Аудит основных средств. 93

План

Введение……………………………………………………………..…………....2

1. Информационная  база для проведения аудита  основных средств………....4

2.  Документальное  оформление аудита основных средств…………………...5

3. Разработка  плана и программы аудиторской  проверки основных средств..8

4. Аудит учетной политики в области основных средств……………..……...11

5. Расчет риска и уровня существенности……………………………………..16

6. Аудит поступления и выбытия основных средств………………………….32

7. Аудит амортизации и использования основных средств…………………..34

8. Типичные ошибки в бухгалтерском учете основных средств……………..36

Заключение…………………………………………………..…………..………37

Список  используемой литературы …………………………………….....…...39

Приложения……………………………………………………………………..41

Введение

      Потребность в независимом профессиональном финансовом контроле (аудите) вызвана необходимостью обеспечения пользователей информацией о деловой активности предприятий, подтверждении достоверности данных их учета и финансовой отчетности.

      Аудит является независимой экономической  экспертизой хозяйственной деятельности предприятий.

      Производственно-хозяйственная  деятельность и финансовое состояние  предприятий формируются под  влиянием разнообразных факторов и  условий. К ним относятся, в том  числе уровень обеспечения основными  средствами, эффективность их использования, степень износа, правильность оценки и др. рациональная эксплуатация основных средств является важным фактором оптимизации себестоимости продукции, т.е. общих затрат производства и налогообложения предприятия, что оказывает непосредственное влияние на общий конечный финансовый результат деятельности.

      Актуальность  работы обусловлена целым рядом  причин:

     Во-первых, за последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

      Во-вторых, точность показателей объема, состояния  и движения основных средств, а в  известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
• искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;
• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
• неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: амортизация, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

      В-третьих, своевременное проведение аудиторской  проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей. Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на крупных промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия.

      Целью написания данной курсовой работы является ознакомление и изучение методики аудита основных средств.

      Предметом исследования данной работы является процесс аудита основных средств.

Объектом  исследования выступает учет основных средств на предприятии.

      При написании работы были поставлены следующие  задачи:

• Изучить основные понятия отечественного учета и аудита основных средств предприятия: раскрыть характеристику основных средств, понятие, задачи и цели аудита основных средств.
• Изучить информационное обеспечение аудита основных средств: рассмотреть нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств, также правила учета и налогообложения основных средств.

  1. Информационная база для проведения аудита основных средств

     Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации, используемой при  выполнении аудиторских работ и  способов ее организации.

      Информацию  можно подразделить на две группы:

1) нормативно-правовая  информация;

2) информация проверяемого экономического субъекта и третьих лиц.

      В составе нормативно-правовой информации можно выделить Конституцию, кодексы, законы, указы Президента, постановления  Правительства, положения, методические указания, инструкции, письма, и др.

      В данном пункте рассмотрим нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств.

      К основным средствам относится имущество  стоимостью 40000 рублей и более со сроком эксплуатации больше одного года. Это имущество многократно используется в производственном процессе.

      Основные  средства составляют значительную долю в составе всего имущества  организации  и являются одним  из главных технических ресурсов ее хозяйственной деятельности.

      Таким образом, необходимо осуществлять строгий  контроль за учетом и использованием основных средств.¹

      Операции  по учету основных средств не так многообразны и часты. Эти операции можно разделить на следующие группы:

1) операции  по поступлению и выбытию основных  средств;

2) операции  по переоценке и амортизации  основных средств;

3) операции по ремонту основных средств;

4) операции  по аренде и лизингу основных  средств;

5) отражение  инвентаризации основных средств.

      Все эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в строгом  соответствии с нормативными актами. В своей работе бухгалтер должен руководствоваться нормативными актами федеральных и местных органов власти, а так же прослеживать соблюдение положений учетной политики самого экономического субъекта в области основных средств.²

      Вопросы регулирования порядка совершения и оформления операций по учету основных средств рассмотрены в классификаторе информационного обеспечения основных средств.

2.  Документальное оформление  аудита основных  средств

     Аудиторская организация должна оформлять все  сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696.

     Рабочие документы используются в следующих  случаях:

при планировании;

осуществлении текущего контроля и проверки выполненной  аудитором работы;

для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.

     Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих  документов по каждой конкретной аудиторской  проверке.

     При этом необходимо учитывать, что форма  и содержание рабочих документов определяются:

характером  аудиторского задания;

требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;

характером, сложностью деятельности аудируемого  лица;

характером  и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

необходимостью  давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;

конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

     Аудиторская организация может разрабатывать  типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах необходимо отразить информацию: о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

     При проведении аудита основных средств  в крупных организациях целесообразно  разбивать ряд аудиторских процедур на блоки (например, проверка начисления амортизации, проверка наличия основных средств и др.). В условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить с учетом специфики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходимо разработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизации учета в организации.

     При аудиторской проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации  на объекты основных средств. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях - и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС - 6 и др.), по которым основные средства приняты к учету. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной. Аудитор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

     При проведении согласованного аудита некоторые  файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода. 

Внутренние  рабочие документы хранятся в  аудиторской организации и, как  правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

     Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

     Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они  могут быть представлены аудируемому  лицу, однако не могут служить заменой  бухгалтерских записей.

