Аудит основных средств. 80

Кыргызский  Национальный Университет им.Ж.Баласагына.

Институт  Интеграции Международных Образовательных Программ.

Кыргызско-Европейский  Факультет.

 

 

Курсовая  Работа.

По  дисциплине : Основы Аудита.

На тему: « Аудит основных средств»

 

 

                                                          

                                               

                                                     Выполнила: ст.3 курса гр.ЭУ 13-10

                                                                          Джолдошева Айперим.

                                              Руководитель:  Рахматов А.Б.

 

Бишкек 2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение  Глава I. Основные понятия учета и аудита основных средств .     1.1. Основные понятия учет основных средств (МСФО 16 стан.)……………5     1.2. Задачи и цели аудита основных средств.............................................7     1.3. Нормативно-правовое обеспечение аудита…………………………….9  Глава II. Методика проведения аудита в основных средствах и нематериальных активах.       2.1.Методы проведения аудита основных средств и нематериальных активов..........................................................................................................17        2.2.Типичные ошибки……………………………………………..............20 Глава III.  Анализ и оценка аудита основных средств в ОАО «АКБ Кыргызстан»          3.1 Оценка  результатов аудиторской проверки  в основных средствах и нематериальных активах…………………………………………………………22               3.2  Заключение аудитора после завершения операции в АКБ «Кыргызстан».…………....................................................................27          3.3  Аудиторское  заключение по специальным аудиторским  заданиям………………………………………………………………………….31        Заключение..........................................................................................34 Список использованной литературы…………………………….....................35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Переход Кыргызстана  к рыночным отношениям выявил необходимость  создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением кыргызких форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и нематериальных активов и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Точность показателей  объема, состояния и движения основных средств и нематериальных активов, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка. Имея в виду то, что неправильная оценка основных средств и нематериальных активов может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
• искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;
• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
• неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования  основных средств и нематериальных активов позволит избежать многих неприятностей.

Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств  в крупных банках, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие банки имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений. Одним из таких банков является Акционерно-Коммерческий Банк “Кыргызстан”, на основании информации которого ведется исследование в данной работе.

С чего начать и в какой  последовательности производить аудит  основных средств и нематериальных активов? Этот вопрос каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит с том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств и нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ  УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

1.1Основные понятия  учет основных средств (МСФО 16 стан.)

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»  является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.

Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Определение основных средств

Основные средства - это материальные активы, которые

1. используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;
2. предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.

Критерии и особенности признания основных средств

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:¹

1. с большой вероятностью можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
2. себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

При определении того, что составляется отдельный объект основных средств, критерии признания должны применяться  с учетом конкретных обстоятельств  и специфику финансово-хозяйственной  деятельности компании. Например, незначительные по стоимости мелкие приспособления, штампы, шаблоны и другие аналогичные детали могут приниматься к учету как единый учетный объект; запасные части и оборудование для обслуживания основных средств, как правило, включаются в состав материально-производственных запасов и списываются на расходы по мере их использования. Однако крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут приниматься к учету как основные средства, если компания предполагает их использовать в течение более одного (годового) периода, но не более срока полезного использования соответствующего объекта основных средств.

При определенных условиях общую сумму  затрат на актив, целесообразно разделять  на составляющие части и учитывать каждую часть как отдельный объект основных средств. Это имеет место, когда составные части актива имеют разный срок полезного использования или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по разным схемам, требуя применения различных норм и методов амортизации. Например, самолет и его двигатели следует учитывать по отдельности, поскольку они имеют разные сроки полезного использования.

Активы, имеющие отношение к  экологической безопасности и защите окружающей среды, принимаются к учету как основные средства, если они позволяют компании увеличить будущие экономические выгоды от других активов, принадлежащих компании. При этом балансовая стоимость всей группы соответствующих активов не должна превышать их общую возмещаемую стоимость.

Понятие «группа основных средств»

Группа (вид) основных средств - это объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в процессе деятельности компании.

Примерами групп основных средств  могут быть следующие: земля; земля  и здания; оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и хозяйственные принадлежности; оборудование административных помещений.

Первоначальная оценка объекта основных средств

Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости.

Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта.

Первоначальная стоимость объектов, приобретаемых за плату, включает следующие элементы:

1. покупную стоимость, в том числе пошлины и невозмещаемые налогина покупку (за вычетом предоставленных торговых скидок);
2. прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, затраты на доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных услуг архитекторов, инженеров и др.);
3. предполагаемую стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался (регулируется МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»).

