Аудит основных средств. 100

     ВВЕДЕНИЕ

     Актуальность  изучения теоретических и практических основ аудита основных средств предприятия  предопределило выбор темы моей курсовой работы.

     Объектом  исследования является ООО «Лидер»

     Предмет исследования - аудит состояния, движения и эффективности использования  основных средств ООО «Лидер»

     Условием  осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с трудовыми и материальными  ресурсами, необходимыми основными  средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

     Под основными средствами понимаются  активы,  которые организация  не предполагает перепродавать, которые  способны приносить организации  экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих  нужд  в  течение срока  («срока полезного  использования»),  превышающего 12 месяцев  или  обычный  операционный  цикл,  если  он  превышает  12 месяцев.

     Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости  имущества организации, а ввиду  долгосрочного их использования  в деятельности организации основные средства в течение длительного  периода времени оказывают влияние  на финансовые результаты деятельности.

     Из  этих соображений вопросы о порядке  учета поступления, основных средств, порядке отражения их в бухгалтерском  учете и отчетности представляются весьма существенными.

     В настоящее время бухгалтерский  учет  все более приближается к международным стандартам финансовой отчетности, соответствующие изменения  происходят со всеми разделами бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета основных средств.

     В данной курсовой работе дана характеристика основным средствам,  рассмотрен аудит операций с основными средствами.

     Аудит, являясь методом осуществления  независимого контроля, не подменяет  государственный финансовый контроль. Аудитор не только оценивает достоверность  финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также  рекомендует построение такой системы  учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

     Целью аудита является  установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения основных средств нормативным актам, действующим  в РФ.

     Задачей аудитора является: оценить средства внутреннего контроля организации – клиента; определить методы проверки; разработать программу аудиторских процедур по существу.

     Данная  курсовая работа выполнена на материалах организации ООО «Лидер» и предполагает решение следующих задач:

     - рассмотреть сущность, назначения  и основные понятия аудита;

     - провести аудит и анализ основных средств предприятия

          - определить цели и задачи аудита основных средств, проводимых в ООО «Лидер» за  период с января по октябрь 2009 года.

     - дать краткую характеристику исследуемого объекта;

     - разработать план и программу аудиторской проверки ООО «Лидер»

     - составить рабочие таблицы по итогам проведенной проверки;

     - составить аудиторское заключение.

     Методологическую  базу исследования составили Федеральные  законы Российской Федерации, публикации ведущих отечественных авторов: В.И. Подольского, М.В. Мельника, А.Д. Шеремета. Применялись следующие методы исследования: анализ, экспертные оценки, описание, сравнение

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. Понятие аудита и порядок его осуществления  по основным средствам

      Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью  выражения мнения о степени достоверности  этой отчетности. Общая классификация, аудиторской деятельности представлена на рисунке 1.1 

     Рис. 1.1 - Общая классификация аудиторской деятельности в России 
 

      Цель  аудита основных средств - составить  обоснованное мнение относительно достоверности  и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой  организации и пояснениях к ней.

      В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и  связанные с ними области учета  и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи  основных средств в аренду и расходы  на аренду основных средств, доходы и  расходы, возникающие при выбытии  основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество.

      Для достижения цели аудитору необходимо¹:

      - оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

      - определить методы проверки;

      - разработать программу аудиторских процедур по существу.

      Для разработки эффективного подхода к  аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная  оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

      Практика  показывает, что далеко не всегда аудиторские  проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего  контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в  частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные  предпосылки для обоснования  выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет  качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части  аудиторского заключения.

      При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие  и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета  операций, связанных с движением  основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

      Оценив  систему внутреннего контроля, аудитор  должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских  процедур в отношении основных средств.

      С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении  нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень  существенности.

      При этом аудитор описывает аудиторские  процедуры или методы обнаружения  нарушений, порядок построения аудиторской  выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

      По  результатам проведенных аудиторских  процедур аудитор может разработать  рекомендации по устранению ошибок в  бухгалтерском учете и совершенствованию  системы бухгалтерского учета.

      Если  аудитор осуществляет аудиторскую  проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

      - начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

      - остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);

      - учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

      Если  это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему  необходимо убедиться в том, что  остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода  соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

      Если  организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода  изменена, аудитору необходимо убедиться  в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости  основных средств.

      Объем выборки для проверки сальдо по счету  учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной  на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы  внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может  быть изменен.

