Аудиторское заключение: структура, виды и назначение

Курсовая работа на тему: «Аудиторское заключение: структура, виды и назначение»

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Понятие и сущность аудиторского заключения. Порядок подготовки..5
2. Структура и содержание аудиторского заключения…………………....9
3. Виды и характеристики аудиторского заключения……………………15
4. Назначение и роль аудиторского заключения в бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………………18
5. События после отчетной даты…………………………………………..21
6. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям….24

Заключение……………………………………………………………………….28

Список использованной литературы…………………………………………...30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  объекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего  коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться  в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют ни доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения  достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений.

Аудиторское заключение - официальный  документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального  аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица.¹

Актуальность выбранной  курсовой работы состоит в том, что  аудиторское заключение выполняет  роль важнейшего средства передачи информации, его представление является значимой частью процесса аудита. С точки зрения пользователя, именно заключение и есть продукт деятельности аудитора.

Цель представленной курсовой работы – охарактеризовать аудиторское  заключение, его назначение и роль в финансовой отчетности.  Для  реализации поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

• изучить сущность и понятие и порядок подготовки аудиторского заключения;
• рассмотреть структуру и содержание аудиторского заключения;
• определить виды и характеристики аудиторского заключения;
• выявить назначение и роль аудиторского заключения в бухгалтерской отчетности;
• изучить понятие «события после отчетной даты»;
• охарактеризовать аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и сущность аудиторского заключения. Порядок подготовки.

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству.

Следует отметить, что под  достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям  этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать  базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству, аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется, прежде всего, федеральными правилами (стандартами), и в частности правилом (стандартом) N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства.

Это правило (стандарт) аудиторской  деятельности, как и все остальные, разработано с учетом международных  стандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения. Часть этих требований используется для подготовки аудиторского заключения по бухгалтерской информации.

При составлении аудиторского заключения аудитору необходимо составить  мнение по следующим вопросам²:

1) общая приемлемость  отчетности – соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней и не содержит ли противоречивой информации;

2) обоснованность - существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм;

3) законченность – включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности: все ли активы и пассивы принадлежат аудируемому лицу;

4) оценка – все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны:

5) классификация – существуют ли основания для отражения оборотов ни тех счетах, по которым они фактически зафиксированы;

6) разделение – отнесены ли операции, проведенные перед датой составления отчетности и/или после неё, к тому периоду, в котором они были осуществлены;

7) аккуратность:

• соответствуют ли суммы отдельных операций данным, указанным в аналитических регистрах;
• соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие – все ли статьи занесены в бухгалтерскую (финансовую) отчетность и правильно ли отражены в отчетах либо в приложениях к этим отчетам.

Аудиторское заключение не должно восприниматься как гарантия аудиторской организации (аудитора) того, что какие-либо иные обстоятельства, кроме изложенных в заключении, и влияющих или способные повлиять на итоги бухгалтерской отчетности отсутствуют.

 Аудитор несет ответственность  за формулировку и выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При  этом необходимо учесть, что за  подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет  руководство аудируемого лица. Таким  образом, аудит не освобождает  руководство организации от ответственности  в вопросе финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

Основными элементами аудиторского заключения являются³:

1) наименование,

2) адресат,

3) сведения об (аудиторской  организации) аудиторе с указанием: 

• организационно-правовой формы и наименования;
• для индивидуального аудитора — фамилии, имени, отчества и указания на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
• места нахождения;
• номера и даты свидетельства о государственной регистрации;
• номера и даты предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименования органа, предоставившего лицензию, а также срока действия лицензии;- членства в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4) сведения об аудируемом  лице:

• организационно-правовая форма и наименование;
• место нахождения;  номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

5) вводную часть;

6) часть, описывающую объем  аудита;

7) часть, содержащую мнение  аудитора;

8) дату аудиторского заключения;

9) подпись аудитора.

Для того чтобы облегчить  понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления, необходимо соблюдать  единство формы и содержания аудиторского заключения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Структура и содержание аудиторских заключений

Аудиторское заключение обычно состоит  из трех частей: вводной, аналитической  и итоговой. К нему прилагается  бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту.

Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, включает в себя⁴:

1) название документа в целом  - “Аудиторское заключение”;

2) юридический адрес и телефоны  аудиторской фирмы;

3) номер, дату выдачи и наименование  органа, выдавшего аудиторской фирме  лицензию на осуществление аудиторской  деятельности, а также срок действия  лицензии;

4) номер свидетельства о государственной  регистрации аудиторской фирмы;

5) номер расчетного счета аудиторской  фирмы;

6) фамилии, имена и отчества  всех аудиторов, принимавших участие  в аудите.

Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, включает в себя:

1) название документа в целом  - “Аудиторское заключение”;

2) фамилию, имя, отчество и  стаж работы в качестве аудитора;

3) номер, дату выдачи и наименование  органа, выдавшего аудитору лицензию  на осуществление аудиторской  деятельности, а также срок действия  лицензии;

4) номер регистрационного свидетельства  аудитора;

5) номер банковского счета аудитора.

Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть включает в  себя:

1) название данной части;

2) кому адресована аналитическая  часть;

3) наименование экономического  субъекта;

4) объект аудита;

5) общие результаты проверки  состояния внутреннего контроля  у экономического субъекта;

6) общие результаты проверки  состояния бухгалтерского учета  и отчетности;

7) общие результаты проверки  соблюдения законодательства при  совершении финансово-хозяйственных  операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской  фирмой, озаглавливается так: “Отчет аудиторской фирмы”, а выдаваемого  аудитором, работающим самостоятельно, - “Отчет аудитора”.

Аналитическая часть адресуется исполнительному  органу, осуществляющему функцию  управления экономическим субъектом.

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта включает в себя:

1) ответственность исполнительного  органа экономического субъекта  за организацию и состояние  внутреннего контроля;

2) цель и характер рассмотрения  состояния внутреннего контроля  при проведении аудита;

3) общую оценку соответствия  состояния внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;

4) описание выявленных в ходе  аудита существенных несоответствий  состояния внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета  и отчетности экономического субъекта подразумевает:

1) общую оценку соблюдения установленного  порядка ведения бухгалтерского  учета и подготовки бухгалтерской  отчетности;

2) описание выявленных в ходе  аудита существенных нарушений  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и подготовки  бухгалтерской отчетности.

Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом  законодательства при совершении финансово-хозяйственных  операций должно включать:

1) цель и характер рассмотрения  соответствия ряда совершенных  экономическим субъектом финансово-хозяйственных  операций применимых к законодательству  и нормативным актам при проведении  аудита;

2) общую оценку соответствия  во всех существенных отношениях  финансово-хозяйственных операций, совершенных экономическим субъектом,  применяемому законодательству;

3) описание выявленных в ходе  аудита существенных несоответствий  совершенных экономическим субъектом  финансово-хозяйственных операций  применяемому законодательству;

4) ответственность исполнительного  органа экономического субъекта  за несоблюдение применяемого  законодательства при совершении  финансово-хозяйственных операций.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также  соблюдения экономическим субъектом  законодательства при совершении финансово-хозяйственных  операций может быть выражена в произвольной форме.

Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.⁵

Итоговая часть включает в себя:

1) название данной части;

2) кому адресована итоговая часть;

3) наименование экономического  субъекта;

4) объект аудита;

5) указание на нормативный акт,  которому должна соответствовать  бухгалтерская отчетность;

6) распределение ответственности  экономического субъекта и аудиторской  фирмы в отношении бухгалтерской  отчетности;

7) указание на нормативный акт,  в соответствии с которым проводился  аудит;

8) изложение существенных обстоятельств,  приведших к составлению аудиторского  заключения в форме, отличной  от безусловно положительного, и  оценку в стоимостном выражении,  если это возможно, их влияния  на бухгалтерскую отчетность  экономического субъекта;

9) мнение аудиторской фирмы о  достоверности бухгалтерской отчетности  экономического субъекта;

10) дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, озаглавливается так: “Заключение  аудиторской фирмы”, а выдаваемого  аудитором, работающим самостоятельно, - “Заключение аудитора”.

Итоговая часть адресуется учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором  на проведение аудита; в ней указывается  нормативный акт, регулирующий бухгалтерский  учет и отчетность, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, с указанием его полного официального наименования, наименования органа, издавшего документ, даты издания документа и его номера (если таковой имеется), а также нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность.

В итоговой части должно быть описано  распределение ответственности  между экономическим субъектом  и аудиторской фирмой в отношении  бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность, прилагаемая  к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным  для экономических субъектов  данного вида деятельности соответствующим  органом, регулирующим бухгалтерский  учет и отчетность. В целях идентификации  бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного  лица аудиторской фирмы, либо специальным  штампом, либо иным соответствующим  способом, если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения  бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой  к аудиторскому заключению бухгалтерской  отчетности экономический субъект  должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Если в результате аудита выявлены существенные искажения бухгалтерской  отчетности, то в прилагаемой к  аудиторскому заключению бухгалтерской  отчетности экономический субъект  должен устранить эти искажения.

Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим  субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые  следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке. Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности.⁶

Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления  скорректированной бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление  пользователям о поправках, необходимых  в этой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Виды и характеристики аудиторских заключений

В соответствии с условиями правил (стандартов) аудиторское заключение с точки зрения достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделяются по следующим видам:

1) с выражением безоговорочно положительного мнения;

2) модифицированное.

Модифицированное аудиторское  заключение может быть:

1) не влияющим на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) с оговоркой; 

3) с отказом от выражения  мнения;

4) отрицательное. 

Безоговорочно положительное  мнение – выражается в том случае, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
Аудитор может оказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) имеется ограничение объема  работы аудитора;

2) имеется разногласие с руководством  относительно:

а) допустимости выбранной  учетной политики;

б) метода ее применения;

в) адекватности раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Подобные обстоятельства могут  привести к модификации аудиторского заключения.

Модифицированным аудиторское  заключение считается в том случае, когда возникли следующие факторы:

1) не влияющие на аудиторское  мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечения  внимания пользователей к какой-либо  ситуации, сложившейся у аудируемого  лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) влияющие на аудиторское  мнение, которые могут привести  к мнению с оговоркой, отказу  от выражения мнения или отрицательному  мнению.

Модифицированное заключение с выражением мнения с оговоркой должно быть выражено в том случае если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Модифицированное заключение с отказом от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Модифицированное заключение с  отрицательным мнением следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.⁷

В том случае, если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно  положительного, он должен четко описать  все причины этого в аудиторском  заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или  с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более  подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.⁸

Охарактеризуем теперь заведомо ложное аудиторское заключение.

Заведомо ложным аудиторским заключением является такое заключение, которое составлено без проведения аудиторской проверки или составлено по результатам аудиторской проверки, но явно противоречащей содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки.

При этом необходимо отметить, что  заведомо ложное аудиторское заключение признается только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой ответственность. Лицензия на осуществление аудиторской  деятельности аудиторской организации  или аудитора может быть аннулирована. Лица, подписавшие заведомо ложное аудиторское заключение, могут лишиться квалификационного аттестата аудитора и привлечены к уголовной ответственности  в соответствии с законодательством.

 

 

 

 

 

4. Назначение и роль аудиторского заключения.

Практика показывает, что  в настоящее время значительно  возросли требования к финансовой отчетности организации. Не секрет, что сегодня  финансовые структуры стремятся  иметь дело в первую очередь с  теми организациями, которые могут  продемонстрировать финансовую прозрачность своей деятельности. При этом правильно  оформленная отчетность может существенно  повысить инвестиционную привлекательность  организации и позволит получить доступ к дешевым кредитным ресурсам.

Таким образом, в сложившейся  ситуации аудиторское заключение, подготовленное специализированной профессиональной организацией, имеющей надежную репутацию  играет важную роль.

Особая  ценность аудиторского заключения состоит  в его независимости. Аудитор – это сторонний человек, и он не заинтересован в том, чтобы скрывать правду от заказчика. Наоборот, сам смысл аудиторской проверки в том и заключается, чтобы донести до заказчика максимально объективную информацию.

Аудиторское заключение имеет  юридическое значение для всех юридических  и физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Аудиторское заключение по своему значению приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с  процессуальным законодательством.⁹

В отличие от аудиторского отчета, где заказчику подробно сообщается о результатах проверки, и который  представляется ограниченному кругу  лиц (например, акционерам), аудиторское заключение предусмотрено для всех заинтересованных лиц.

Ряд организаций и предприятий  подлежат обязательному аудиту в  соответствии с законодательством. Для таких предприятий аудиторское  заключение является обязательным элементом  годовой финансовой отчетности. Но в настоящее время даже руководители предприятий и организаций, не подлежащих обязательному аудиту, все чаще начинают прибегать к услугам независимых аудиторов для получения аудиторского заключения. Это происходит потому, что информация, предоставляемая в заключении независимого аудитора, позволяет главе предприятия осуществлять руководство, имея полную картину финансовой деятельности предприятия.

Кроме того, задача аудитора выявить ошибки в отчётности. В  основном ошибки в бухгалтерской, налоговой  и иной финансовой отчетности нередко  бывают связаны с невнимательностью  работников, невысоким уровнем профессионализма и компетенции, а также, например, элементарной усталостью. Люди не идеальны, и даже самый высококлассный профессионал способен совершать неточности и  допускать ошибки. Именно это способны проконтролировать аудиторы, которые  не позволяют уровню ошибок в отчетности выйти за пределы здравого смысла.¹⁰