Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит основных средств. 23

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В

ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРЯТИЯ

1.1 Понятие об основных средствах, их классификация и оценка

1.2 Документальное оформление и учет поступления основных

средств

2 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

ПОСТУПЛЕНИЯ, СОХРАННОСТИ, ОЦЕНКИ И

ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ТОО ТНК “КАЗХРОМ”

2.1 Краткая характеристика предприятия ТОО ТНК “Казхром”

2.2 Экспресс анализ ТОО ТНК “Казхром”

2.3 Программа и процедуры проверки основных средств ТОО \

ТНК “Казхром”

3 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Вхождение экономики Казахстана в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Целью работы является исследование существующей методики организации учета и аудита основных средств на Аксуском заводе ферросплавов - филиале ТОО ТНК «Казхром» и разработка предложений по ее совершенствованию на основе стандартов бухгалтерского учета и аудита.

В работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации

аналитического учета объектов основных средств, а также синтетический учет основных средств. Рассмотрены вопросы приобретения, износа и ремонта основных средств. Достаточно подробно рассматривается документальное оформление учет поступления основных средств. Также в этой главе приводятся основные бухгалтерские проводки по учету поступления основных средств. Для того чтобы целенаправленно и успешно провести аудиторскую проверку любого элемента финансовой отчетности и вообще любого объекта, необходимо разработать программу этого аудита.

В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись оценки и переоценки основных средств; начисления износа; списания затрат на ремонт основных средств; учета капитальных вложений; операций связанных с арендой имущества. Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур, т.е. аудита. В работе рассматриваются вопросы аудита основных средств и составлено аудиторское заключение.

1 РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРЯТИЯ

1.1 Понятие об основных средствах, их классификация и оценка

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия. Получение дохода может быть результатом правильных решений о пропорциях вложения капитала в основные средства, осуществленных до начала операционной деятельности. Поэтому эффективное управление основным капиталом, предполагает ясное представление о специфике их функционирования и воспроизводства.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода (более года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Научно обоснованная классификация основных средств является необходимым условием единообразной группировки их в учете и отчетности. Группировка основных средств в учете осуществляется в соответствии с действующей в настоящее время «типовой классификацией основных фондов (средств) народного хозяйства» по следующим признакам (см. рисунок№1).

По отраслям народного хозяйства они делятся на девятнадцать групп: - это промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт, торговля; - производственные, непосредственно участвующие в процессе производства; - непроизводственные, не связанные с уставной деятельностью субъекта (объекты здравоохранения и культуры, жилищный фонд и другие).

По натурально- общественному признаку основные средства группируются в тридцать групп в состав каждой группы входят однородные по целевым назначениям и видам объекты основных средств.

По степени использования основные средства делятся на действующие, то есть находящиеся в эксплуатации бездействующие, т.е. находящиеся на консервации и запасные; находящиеся на складе.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства непосредственно принадлежат субъекту или закреплены за ним на правах хозяйственного владения или оперативного управления и числится у него на балансе. Арендованные основные средства это активы, полученные от других предприятий и организации во временное пользование за плату на условиях текущей или долгосрочной аренды. Важным условием правильной организации учета основных средств является их стоимостная оценка.

Основные средства

По функциональному назначению

Производственные

Непроизводственные

По натурально-вещественному признаку

1. Земля

2. Здания

3. Сооружения.

4. Передаточные устройства.

5. Машины и оборудование

6. Транспортные средства.

7. Инструмент.

8. Производственный инвентарь.

9. Хозяйственный инвентарь.

10. Рабочий и продуктивный скот.

11. Многолетние насаждения.

12. Капитальные затраты по улучшению земель.

13. Прочие основные средства.

По степени использования

Действующие

Бездействующие

В запасе

По принадлежности

Собственные

Арендованные

Рисунок 1-Классификация основных средств

Понятие каждой стоимостной категории дано на рисунке 2.

Оценка основных средств

Первоначальная стоимость		Стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств включая не возмещаемые налоги и сборы а также затраты по доставке, монтажу и другие расходы.
Текущая стоимость		Стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.
Балансовая стоимость		Стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки не зависимыми сторонами.
Стоимость реализации		Стоимость, по которой возможен обмен первоначальная или текущая стоимость основных средств.
Ликвидационная стоимость		Стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств, в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Рисунок 2-Оценка основных средств

Согласно стандарта бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» применяются следующие виды оценок основных средств: первоначальная, текущая, стоимость реализации и ликвидационная.