      В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов основных средств, при проверке сальдо по счетам учета основных средств может  применяться репрезентативный метод  выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, то применяются  как репрезентативный, так и не репрезентативный методы выборки.

      При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными  для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

      Совокупность  основных средств организации может  быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

      - территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

      - производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной;

      - классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

      - классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;

      - другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.

      При проверке операций по учету основных средств, необходимо руководствоваться  положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01) и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ 13.10.2003 № 91н, а для целей  налогообложения положениями Налогового кодекса.

      Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его  применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

      Для детальной проверки операций с основными  средствами, как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур.

      Источниками информации при осуществлении проверки являются²:

      - договора купли-продажи основных средств;

      - акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1);

      -    акт на списание основных средств (ОС-4);

      - акт на списание автотранспортных средств ( ОС-4а);

      - инвентарная карточка учета основных средств ( ОС-6);

      - акт о приемке оборудования ( ОС-14);

      - акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);

      - учетные регистры (журналы ордера №10, 13, 10/1);

      - Главная книга;

      - форма №1 «Баланс»;

      - форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

      - форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». 

2.  Ошибки, выявляемые при аудите основных средств

      В ходе аудита основных средств часто  выявляются ошибки на каждой стадии отражения  операций с основными средствами. Рассмотрим наиболее характерные вопросы  методологического характера и  ошибки, встречающиеся в практике аудита при документальном оформлении операций с основными средствами, формировании их первоначальной стоимости, переоценке и выбытии.

      При поступлении основных средств  зачастую встречаются ошибки как в документальном оформлении, так и в бухгалтерском  отражении. Одна из наиболее распространенных - когда бухгалтеры не на все принятые к учету основных средств оформляют первичную учетную документацию по формам № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16, № ОС-6 и № ОС-6а.

      Это нарушает положения пункт  2 статьи  9 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации. Документы, не оформленные должным образом, не являются первичными учетными документами, на основании которых производятся бухгалтерские записи.

      Другой  часто встречающейся  ошибкой  является, что при вводе в эксплуатацию даты составления актов предшествуют датам приобретения объектов основных средств. В силу пункта 1 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Они служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

      В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете первичный  учетный документ должен быть составлен  в момент совершения операции, а  если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Отсутствие должным образом оформленных  актов ввода в эксплуатацию основных средств приводит к налоговым  рискам, так как если организация  не может подтвердить момент ввода  объекта в эксплуатацию, то она  не может начислять амортизацию  по нему (п. 21 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 259 НК РФ). Принимать НДС к вычету в этом случае организация не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

      Бухгалтеры  совершают ошибку, когда в первичных  документах допускают исправления, не заверенные подписями должностных  лиц. В первичные учетные документы  исправления могут вноситься  лишь по согласованию с участниками  хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.³

      Часто не выполняются требования к учету  активов, в отношении которых  соблюдаются условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при их стоимости  не более 20 000 руб. Организациям согласно пункта 5 ПБУ 6/01 разрешено отражать в учете активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной  политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Для обеспечения сохранности  этих объектов в производстве или  при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В этом случае необходимо переоформить документы  по вводу в эксплуатацию основных средств на документы, подтверждающие получение и расход МПЗ (приходный  ордер по форме № М-4, требование-накладную  по форме № М-11, акт на списание материалов).

      Иногда  неверно определяется единица учета  основных средств. В частности, один инвентарный объект учитывается  как несколько. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же предназначенный для выполнения определенной работы обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое.

      Комплекс  конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов  одного или разного назначения, имеющих  общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет  может выполнять свои функции  только в составе комплекса, а  не самостоятельно.

      Лишь  при наличии у одного объекта  нескольких частей, сроки полезного  использования которых существенно  различаются, каждая такая часть  учитывается как самостоятельный  инвентарный объект. Критерий существенности сроков необходимо закрепить в учетной  политике организации.

      В отдельных случаях имеют место  ошибки в формировании первоначальной стоимости ОС, что влечет за собой  искажение ряда показателей: себестоимости  отчетного периода, остаточной стоимости  основных средств, задолженности перед  бюджетом по налогам на имущество  и на прибыль на отчетную дату.

      Достаточно  распространено явление, когда затраты, связанные с приобретением или  изготовлением основных средств, включаются не в их первоначальную стоимость, а  в состав общехозяйственных расходов и единовременно относятся на затраты в текущих расходах. Примером таких расходов служат суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением  основных средств, расходы по сборке и доставке основных средств и  приведение объекта в состояние, пригодное для использования, расходы  по монтажным работам. Такого рода расходы  включаются в первоначальную стоимость  основных средств (п. п. 8 и 12 ПБУ 6/01).