 

 

1.2. ЗАДАЧИ И ЦЕЛИ  АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор - лицо, проверяющее  состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период.

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности по подходу и  проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом по выводам, сделанным по результатам проверки и т.д.

Понятие аудита значительно  шире таких понятий как ревизор  и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, эта не менее важно разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит можно отметить как своеобразную экспертизу бизнеса. Аудиторская деятельность включает помимо проверок, оказание различного рода услуг:

• введение и восстановление учета;
• консультации по вопросам введения учета налогообложения;
• обучение.       

Аудит основных средств² - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Кыргызкой Республики. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.
2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.
3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.
4. Проверка оценки действующего а организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.
5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
6. Проверка учета капитальных вложений.
7. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

Эти основные вопросы  аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском  заключении и сделать предложения  по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

Целью аудита нематериальных активов является формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу нематериальных активов и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Кыргызской Республике нормативным документам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Нормативно-правовое  обеспечение аудита

 

В прошествии 10 лет приняты  ряд нормативных документов по государственному регулированию аудиторской деятельности.

К основным нормативным  документам относятся:³

1. Временное положение  об аудиторской деятельности  в Кыргызской Республики. Постановление  Правительства №3 от 29.01.05г. 

2. Генеральный план  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Бишкек, 2007г.

3. Гражданский кодекс  Кыргызской Республики часть  1-Бишкек, 2006г.

4. Гражданский кодекс  Закон Кыргызской Республики, 2008г.

5. Закон Кыргызской  Республики “О введении в действие налогового кодекса”, 26 июня 2006г., Бишкек.

6. Кыргызские стандарты  бугалтерского учета. Бишкек 2007г.  Утвержден приказом министерства  финансов Кыргызской Республики, № 268/п. от 01.10.07г.

7. Положение об аттестации  на право получения лицензии по аудиторской деятельности о Кыргызской Республики (с учетом изм. Утверждения Минфин., приказ от 11.09.02г. №27 -П).

9. Положение о порядке  лицензирования аудиторской деятельности  на территории Кыргызской Республики. Утв. приказом Минэкономфина от 13.09.03г., № 48/3.

10. Положение о стандартах  бухгалтерского учета и принципах  финансовой отчетности для финансово-кредитных  учреждений Кыргызской Республики. Бишкек Утв. постан. Правление  Национального Банка Кыргызской  Республики № 36/2 ст. 12.11.96г.

11. Положение о Совете по аудиторской деятельности Кыргызской  Республики. Утв. приказом Минэкономфина от 13.09.93г., № 47-п/3

12. Трудовой кодекс. Закон  Кыргызской Республики. Принят Законодательным  собранием Жогорку Кенеша 18 сентября 2007г. Введен с 1 января 2008г.

Из вышеуказанных нормативных  документов видно, что в них сосредоточены  нормативные положения как по организации аудиторской деятельности и бухгалтерского учета, так и  по проверке квалификации аудиторов  и лицензировании фирм занимающихся аудитом.

Принятое Правительством Кыргызской Республики положение об аудиторской деятельности Кыргызской Республики, утвержденное от 26 января 2003г. № 33, является базовым нормативным документом, действующим в настоящее время.

Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуются две принципиальные группы нормативных документов.

1. К первой группе  относятся законодательные акты  государства, прежде всего закон  «Об аудиторской деятельности»,  необходимость которого в различных  аспектах связана с совершенствованием и развитием отрасли.

2. Вторую группу документов  составляют аудиторские стандарты  и другие регуляторы, т.е. основополагающие  принципы и приемы, которым должен  следовать аудитор при проведении  проверки, сборе аудиторских свидетельств и при составлении заключения (т.е. вообще в своей профессиональной деятельности).

Так от 26 января 1993 г Постановлением правительства Кыргызской Республики. № 33 было утверждено «Временное положение  об аудиторской деятельности и организации  независимого контроля в Республике Кыргызстан». На основании вышеуказанного постановления приказом Министра экономики и финансов Кыргызской Республики от 13 сентября 1993 г. № 47 - п/3 утверждено «Положение о Совете по аудиторской деятельности Кыргызской Республики», и приказом от 13 сентября 1993 г. № 48 - п/3 утверждено «Положение о порядке лицензирования аудиторской деятельности на территории Кыргызской Республики».