Первоначальная стоимость основных средств определяется для объектов: - построенных на самом предприятии, а также приобретенных за плату исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке, а также уплаченных налогов, при покупке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал - по согласованной стоимости между учредителями;
полученные безвозмездно от других юридических и физических лиц, а также субсидий правительства - экспертным путем или по данным актов приемки - передач.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена:

- при технической реконструкции модернизации, расширении или переоборудований, если в результате увеличивается срок полезной службы или производственная мощность;

частичной ликвидации и демонтаже объекта, если в результате уменьшается срок полезной службы или производственная мощность;
в результате переоценки основных средств, когда текущая стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (уровня инфляции).

Необходимо отметить, что в связи с внедрением стандартов бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» и 17 «Учет аренды», а также Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности субъектов изменились в корне многие методологические аспекты учета основных средств

1.2 Документальное оформление и учет поступления основных средств

Бизнес как система функционирует и развивается в результате предшествующих вложений капитала, прежде всего в основные средства. Основные средства поступают в результате:

строительства новых зданий, сооружений и передаточных устройств;
приобретение за плату основных средств у других юридических и физических лиц;
безвозмездного получения основных средств от других юридических и физических лиц или в порядке субсидий исполнительных органов;
получение объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставной капитал;
поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной финансируемой аренды;
оприходования неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации.

Поступившие на предприятие объекты основных средств, принимаются специальной комиссией, которая создается по распоряжению руководителя.

Поступление основных средств оформляется «Актом приемки – передачи основных средств» (форма №ОС-1) ,которая составляется созданной комиссией. Акт заполняется на каждый инвентарный объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект. Акт приемки – передачи составляется двумя сторонами – принимающий объект и передающей, с указанием полной характеристики объекта, его первоначальной стоимости и суммы накопленного износа (если объект находился ранее в эксплуатации). В акте дается заключение комиссии о техническом состоянии объекта и результатах испытания.

Акт приемки – передачи основных средств заполняется:

при оформлении ввода в эксплуатацию принятых основных средств в одном экземпляре;
при безвозмездном получении и получении от учредителей в двух экземплярах;
при приобретении основных средств с последующей оплатой в трех экземплярах: первые два экземпляра для субъекта сдающего объект, третий экземпляр субъекту принимающему объект.

В соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности субъектов синтетический учет основных средств ведется на счетах подраздела 12 «Основные средства»:

121 «Земля»;

122 «Здания и сооружения»;

123 «Машины и оборудования, передаточные устройства»;

124 «Транспортные средства»;

125 «Прочие»;

126 «Незавершенное производство».

Порядок учета поступления основных средств на счетах подраздела 12 «Основные средства» зависит:

от вида капитальных вложений, то есть от строительства или приобретения;
от условий поступления, то есть за оплату или бесплатно ;
от состояния поступивших основных средств, то есть новых бывших в эксплуатации.

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету поступления основных средств.

Таблица 1-Учет поступления основных средств.

