиональных процедур и действий. Это важно в связи с тем, что помимо аудита данная фирма может оказывать организации иные услуги, совместимые с аудитом: тематические проверки, анализ финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по бухгалтерскому учету, составлению отчетности, налогообложению, законодательству и т. д.

    Важнейшие отличия аудита от других проверок, входящих в состав аудиторских услуг, заключаются в следующем:

    - аудит бухгалтерской отчетности  проводится в интересах внешних  участников рынка, а не в  интересах менеджмента организации. Последний выступает исключительно как агент акционеров и других пользователей отчетности, исполняя их волю и организуя наем аудитора;

    - аудитор самостоятельно (независимо  от менеджмента) определяет объем  работ, необходимых для формирования  мнения об отчетности организации, избирает формы и методы таких работ. При этом он руководствуется исключительно профессиональными стандартами и этикой, собственным опытом и знаниями;

    - при аудите бухгалтерская отчетность  рассматривается как единая система  показателей. Отдельные показатели, операции и сделки, как таковые, не являются объектом аудита.

    Описание  объекта аудита включает:

    наименование  бухгалтерской отчетности, подвергнутой аудиту;

    отчетную  дату и отчетный период;

    наименование  отчитывающейся организации.

    Отчетную дату, указанную в заключении, необходимо рассматривать вместе с датой подписания самого заключения, определяющей момент, когда аудитор прекращает любые действия с бухгалтерской отчетностью организации.

    Сопоставление отчетной даты и даты подписания аудиторского заключения позволяет определить период, в течение которого организация должна была учитывать так называемые "события после отчетной даты". Согласно правилам учета в бухгалтерской отчетности подлежат отражению события, имевшие место после отчетной даты, но способные повлиять на эту отчетность. Тем самым обеспечивается ее актуальность.

    Неотъемлемой  составляющей описания предмета аудита является указание наименования экономического субъекта. В аудиторском заключении приводится полное фирменное наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами, включающее организационно-правовую форму.

    Обязанность аудиторской фирмы заключается исключительно в том, чтобы высказать мнение об этой отчетности на основе проведенного аудита. Следовательно, аудитор несет ответственность только за высказанное мнение, а не за достоверность отчетности как таковой.

    Важность  описания распределения ответственности  следует рассматривать в трех аспектах. Во-первых, это должен знать  и понимать пользователь заключения и отчетности. Если у пользователя возникают какие-либо претензии по поводу отчетности, то он должен знать, кому их предъявлять. Во-вторых, данное положение формально закрепляет взаимоотношения между экономическим субъектом и аудитором в связи с бухгалтерской отчетностью. В-третьих, оно служит своего рода препятствием для неправомерных требований к аудиторской фирме, выдавшей заключение.

    От  аудиторского заключения не следует  ожидать, что оно обеспечит стопроцентное  признание бухгалтерской отчетности всеми пользователями. Заключение не каждого аудитора обеспечивает такое признание. Отчетность вызывает больше доверия, когда она заверена аудитором с историей, традициями, отличной репутацией, обладающим реальной независимостью и высококвалифицированным персоналом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Основные элементы аудиторского заключения

       Аудиторское заключение включает в себя:

       а) наименование;

       б) адресата;

       в) следующие сведения об аудиторе:

       - организационно-правовая форма и  наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица;

       - местонахождения;

       - номер и дату свидетельства  о государственной регистрации;

       - номер, дату предоставления лицензии  на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

       - членство в аккредитованном профессиональном  аудиторском объединении;

       г) следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и  наименование; местонахождения;

       номер и дата свидетельства о государственной  регистрации; сведения о лицензиях  на осуществляемые виды деятельности;

       д) вводную часть;

       е) часть, описывающую объем аудита;

       ж) часть, содержащую мнение аудитора;

       з) дату аудиторского заключения; и) подпись аудитора.

       Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователем  и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

       Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», для того чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

       Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и/или договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и др.

       Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

       Аудиторское заключение должно включать заявление  о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

       Аудиторское заключение должно описывать объем  аудита с указанием, что аудит  был проведен в соответствии с  федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами и стандартами.

       Аудиторское заключение должно содержать заявление  о том, что аудит был спланирован  и проведен с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

       В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в  себя:

       изучение  на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

       - определение главных оценочных  значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

       - оценку общего представления  о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Аудиторское заключение должно содержать заявление  аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

       Для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации  «Y» отражает достоверно во всех существенных отношениях...»

       В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

       Основные  принципы и методы бухгалтерского учета  и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

       Помимо  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском  заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

       Аудитор должен указать в аудиторском  заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

       Поскольку аудитор должен составить аудиторское  заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не дол-жен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

       Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит-(лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

       К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
 
 
 
 

       Виды аудиторских заключений

       Согласно  Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на безоговорочно-положительные и модифицированные.

       Безоговорочно-положительное  заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок.

       Безоговорочно-положительное  мнение в аудиторском заключении должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

       Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

       - факторы, не влияющие на аудиторское  мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

       - факторы, влияющие на аудиторское  мнение, которые могут привести  к мнению с оговоркой, отказу  от выражения мнения или отрицательному  мнению.

       При определенных обстоятельствах аудиторское  заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

       Аудитор также должен рассмотреть возможность  модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

       Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

       Включение привлекающей внимание части с описанием  проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

       Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Такая часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.

       Аудитор может оказаться не в состоянии  выразить безоговорочно-положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

       а) имеется ограничение объема работы аудитора;

       б) имеется разногласие с руководством относительно; допустимости выбранной  учетной политики; метода ее применения;

       адекватности  раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

       Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести к выражению мнениях оговоркой или к отрицательному мнению.

       Мнение  с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно-положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).