Затем 18 сентября 1997 года в Министерстве юстиции было зарегистрировано Положение «О Совете по аудиторской деятельности КР» приказом Минфина КР от 7 июля 1997 года за № 236/п, в котором указывались основные функции совета по аудиту:⁴

- Разработка и утверждение  квалификационных требований к  физическим лицам и специальных  требований к аудиторским организациям.

- Разработка Положения  о лицензировании аудиторской  деятельности на территории Кыргызской  Республики

- Разработка и утверждение  нормативных документов, норм и  стандартов, регулирующих аудиторскую  деятельность в пределах своей  компетенции.

- Разработка порядка аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, формирование Аттестационной комиссии по банковскому аудиту, аудиту рынка ценных бумаг, страховых организаций, бирж, инвестиционных фондов и общему аудиту.

- Разработка программы  подготовки кадров аудиторов по всем видам аудиторской деятельности для Кыргызской Республики.

- Создание Аттестационной  комиссии с разработкой допуска  к экзаменам и процедуры проведения  экзаменов по банковскому аудиту; аудиту субъектов рынка ценных  бумаг, страховых организаций, бирж, инвестиционных фондов и общему аудиту.

- Создание и утверждение  Дисциплинарной комиссии, в случае  возникновения претензий заказчика  к аудиторской фирме, аудитору, а также в случае аннулирования  лицензии у допустившей нарушения  аудиторской фирмы, аудитора.

- Развитие международных  контактов с целью повышения  квалификации и обмена опытом

- Совет по аудиту  по поручению Министерства финансов  Кыргызской Республики организовывает  независимую экспертную  оценку  законопроектов, положений, финансово-экономической обоснованности проектов государственных программ и решений, проводит анализ экономического положения по отраслям народного хозяйства.

- В установленном законом  порядке вносит предложения по  совершенствованию аудита и бухгалтерского  учета, аналитические и нормативные документы в Жогорку Кенеш и Правительство Кыргызской Республики.

- Совет по аудиту  разрешает разногласия, возникающие  между аудиторами и их заказчиками  по вопросам толкования статей  годового баланса или положений  годового отчета.

- Совет по аудиту  имеет специальный казначейский  счет и  производит затраты  согласно утвержденной сметы.

- Решение других вопросов, входящих в компетенцию Совета  по аудиту Кыргызской Республики

Потом вышло постановление  №120 от 2 марта 1999 года «О Госкомиссии по аудиторской деятельности при Правительстве КР».

Следующим законодательным  актом было - положение «О Государственной  комиссии при Правительстве Кыргызской Республики по стандартам финансовой отчетности и аудиту», утвержденное постановлением Правительства Кыргызской Республики от 28 февраля 2001 года №67 по которому определены основные функции ГКА.

К основным нормативным  документам относятся:

1. Временное положение  об аудиторской деятельности  в Кыргызской Республике. Постановление  Правительства № 3 от 29. 01. 93 г. Газета «Бизнесмен», № 30 (61), ноябрь 1993 г. Бишкек.

2. Генеральный план  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и инструкция по  его применению. Бишкек, 1997.

3. Гражданский кодекс  Кыргызской Республики, часть I. — Бишкек, 1996.

4. Гражданский кодекс  Кыргызской Республики. Закон Кыргызской  Республики, часть II. «Наша газета»,  № 4, 4 марта 1998 г.  

5. Закон Кыргызской  Республики «О введении в действие  налогового кодекса», 26 июня 1996 г., Бишкек.

6. Кыргызские стандарты бухгалтерского учета. Бишкек, 1997. Утвержден приказом Министерства финансов Кыргызской Республики, № 268/п от 01. 10. 1997 г.

7. Положение об аттестации  на право получения лицензии  по аудиторской деятельности  в Кыргызской Республике (с учетом изм. Утв. Минфин., приказ от 13. 09. 1993г.,№49—п/3).

8. Положение о бухгалтерском  учете и отчетности в Кыргызской  Республике (с учетом изм. Утв.  Минфин., приказ от11.09.92,№27—П).

9. Положение о порядке  лицензирования аудиторской деятельности  на территории Кыргызской Республики. Утв. приказом Минэкономфина от 13. 09. 93 г., № 48/3.

10. Положение о стандартах  бухгалтерского учета и принципах  финансовой отчетности для финансово-кредитных  учреждений Кыргызской Республики. Бишкек. Утв. постан. Правд. Национ. Банка Кырг. Респуб., № 36/2 от 12. 11. 1996 г.