      Часто затраты по кредитам и займам, связанным  с приобретением основных средств, относятся в бухгалтерском учете  на текущие расходы организации. Однако такие затраты подлежат включению  в стоимость инвестиционного  актива (п. п. 23 - 31 ПБУ 15/01).

      В отдельных случаях имеют место  ошибки при проведении переоценок, что приводит к искажению восстановительной  стоимости основных средств, расчетов по налогам на имущество и на прибыль  на отчетную дату⁴. Например, организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности переоценку на конец отчетного периода. В соответствии с п. 47 Методических указаний результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки подлежат учету во входящем сальдо на начало года в балансе за I квартал следующего года. Причину расхождений показателей отчетности на конец отчетного периода и 1 января следующего за отчетным периодом года необходимо раскрыть в пояснительной записке к отчетности.

      Неправомерно  по группе однородных объектов проводить  переоценку выборочно (например, по одному зданию вместо двух). В соответствии с нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету у организации  есть право вообще не проводить переоценку основных средств или же переоценивать  лишь некоторые из них по выбору. Коммерческая организация имеет  право не чаще одного раза в год  переоценивать группы однородных основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.⁵.

      Достаточно  распространена ошибка, когда при  проведении переоценки по объекту самостоятельно определялась рыночная цена, но документов, на основе которых определялась восстановительная  стоимость объекта, не было. В случае проведения переоценки собственными силами необходимо сформировать специальную  комиссию из сотрудников организации. Проведя переоценку, эта комиссия составляет акт, где фиксирует полученные результаты. К акту необходимо приложить  документы, по которым определялись рыночные цены. Это могут быть публикации в средствах массовой информации, сведения, полученные от органов статистики, расчеты восстановительной стоимости  основных средств.

      В отдельных случаях имеют место  ошибки при реализации основных средств, их демонтаже и частичной ликвидации. Например, когда при реализации объектов основных средств неверно определяется налоговая база по налогу на добавленную  стоимость, поскольку в договорах  купли-продажи сумма НДС может  быть не указана отдельно, а в  счетах-фактурах величина НДС определяется способом «в том числе» из цены, названной  в договоре.

      На  основании статьи  168 Налогового  кодекса Российской Федерации при  реализации налогоплательщик дополнительно  к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров сумму налога. Она исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля цены. Таким  образом, исходя из условий договоров, величину НДС необходимо определять сверх цены договора.

      Зачастую  основные средства реализуются с  убытком, который включается в состав расходов отчетного периода при  исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Если остаточная стоимость  амортизируемого имущества с  учетом расходов, связанных с его  реализацией, превышает выручку  от его реализации, разница между  этими величинами признается убытком  налогоплательщика, учитываемым в  целях налогообложения.⁶ При этом полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

      Существенная  ошибка - ликвидация основных средств  без необходимых унифицированных  документов. Выбытие основных средств  следует оформлять актами в соответствии с унифицированными формами, утвержденными  Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Например, выбытие  пришедшего в негодность объекта  основных средств (кроме автотранспорта) - актом о списании формы №  ОС-4. Акты подписываются членами  постоянно действующей или специально назначенной комиссии, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и сотрудники, ответственные за сохранность объектов. После утверждения акта руководителем организации в инвентарную карточку вносится запись о выбытии основных средств.

      При начислении амортизации основных средств  зачастую завышаются суммы амортизационных  отчислений и, соответственно, занижается налоговая база по налогу на прибыль  и налогу на имущество. Это связано  со следующими ошибками.

      Неверно установлены амортизационная группа и, как результат, срок полезного  использования основных средств. Бухгалтерии  целесообразно получать от технических  специалистов подтверждение принадлежности объекта основных средств к той  или иной амортизационной группе согласно Классификации основных средств. Классификатор основных средств  разработан на основе Общероссийского  классификатора основных фондов, поэтому  принадлежность основных средств к  соответствующей амортизационной  группе необходимо определять по классификатору. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЛИДЕР»

2.1. Производственно-хозяйственная деятельность ООО «Лидер»

     Полное  официальное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Ладога».

     Сокращенное название Общества: ООО «Ладога».

     Общество  создано путем объединения усилий участников, их финансовых и материальных средств, для совместного ведения  предпринимательской деятельности.

     Общество  с ограниченной ответственностью «Ладога» создано по соглашению учредителей, согласно учредительному договору о создании и деятельности  ООО «Лидер»