Аудит основных средст

Содержание:

Введение……………………………………………………………………………...3

Глава 1. Аудит операций с  основными средствами

1.1 Основные законодательные и нормативные акты, регулирующие объекты проверки……………………………………………………………………………...5

1.2 Источники информации для проверки………………………………………...6

1.3 Цель аудита  основных средств………………………………………………….7

1.4 Этапы аудиторской  проверки………………………………………………......8

1.5 Рабочая программа  аудита операций с основными  средствами…………….12

Глава 2. Методика аудита основных средств

2.1 Аудит поступления  и выбытия основных средств…………………………...16

2.2 Проверка порядка  налогообложения операций поступления  и выбытия основных средств……………………………………………………………….…..21

2.3 Аудит операций  по учету амортизации основных  средств……………….…22

2.4 Аудит расходов  на ремонт основных средств…………………………...…...25

2.5 Действия аудитора  по окончании проверки……………………………….…26

2.6 Основные ошибки, выявляемые при аудите основных  средств…………….27

Список использованной литературы……………………………………………..30 
 
 
 
 
 
 

С основными  средствами как объектом учета связаны  многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность  продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом  оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление  имущественных комплексов, низкие фондоотдача  и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая  нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние  субъектов хозяйствования, так и  на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих  условиях становятся для многих организаций  весьма существенным объектом аудита. В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  и Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации  от 23.09.2002 № 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить  систему внутреннего контроля  организации-клиента;

- определить  методы проверки;

- разработать  программу аудиторских процедур  по существу.

Задачи  аудита операций с основными средствами можно подразделить на основные и  дополнительные.

При решении  основных задач аудита основных средств  осуществляется проверка правильности:

- документального  оформления и своевременного  отражения в учетных регистрах  поступления основных средств;

- начисления  и отражения в учете сумм  износа;

- определения  финансовых результатов при выбытии  (ликвидации) основных средств;

- документального  оформления и отражения в соответствующих  учетных регистрах операций по  движению основных средств.

Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут  или нет, обнаружены ошибки, зависит  мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности в части  основных средств. В случае обнаружения  недочетов, ошибок или неоговоренных  исправлений, аудитору следует в  письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых  органов при проверках. Аудит  основных средств важен еще и  потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.  
 
 
 

1. Аудит операций с основными средствами

1.2.Основные законодательные и нормативные акты, регулирующие объекты проверки.

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих  нормативных документов:

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации,  части 1 и 2.

3. Закон  РФ «О бухгалтерском учете»  № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями  и дополнениями.

4. ПБУ  «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98 (утверждено Приказом МФ  РФ № 604 от 9 декабря 1998 г.).

5. ПБУ  «Учет основных средств» ПБУ  6/01 (утверждено Приказом МФ РФ  № 26н от 30 марта 2001 г.).

6. Методические  рекомендации по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом МФ РФ  от 13 июня 1995 г. № 49).

7. Приказ МФ РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету ОС».

8. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в редакции от 08.08.2003г.) «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы».

9.  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

1.2. Источники информации для проверки.

Источниками информации для аудита будут:

1. Договоры, используемые для покупки, продажи,  ремонта, лизинга, аренды ОС. Приказ  по учетной политике, приказ по  формированию постоянно действующей  комиссии, утверждающей операции  приобретения и списания ОС.

2. Первичные  документы, в том числе: 

а) акт (накладная) приемки-передачи ОС - ф.ОС-1;

б) акт  приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3;

в) акт  на списание ОС - ф. ОС-4;

г) акт  на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а;

д) инвентарная  карточка учета ОС - ф. ОС-6;

е) акт  о приемке оборудования - ф. ОС-14;

ж) акт  приемки-передачи оборудования в монтаж - ф. ОС-15;

з) акт  о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.

3. Журналы-ордера № 13 (01 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе 02 счет). Если учет автоматизированный - распечатки оборотов по счетам 01,02,08, подписанные бухгалтером.