№	Содержание хозяйственных операций.	Корреспондирующие счета
№	Содержание хозяйственных операций.	Дебет	Кредит
1	2	3	4
	1. учет затрат на строительство основных средств, осуществляемых
	Подрядным способом:
1.	наличие проектно изыскательных организациям и подрядчикам
	За выполнение проектных и строительно-монтажных работ	126	671
	-ндс	331	671
2.	передача подрядчику оборудования к установке для монтажа, не возмещаемые подрядчиком.	126	125 субсчет «оборудование к установке»
3.	Начисление компенсации по отводу земельного участка под строительство.	126	687
	Б) хозяйственным способом:
4.	Списание израсходованных на строительный объект строительных материалов.	126	201, 202, 203, 206, 208.
5	Начисление заработной платы работникам занятым строительно-монтажными работами.	126	681
6.	Начисление социального налога начисленной заработной платы.	126	634
7.	Отражение задолженности другим субъектом за оказанные услуги, связанные со строительством объекта.	126	671
8.	Оприходование объекта, постройного подрядным или хозяйственным способом по первоначальной стоимости	122	126
	2. учет приобретения основных средств
	А) новых объектов.
9.	Оприходование основных средств по фактическому поступлению:
	-стоимость приобретения без НДС.	121-125	421-423, 431, 441,451, 452.
	-НДС	331	421-423, 431, 441, 451, 452.
10.	Оприходование основных средств поступивших в порядке последующих безналичных расчетов с поставщиками:
	-стоимость приобретения.	121-125	671
	-НДС	331	671
	Б) бывших в эксплуатации.
11.	Оприходование основных средств с оплатой по фактическому поступлению:
	-балансовая стоимость.	121-125	421-423, 431, 441, 451, 452.
	-накопленный износ.	122-125	131-134
	-расходы по доставке установке и монтажу	122-125	421-423, 431, 451, 452.
	-НДС по оплаченным счетам	331	421-423, 431, 451, 452.
12.	Оприходование объектов основных средств в обмен на ТМЦ:
	-балансовая стоимость	121-125	671
	-накопленный износ	122-125	131-134
	- НДС	331	671
	-взаимозачет задолженности по бартеру	671	301-303
13.	Оприходование основных средств безвозмездно полученных от других юридических и физических лиц:
	- балансовая стоимость	121-125	727
	- накопленный износ	121-125	131-134
14.	Оприходование основных средств полученных от исполнительных органов власти в качестве субсидий:
	-балансовая стоимость	121-125	726
	-накопленный износ	121-125	131-134
15.	Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал: по договоренной стоимости	121-125	511
	-накопленный износ	121-125	131-134
16.	Оприходование неучтенных основных средств выявленных при инвентаризации
	-балансовая стоимость	121-125	543
	- накопленный износ	121-125	131-134
17.	Увеличение первоначальной (текущей) стоимости основных средств, в связи с их дооценкой (индексацией):
	- сумма дооценки объекта	121-125	541
	-сумма до начисления износа	541	131-134

2 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ПОСТУПЛЕНИЯ, СОХРАННОСТИ, ОЦЕНКИ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ТОО ТНК “КАЗХРОМ”

2.1 Краткая характеристика предприятия ТОО ТНК “Казхром”

Аксуский завод ферросплавов - филиал ТОО ТНК “Казхром” (далее Завод) создан в результате реорганизации государственного предприятия “Ермаковский завод ферросплавов” путем передачи всего его имущества в уставный фонд ТОО ТНК “Казхром” с одновременным оформлением его в статус структурного подразделения указанного общества.

АЗФ построен в 1965 – 1986 гг. Строительство нового завода было вызвано увеличением выпуска качественных сталей и создавшимся в связи с этим дефицитом в производстве ферросплавов.

В настоящее время завод имеет в своем составе 4 плавильных цеха.

Цех 1 специализируется на выплавке марганцевых сплавов (FeSiMn). В его составе 6 печей мощностью 33 МВт.

Цех 2 специализируется на выплавке углеродистого феррохрома (FeCr), включает в себя 8 печей мощностью в среднем 20,0 МВт.

Цех 4 специализируется на выплавке высококремнистого ферросилиция (FeSi 45,65,70,75) и ферросиликохрома (FeSiCr), включает 8 печей.

Цех 6 специализируется на выплавке углеродистого феррохрома, в его составе 4 печи.

Кроме основных цехов завод имеет в своем составе следующие вспомогательные цеха: электроцех, энергоцех, тепловой цех, железнодорожный цех, блок ремонта механических цехов, цех ремонта металлургического оборудования, автотранспортный цех, цех газоочистки и вентиляции, цех контрольно-измерительных приборов и автоматики, цех централизованного ремонта оборудования.

В настоящее время завод является одним из крупнейших в мире предприятий по производству кремнистых и хромистых сплавов. Необходимо отметить, что производство на заводе в большей степени зависит от своевременности поставок продукции.

