Аудит основных средств. 53

     Содержание 

     Введение           3

1. Общая характеристика учета основных средств     4

1.1 Понятие и бухгалтерский учет основных средств     4

1.2 Нормативные документы, регламентирующие учет основных средств 8

1.3 Нормативно  – регулирующие положения аудита основных средств  12

2. Аудит  основных средств         19

2.1. Цели и задачи аудиторской проверки       19

2.2 Планирование  и разработка рабочей программы  аудита    21

2.3 Аналитический  и синтетический учет основных  средств   26

2.4 Инвентаризация основных средств       31

2.5 Раскрытие  информации об основных средствах  в бухгалтерской отчетности             34

2.6 Аудиторское заключение         35

     Заключение          36

     Список  использованной литературы      37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     В связи с развитием рыночных отношений у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

     В учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа, вложений, операций связанных с арендой имущества, переоценкой основных средств, с реализацией основных средств.

     Необходимо  проверить, как ведется аналитический учет основных средств.

     Особое  место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные  с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

     Цель  выбранной темы – более глубокое изучение проведения аудита основных средств.

     Исходя из цели, при написании курсовой работы решаются следующие задачи:

• необходимо изучить основные нормативные документы регулирования учета основных средств;
• изучить этапы проведения аудиторской проверки основных средств.

     Курсовая  работа состоит из введения, двух глав:

     В первой главе в основном рассмотрены  теоретические аспекты учета  основных средств. Здесь раскрывается понятие основных средств, учет основных средств.

     Во  второй главе раскрывается этапы проведения аудиторской проверки основных средств.

     А так же заключения и использованной литературы. В заключении содержатся теоретические выводы.

     1. Общая характеристика учета основных средств

     1.1. Понятие и бухгалтерский учет основных средств 

     Основные  средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

     В соответствии с ПБУ 6\01, которое введено  в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     - использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     - использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

     - способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

     Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

     Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

     Основные  средства делятся по видам на следующие группы: здания, сооружения, и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждении; внутрихозяйственные дороги и прочие.

     К основным средствам относятся также  капитальные вложения на коренное улучшение  земель и в арендованные объекты  основных средств.

     К производственным относятся объекты, использование которых направлено на системное получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности. К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудования и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

     Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

     Основные  средства имеют оценки: первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается:- для объектов, внесенных учредителем в счет их вкладов в уставной капитал, по договоренности сторон;- для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства – договоренная стоимость объекта. При строительстве хозяйственным способом основные средства принимаются на учет по фактически произведенным затратам по их возведению (сооружению).

     В обоих случаях в первоначальную стоимость включаются затраты на проектно-изыскательные работы; - для оборудования – величина затрат на приобретение, включая расходы по доставке, монтажу, установке и тому подобное; - для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа – их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах на передачу, с добавлением в необходимых случаях затрат на установку объекта или экспертным путем; для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату – фактические затраты на приобретение, доставку и установку.

     Первоначальная  стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться  после их реконструкции или модернизации, а уменьшаться – при частичной  ликвидации и демонтажа объектов. Фиксируемая в бухгалтерском учете первоначальная стоимость – это величина фактических затрат на приобретение или возведение объекта. Она относительно постоянна.

     Первоначальная  стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

     Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства  основных средств в современных  условиях (при современных ценах, современной технике).

     Переоценка  основных средств производится по состоянию на 1 января каждого года (то есть, исходя из уровня цен на эту дату, осуществляется в течение отчетного года). При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных фондов, то есть полная стоимость затрат, которая должна была бы осуществить организация ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку объектов.

     Переоценке  подлежат все основные фонды, находящиеся  в собственности предприятия, в их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, другие виды основных фондов, независимо от технического состояния, действующие и используемые, находящиеся на консервации, подготовленные к списанию, но не оформлению в установленном порядке соответствующими актами.

     Восстановительная стоимость – это стоимость  воспроизводства основных средств в современных условиях. Организации могут не чаще одного раза в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

     Единицей  учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под  которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

     Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, в запасе. Инвентарный номер применяется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с увеличением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через три года после выбытия. Жизненный цикл основных средств содержит следующие этапы: поступление; участие в производственном процессе; перемещение внутри предприятия; ремонт; сдача в аренду; инвентаризация; выбытие. 

     1.2. Нормативные документы, регламентирующие учет основных средств 

     В соответствии с жизненным циклом учет основных средств ведется по следующим разделам: поступление, износ (амортизация), расходы на внутреннее перемещение, ремонт, аренда, результат инвентаризации, выбытие. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

     Основные  особенности данных первичного учета сводится к следующему:

     - они приспособлены к компьютерному учету;

     - формы разработаны с учетом современных стандартов построения документации: в особую зону документов (в правом верхнем углу) внесены основные справочные реквизиты (дата, отделение, цех, ферма, бригада и тому подобное), содержательная часть документов сосредоточена в центральной части формы, после чего дается указание о записи по синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. В конце документа содержаться подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций;

     - при разработке форм учтены изменения, связанные с внедрением рыночных отношений: разработаны акты на оприходование земельных угодий;

     - большинство документов сделаны более компактными, удобными, для обработки последующих записей в учетные регистры.

     Операциями  по поступлению основных средств  являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутренне перемещение.

     Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме - передаче основных средств (форма № ОС-1 – акт о приеме передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений); форма № ОС-1а – акт о приеме - передаче здания (сооружения); форма № ОС – 1б – акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)).

     Поступившее на склад оборудование для установки  оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования.

     Передачу  оборудования монтажным организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж с указанием  в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.

     На  дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания оборудования, а также результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования.

     Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции  и модернизации объекта оформляют  актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов основных средств.

     Внутреннее  перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.

     Операции  по списанию основных средств оформляют  актом о списании основных средств (форма №ОС-4  акт о списании объекта основных  средств (кроме автотранспортных средств); форма №ОС-4а – акт о списании автотранспортных средств; форма №ОС- 4б – акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)).

     Основным  регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма №ОС-6 – инвентарная карточка учета объектов основных средств; форма №ОС-6а - инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; форма №ОС – 6б – инвентарная книга учета объектов основных средств – для объектов основных средств малых предприятий).

     По  месту нахождения основных средств  для контроля за их сохранностью можно  вести инвентарные списки основных средств.

     Предприятие может получить основные средства: безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов и реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях долгосрочной аренды.

     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств предприятия имеют право выбора способов начисления амортизационных начислений. Выделены следующие способы: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     При линейном способе годовая сумма  начисления амортизационных отчислений определяется исходя из начальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     При способе уменьшаемого остатка –  исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     При третьем способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и годового соотношения, где в  числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои физические и технические качества, что ведет к снижению их производительности. Для восстановления утраченных в результате износа технических и физических свойств основные средства ремонтируют. В зависимости от сложности работ различают текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт. Все затраты, связанные с ремонтом основных средств предприятия, включают в издержки производства. Ремонт основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Целесообразно для проведения особо сложных видов ремонта осуществлять резервирование необходимых средств, а сами затраты на его проведение списывать за счет созданного резерва.

     Выбытие основных средств происходит в результате их реализации или безвозмездной  передачи строений организациям, а  так же при частичной или полной ликвидации и списания вследствие непригодности для дальнейшего использования. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации.

     1.3 Нормативно – регулирующие положения аудита основных средств 

     Аудитор должен руководствоваться следующими основными нормативно - регулирующими  положениями.

1. Приобретение основных средств.

     В соответствии с ПБУ «Учет основных средств» 6\01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №25н, объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

     Сумму НДС, уплаченную контрагенту, организация  на основании НКРФ учитывает отдельно по дебету счета 19 и имеет право  принять к вычету при наличии  счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату в полном объеме, после принятия на учет объекта основных средств. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19.

     Для целей налогообложения прибыли  и бухгалтерского учета расходы приобретению амортизируемого имущества не признаются расходами.

     Для целей налогового учета в соответствии с НКРФ объекты основных средств  признаются амортизируемым имуществом, поскольку находятся у организации  на праве собственности, используются для получения дохода и их стоимость погашается посредством начисления амортизации. Первоначальная стоимость основных средств определяется в порядке, установленном НКРФ. В данном случае к налоговому учету основные средства принимаются по той же первоначальной стоимости, что и к бухгалтерскому учету.

2. Приобретение оборудования, требующего монтажа.

     Приобретенное оборудование, требующее монтажа, принимается  к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции с кредитом счета 60 по фактической себестоимости, которой в общем случае является сумма, уплачиваемая поставщику.

     Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его  наименованиям.

3. Приобретение зданий и другого недвижимого имущества.

     Согласно  Гражданского кодекса РФ здания относятся  к недвижимому имуществу, если право  собственности на его возникновение, переходит и прекращает, подлежат государственной регистрации в  Едином государственной реестре  учреждениями юстиции. Необходимость государственной регистрации перехода права собственности по договору купли-продажи недвижимого имущества установлена ГКРФ.

     Порядок государственной регистрации и  основания отказа в ней устанавливаются  Федеральным законом от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Согласно указанного закона проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

     Право собственности на недвижимое имущество возникает у приобретателя с момента его государственной регистрации. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29. 07.1998 343н, затраты на приобретение зданий, не оформленные документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, относятся к незавершенным капитальным вложениям.

     Организация имеет право включать здания в состав основных средств и учитывать их по дебету счета 01 с момента передачи документов на регистрацию.

     Включение здания в состав основных средств  и ввод его в эксплуатацию оформляются  по форме №ОС-1а «Акт о приеме - передаче здания (сооружения)», утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №. В данной форме, кроме прочего, указываются номер и дата государственной регистрации прав на недвижимость.

     Согласно  НКРФ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

4. Лизинговые операции с объектами основных средств.

     Правоотношения  сторон, вытекающие из договора лизинга, регулируются ГКРФ «Финансовая аренда (лизинг)» главы 34 «Аренда». Правовые и организационно - экономические особенности лизинга определены в Федеральном законе от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

     Согласно  Указаний об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Росавтодора от 21.01.2000 №16, до истечения срока договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, а его стоимость учитывается у лизингополучателя на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, предусмотренной договором лизинга.

     Согласно  Закона о финансовой аренде амортизационные  отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится  предмет лизинга. Аналогично в целях налогообложения прибыли имущество, полученное в финансовую аренду по договору лизинга, включаются в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями указанного договора.

5. Модернизация объектов основных средств.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно ПБУ 6\01 допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов основных средств. Таким образом, расходы организации на модернизацию объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость.

     Срок  полезного использования по модернизированным  объектам основных средств пересматривается только в случаях улучшения первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта в результате модернизации. По мнению Минфина России, выраженному в ответ на частичный запрос налогоплательщика, пересмотр срока полезного использования является правом налогоплательщика.

     Согласно  НКРФ затраты на модернизацию объекта  основных средств в налоговом учете относятся на увеличение его первоначальной стоимости так же, как и в бухгалтерском учете. При этом в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщику предоставлено право увеличить срок полезного использования объекта основных средств, после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличения срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.