4. Главная книга;

5. Баланс ( ф. № 1 );

6. Отчет о прибылях и убытках ( ф. № 2 );

7. Приложение к бухгалтерскому балансу ( ф. № 5 );

8. Другие документы, справки, расчеты.

1.3. Цель аудита основных средств

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации  методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным  актам, действующим в Российской Федерации. Иными словами, это выражение  мнения о достоверности отражения  в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств¹.

Для достижения данной цели аудитор должен:

• оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;
• определить методы проверки;
• разработать программу аудиторских процедур по существу.

Практика  показывает, что далеко не всегда аудиторские  проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего  контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие  распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок  документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных  с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы  учета; проверить наличие аналитических  регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны  ли системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, аудитор  проводит тестирование.

1.4. Этапы аудиторской проверки

Для детальной проверки операций с основными  средствами аудитору очень важно  соблюсти определенную последовательность процедур. 
1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

2. Произвести проверку соблюдения  условий для отнесения имущества  к основным средствам. Для этого  изучаются состав и структура  основных средств по данным  регистров аналитического учета,  в том числе инвентарные карточки  учета основных средств, ведомости  и др. Дополнительно проверяется  классификация данного вида активов², а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

3. Осуществить проверку документального  оформления и учета основных  средств. Первичные документы,  на основании которых в учете  отражаются операции, связанные  с объектами основных средств,  должны иметь правильное оформление³. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации⁴.

4. На основании данных учета  и первичных учетных документов  проверить своевременность зачисления  объектов в состав основных  средств и правильность формирования  первоначальной стоимости поименованных  активов. Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по  первоначальной стоимости⁵. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5. Отследить правильность начисления  амортизации основных средств  для целей бухгалтерского и  налогового учета. Способ начисления  амортизации должен быть закреплен  в учетной политике организации.  Применение выбранного способа  начисления амортизации по группе  однородных объектов производится  в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих  в эту группу. Проверка основывается  на данных регистра бухгалтерского  учета по начислению амортизации.  При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

• осуществление анализа объектов амортизации;
• проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;
• анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
• проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется  амортизация. Затем путем пересчета  норм, установленных при вводе  объекта в эксплуатацию, проверяется  правильность определения норм амортизации  основных средств. Аудитор должен убедиться  в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям  ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

6. Проверить порядок оформления  и отражения в учете операций  с основными средствами в рамках  заключенных договоров аренды  и залога, а также операций  по выбытию основных средств,  которое имеет место в случаях  продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и  физического износа, ликвидации  при авариях или стихийных  бедствиях и иных чрезвычайных  ситуациях, передачи в виде  вклада в уставный капитал  других организаций. Серьезное  внимание должно быть уделено  экспертизе договоров, заключенных  при приобретении права собственности  на объекты капитальных вложений.

При изучении договора купли-продажи целесообразно:

• проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;
• проанализировать условия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода права собственности.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор  должен проанализировать условия договоров  в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку  при принятии таких объектов к  учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе  в эксплуатацию объектов, поступивших  в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых  оговаривается согласованная между  учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует  убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету  объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей  и др.

7. Осуществить анализ и обобщение  результатов аудита. Описываемый  этап аудита заключается в  проверке соблюдения установленного  порядка в учетной политике  организации в части проведения  инвентаризации. На основании данных  инвентаризационных описей, сличительных  ведомостей, решений руководства  по результатам инвентаризации  и бухгалтерских справок изучается  своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения  ее в учете. 

При оценке сохранности и проверке наличия  основных средств аудитор контролирует следующие моменты:

• имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;
• заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
• организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;
• установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;
• имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;
• закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;
• проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности  основных средств. Основное внимание уделяется  качеству проведения и оформлению результатов  инвентаризаций, для чего проверяется  соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения  в учете.