Таблица 2-Основные поставщики Завода

Наименование поставляемой	Поставщики
Продукции

1 Хромовая руда	Донской горно-обогатительный
	комбинат, Актюбинская область,
2 Электродная масса	Новосибирский,Челябинский электродные
	заводы
3 Кокс	фирма "Алтайкокс"

4 Кварцит	Алтайское рудоуправление, Соколовско-
	Сарбайский горнообогатительный
	комбинат

Основным покупателем продукции завода в 1998-2000 г.г (более 95%) является фирма “Alloy International S.A.” Бельгия. Наиболее крупные предприятия –потребители продукции в странах СНГ – это Липецкий, Нижнетагильский, Магнитогорский металлургические комбинаты – в России; “Днепроспецсталь” и “Криворожсталь” – на Украине; а также Белорусский, Азербайджанский и Узбекский металлургические заводы. В республике Казахстан предприятие имеет деловые отношения с Карагадинским металлургическим комбинатом, ТОО “Испат-Кармет”, ТОО “Феррохром” г. Актюбинск. Завод осуществляет свою деятельность в условиях жесткой конкуренции. Основными конкурентами на рынке стран СНГ являются Серовский, Челябинский, Новокузнецкий ферросплавные заводы, на мировом рынке – заводы США и ЮАР. Достижением коллектива завода является признание качественного уровня ферросплавов на мировом рынке и пользующегося спросом. Продукция удостоена Специальным дипломом за качество сплава FeSi 45 и сертификатом о качестве выпущенных ферросплавов Международной торговой палатой Люксембурга, Международной Бриллиантовой звездой за достижение в качестве, Международным призом “Gold Globe”, призом “Золотой орел”.

2.2 Экспресс анализ ТОО ТНК “Казхром”

Для оценки финансового состояния завода был проведен экспресс-анализ, результаты которого показали следующее

Целью экспресс-анализа является наглядная и простая оценка финансового положения и динамики развития хозяйствующего субъекта.

Рост валюты баланса свидетельствует о росте производственных возможностей предприятия, что заслуживает положительной оценки. На анализируемом предприятии валюта баланса на начало года составляла 388 270 тыс.тенге, а на конец года 546 074 тыс. тенге, т.е увеличилась почти в 1,3 раза.

На это изменение оказал влияние ряд факторов, положительных и отрицательных. Отрицательным явлением является увеличение коэффициента износа в 1999 году на 0,13 пункта (на начало года - 0,4777, на конец – 0,6036). Это говорит о том, что предприятие не обновляет свои основные средства, что в дальнейшем может привести к спаду производства в результате частого ремонта, простоев и т.д., а значит, и негативно отразится на финансовом состоянии предприятия.

При проведении оценки ликвидности стало очевидным, что предприятие не имеет собственных оборотных средств. Причина этого - предприятие обладает большим количеством долгосрочных активов, которые не смогут принести доход в отчетном и следующем периоде, более того, расходы на содержание и приобретение которых перекрывают величину пермонентного капитала. В результате отсутствия этого показателя становится невозможным расчет таких показателей, так доля собственных оборотных средств в покрытии запасов и их маневренность. Анализ коэффициента покрытия общего выявил тенденцию превышения текущих обязательств над текущими активами, который (коэффициент) составил на начало 1999 года - 0,6599, а на конец 1999 года - 0,5186; уменьшение произошло на 0,14 пункта.

Рост коэффициента абсолютной ликвидности на 0,0808 пункта положительно характеризует работу предприятия в части увеличения денежных средств предприятия, которые являются наиболее ликвидными средствами предприятия.

Уменьшение коэффициента независимости на 0,154 пункта связано с уменьшением доли собственного капитала в авансированном капитале на

5 255 тыс.тенге. Рост дохода от реализации на 38 900 тыс.тенге можно считать положительным явлением, если он не связан с инфляцией, а значит и с ростом цен на продукцию.

В 1999 году на предприятии произошло выбытие основных производственных фондов на сумму 20 768 тыс.тенге в связи с реализацией неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов. Но вместе с тем в этом году возросла доля активной части на 3,43 % или на 2 353 тыс.тенге. Эти изменения повлекли за собой изменение в фондоотдаче, которое составило 1,6921 тенге, т.е. в 1999 году на 1 тенге среднегодовой стоимости основных производственных фондов пришлось на 1,6921 тенге больше, чем в 1998 году.

Снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности на 3,53 пункта (на начало 1998 года –7,28, на конец – 3,75 ) означает увеличение объема предоставляемого кредита. Вследствие этого увеличивается средний срок оборота дебиторской задолженности. Если в 1998 году клиентам кампании на оплату выставленных ею счетов требовалось 46 дней, то в 1998 году уже 96 дней, т.е. почти в 2 раза больше.

Коэффициент оборачиваемости товарно-материальных запасов составил в 1998 году 4,71 раза, а в 1999 – 9,43 раза. Его увеличение на 4,72 пункта положительно повлияло на уровень оборачиваемости текущих активов, т.е. запасы превращаются быстрее в наличные средства. Увеличение оборота кредиторской задолженности на 120,25 дней свидетельствует о том, что, если в течение 1998 года кредитные ресурсы предприятия могли обернуться 1,8 раз в год, то в 1999 году только 1,16 раз.

Увеличение продолжительности операционного цикла также свидетельствует об ухудшении деятельности Завода, потому что, если в 1998 году Заводу для реализации ТМЗ и оплаты счетов потребителями требовалось 125,88 дней, то в 1999 году 134,18 дней, т.е. на 8,3 дня больше. Руководству Завода необходимо обратить внимание на снижение чистого дохода на 199 тыс.тенге и принять меры по предупреждению дальнейшего его снижения.

За отчетный период произошло незначительное уменьшение рентабельности продукции, основной деятельности, основного капитала, собственного капитала. Данный факт не может сильно отразиться на эффективности деятельности Завода. Но так как эти показатели являются основными показателями финансового результата, то важно выявить причины их изменений.

Основные показатели, характеризующие финансово- хозяйственную деятельность предприятия, приведены в таблице 3

Таблица 3 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО

«Казхром» за 2003-2004гг

№	Показатели	Ед. измер.	2003 год	2004 год	Откло-нения (+;-)		Темп роста процентов
1	2	3	4	5	6		7
1.	Доход от реализации	Тысяч тенге	308762	312038	+3276		101,06
2.	Себестоимость реализованной продукции	Тысяч тенге	244068	245269	+1201		100,49
3.	Валовой доход (1-2)	Тысяч тенге	64694	66769	+2075		103,21
4.	Расходы периода	Тысяч тенге	55150	56750	1600		102,9
5	Доход от основной деятельности 3-4	Тысяч тенге	9544	10019	475	104,9
6	Доход от не основной деятельности	Тысяч тенге	-	-	-	-
7	Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения (3-4+5)	Тысяч тенге	9805	11853	+2048	120,89
8	Корпоративный подоходный налог	Тысяч тенге	2834	3510	+676	123,8
9	Чистый доход	Тысяч тенге	6971	8343	+1372	119,68
10	Среднесписочная численность	Чел.	120	130	+10	108,3

Продолжение таблицы 1

1	2	3		4		5		6		7
11	Производительность труда (1/10)	Тысяч тенге	2573,02		2400,29		-172,73		93,3
12	Среднегодовая стоимость основных средств 1/10	Тысяч тенге	64150		59726		-4424		93,1
13	Фондоотдача (1/12)	Тысяч тенге	4,81		5,22		+0,41		108,52
14	Фондовооруженность	тенге	534,5		459,4		-75,1		85,9
15	Фонд оплаты труда 101612	Тысяч тенге	33120		39780		6660			120,1
16	Среднемесячная заработная плата	тенге	23000		25500		+2500			111,3
17	Рентабельность по чистому доходу (9/(2+4))	%	2,13		2,55		0,42		119,7

Анализируя основные технико-экономические показатели ТОО «Казхром» мы видим, что, не смотря на увеличение себестоимости продукции на 1201 тысяч тенге, увеличился доход от реализации на 101,06%, что положительно повлияло на увеличение валового дохода по сравнению с прошлым годом на 2075 тысяч тенге или на 3,21%. Чистый доход ТОО «Казхром» увеличился на 1372 тысяч тенге. На это также оказало увеличение расходов периода на 475 тысяч тенге. В отчетном году по сравнению с прошлым годом были использованы более эффективно основные производственные фонды и трудовые ресурсы. Фондоотдача основных средств увеличилась на 0,42 тенге, производительность труда увеличилась на 172,73 тысяч тенге. Увеличение средне списочной численности рабочих на 10 человек, может быть оправдан тем, что увеличился доход от реализации на 3276 тысяч тенге.