11. Положение о Совете  по аудиторской деятельности  Кыргызской Республики. Утв. приказом  Минэкономфина от 13. 09. 93 г., №47—п/3.

12. Трудовой кодекс. Закон  Кыргызской Республики. Принят Законодательным собранием Жогорку Кенеша 18 сентября 1997 г. Введен с 1 января 1998 г.

Из вышеперечисленных  нормативных документов видно, что  в них сосредоточены нормативные  положения как по организации  аудиторской деятельности и бухгалтерского учета, так и по проверке квалификации аудиторов и лицензировании фирм занимающихся аудитом.

Принятое Правительством Кыргызской Республики положение об аудиторской деятельности Кыргызской Республики, утвержденное от 26 января 1993 г. № 33, является базовым нормативным  документом, действующим в настоящее время.

Предпринимались в республике и попытки принять Закон об аудиторской деятельности. Были составлены несколько вариантов проекта  Закона об аудите как со стороны  аудиторских фирм, так и со стороны  юристов и депутатов Жогорку  Кенеша. В настоящее время проект Закона об аудите прошел первое чтение.

Для развития рыночной экономики  в последующие годы были изданы несколько  законов, постановлений, регламентирующих различные аспекты аудиторской  деятельности в Кыргызской Республике.

Временное положение об аудиторской деятельности в Кыргызской Республике определяют правовые основы осуществления в Кыргызской Республике аудиторской деятельности как независимого вневедомственнного финансового контроля. Определена сфера аудита — проверка деятельности экономических субъектов, а также его цели.

Временное положение  направлено на создание системы независимого финансового контроля, способствующего  защите имущественных интересов  собственника и государства. Положение  распространяется на все хозяйствующие субъекты Кыргызской Республики независимо от форм собственности и регулирует отношения, возникающие в связи с аудиторской деятельностью до принятия Закона об аудите. Во временном положении определены смысловые значения аудиторской деятельности, которые включает аудит, консалтинг, экономический анализ, ведение учета.

Временное положение  определяет процедуру аттестации на право быть специалистом-аудитором  и процедуру лицензирования —  на право аудиторской деятельности. Порядок проведения аттестации на право  осуществления аудиторской деятельности в Кыргызской Республике определены в п. 7 Положения об аттестации на право получения лицензии по аудиторской деятельности в Кыргызской Республике, а лицензирования (п. 9) в Положении о порядке лицензирования аудиторской деятельности на территории Кыргызской Республики.

Аудит на территории Кыргызской Республики могут проводить аудиторы и аудиторские организации, имеющие  лицензию (приравненный к ней документ), дающую право на занятие аудиторской  деятельностью на территории республики.⁵

Аудитором является физическое лицо, имеющее выданную компетентным органом лицензию на право занятия  аудиторской деятельностью на территории Кыргызской Республики.

Порядок лицензирования аудиторской деятельности на территории Кыргызской Республики определяется действующим законодательством. Выдачу лицензий на право занятия аудиторской деятельностью осуществляет Совет по аудиторской деятельности Кыргызской Республики. В своей деятельности аудитор руководствуется стандартами и нормами аудита.

В соответствии с этим положением об аудиторской деятельности ею имеют право заниматься физические лица — аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмы.

Временным положением определены виды работ, входящие в состав аудиторской  деятельности, права и обязанности аудиторских фирм и их взаимодействие с заказчиками. Приведены правила оформления результатов аудиторской проверки, отчета и аудиторского заключения. Во временном положении определен порядок выдачи лицензии, а также порядок их аннулирования. Предусмотрены серьезные санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчеты, небрежность в работе.

Государственное управление и регулирование аудиторской  деятельности на территории Кыргызской Республики осуществляет Совет по аудиту. Совет по аудиту создается при Министерстве финансов Кыргызской Республики, как коллегиальный орган, координирующий деятельность в области аудита.

Компетенция Совета по аудиту Кыргызской Республики определяется в  соответствии с Положением о Совете по аудиту, утверждаемым Министерством финансов и выполняет следующие функции:

— разработка и утверждение  квалификационных требований к физическим лицам и специальных требований к аудиторским организациям, порядка  допуска к экзаменам и процедуру  проведения экзаменов на право получения лицензии на занятие аудиторской деятельностью на территории Кыргызской Республики;