При этом проверяющему следует убедиться  в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки  проведения инвентаризаций. Порядок  проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением  случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

1.5 Рабочая программа аудита операций с основными средствами

При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется рабочая программа. В  ней содержатся юридическая и  экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

К источникам аудиторских доказательств относятся: Устав организации; учетная политика; бухгалтерский баланс и приложения к нему; документы по учету основных средств (акты, карточки, ведомости  и др.); материалы предыдущих аудиторских  проверок; сведения, полученные из бесед  с руководством организации; сведения, полученные от третьих лиц; информация, полученная от службы внутреннего аудита.

При проверке операций по учету основных средств  аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля. Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая  состоит из среды контроля (отношение  руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств  контроля и системы бухгалтерского учета. Поскольку многие организации применяют автоматизированную форму бухгалтерского учета, возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета. Приведенный перечень тестов средств контроля может быть изменен, сокращен или расширен в зависимости от отраслевой принадлежности конкретной организации, вида деятельности и т.д. С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушения аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета. Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и системы внутреннего контроля. Однако в каждом конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур, поскольку организации различных отраслей и правовых форм имеют определенную специфику. При проведении аудита основных средств в крупных организациях целесообразно разбивать ряд аудиторских процедур на блоки (например, проверка начисления амортизации, проверка наличия основных средств и др.). В условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить с учетом специфики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходимо разработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизации учета в организации.

При аудиторской  проверке необходимо получить подтверждение  надлежащего оформления прав собственности  организации на объекты основных средств. Аудитору должны быть предоставлены  договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых  случаях - и свидетельства о регистрации  сделок в соответствии с законодательством. Важным вопросом при проверке сохранности  и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят  расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность  отражения финансовых результатов  организации и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор  привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС - 6 и др.), по которым основные средства приняты к учету. Проверка правильности оценки основных средств  может быть сплошной (при небольшом  количестве объектов) или выборочной. Аудитор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и  отражены ли денежная оценка в учредительных  документах; правомерность включения  других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

Оценка  объектов, приобретенных за иностранную  валюту, производится в рублях путем  перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное  ведение или оперативное управление. Аудитор должен проверить, правильно  ли определен момент перехода права  собственности в соответствии с  условиями контракта; включены ли в  стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные  с приобретением основных средств. При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения  первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти  изменения; отражены ли затраты по капитальным  вложениям на счете 08 «Капитальные вложения». Для подтверждения наличия  основных средств проводится проверка организации аналитического учета  и результатов инвентаризации основных средств. Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором  с привлечением первичных документов - инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации  по итогам проведения инвентаризации. Проверка результатов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы  убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский  риск и аудиторские процедуры. С  помощью процедуры прослеживания  проводится проверка соответствия показателей  форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей  Главной книги и регистров  синтетического и аналитического учета. 
 
 
 
 

2. Методика аудита  основных средств

2.1 Аудит поступления  и выбытия основных  средств

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение  того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в  учете и представляют собой стоимость  реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие  процедуры:

- получить  список (с указанием количества  и стоимости) приобретенных объектов  основных средств, сверить полученные  показатели с данными оборотов  по дебету счета 01 «Основные  средства»;

- проверить  первичные документы и физическое  наличие вновь приобретенных  объектов. Проверка проводится выборочно  при существенном увеличении  объектов основных средств;

- определить, что стоимость объектов основных  средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена  на счетах бухгалтерского учета.  Приступая к аудиту поступления  основных средств, следует провести  формальную проверку первичных  учетных документов с точки  зрения оформления их в соответствии  с установленными правилами. Аудитор  должен проверить: отражаются  ли затраты по объектам основных  средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта. В бухгалтерском учете основные средства возникают в результате бухгалтерской проводки:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Основанием для  данной записи являются соответствующие  документы, так например, если к учету  принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано.

Законом о государственной регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлено, что с момента  вступления данного Закона в силу (с 31 января 1998г.) право собственности  на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации права  собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в  момент их совершения.