Информационная  база, которую используем при проверке ОС:

1. Главная книга;
2. Бухгалтерский баланс
3. Приказ об учетной политике
4. Регистры или расшифровки карточки счета
5. Первичные документы.

Одной из главной задачи аудита ОС является подтверждение информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности для чего аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности и установить, что:

1. Данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, представленные в оборотно – сальдовой ведомости или главной книги соответствую данным по строке 120 бухгалтерского баланса;
2. Данные о начисленной сумме амортизации включены в строку 020 отчета о прибылях и убытках, причем по строке 090 должны быть показаны доходы от продажи основных средств, а по строке 100 отражена остаточная стоимость проданных активов;
3. По строке 210 «отчета о движении денежных средств» показана выручка от продажи объектов основных средств, а по строке 290 приобретение объектов основных средств;
4. Данные в разделе 2 «основные средства» указанные в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют данным аналитического учета по счету 01 и счету 02

Аудитор должен изучить состав и структуру  основных средств по данным регистров  аналитического учета

Эта процедура необходима аудитору для того, чтобы выразить мнение о достоверности данных, отраженных в приложениях к бухгалтерскому балансу.

При проверке сохранности основных средств необходимо проверить условия их хранения и  эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с этими лицами заключены договоры о материальной ответственности.

Большую роль при проверки операций с основными  средствами играют проверка первичных  документов, при этом аудитор будет  осуществлять как формальную проверку этих документов, так и проверку по существу. 

3. Разработка плана  и программы аудиторской  проверки основных  средств

Специфика экономического субъекта, объем и  сложность работы по его проверке каждый раз требует определения  четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.³

    План  аудиторской проверки отражает укрупненные  группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

      В плане аудита основных средств можно  выделить следующие виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств (если есть переоценка каждый год)
6. Аудит аренды основных средств (если арендованные или сданные в аренду основные средства занимают существенную часть в общей доле)
7. Аудит ремонта основных средств (если проводился в текущем году)

      Детализацией  общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских процедур. В программе аудиторской проверки указываются:

1. Цель аудита.
2. Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.
3. Характер проверки (сплошная, выборочная).
4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

      В области учета основных средств  могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении  аудиторской программы должен принять к сведению:

1.При  ведении аналитического учета.

1.1. Документальное  оформление операций по движению  основных средств документами  произвольной формы.

1.2. Ведение  инвентарных карточек не по  всем видам или объектам основных  средств.

2. Нарушение  дисциплины по осуществлению  контроля за сохранностью основных  средств.

2.1. Отсутствие  заключения договоров о полной  индивидуальной материальной ответственности.

2.2. Отсутствие  некоторых предметов, взятых в  домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.

2.3. Проведение  инвентаризации реже.

3. Нарушение  правильности начисления амортизации.

3.1. Начисление  амортизации реже 1 раза в месяц.

3.2. С  целью умышленного занижения  конечного результата продолжается  начисление амортизации по объектам с истекшими сроками полезного использования.

4. Нарушение в учете аренды основных средств.

4.1. Отсутствие договоров аренды.

5. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.

5.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.

5.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

6. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

Поскольку операции с основными средствами, как правило оформляются большим количеством первичных документов, то при наличии у организации достаточно большого количества объектов основных средств применяется аудиторская выборка.

При осуществлении  выборки аудитор может всю  совокупность основных средств разделить на подсовокупности (страты) по следующим признакам:

1. Территориальная обоснованность. При этом в выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства расположенные в различных обособленных подразделениях, проверяемой организации.
2. Производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса или в разных производствах.
3. Классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, то необходимо, чтобы в выборку попали основные средства отраженные по каждой группе. При этом аудитор может принять решение не проверять элементы по какой – либо группе или статье отчетности, если статья либо группа значительно меньше уровня существенности, в этом случае нарушение не может повлиять на достоверность отчетности.
4. Классификация по амортизационным группам.
5. Другие.

Если  аудитор осуществляет аудиторскую  проверку организации впервые, то он должен получить доказательство того, что:

1. Начальное сальдо по счетам учета ОС не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого субъекта;
2. Остатки по счетам учета ОС на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода, за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки ОС (на конец);

Если  аудиторская проверка данным аудитором  не первая, то аудитору необходимо убедиться, что остатки по счетам учета ОС на начало отчетного периода соответствует  остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предыдущего периода.

Очень важным при аудите является проверка того, застрахованы ли ОС и достаточна ли сумма страхового покрытия, проводится ли ее периодический пересмотр. 

      В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств⁴. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:

1 - инвентаризация;

2 - контрольный  обмер;

3 - формальная  проверка;

4 - арифметическая проверка;

5 - проверка  по существу;

6 - наблюдение;

7 - опрос;

8 - анализ. 

4. Аудит учетной политики в области основных средств

     Целью аудита учетной политики является установление соответствия применяемой в организации  методики бухгалтерского учета действующим в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи  аудита учетной политики:

изучение  системы организации бухгалтерского учета;

оценка  учетной политики;

характеристика  системы документации и документооборота;

Последовательность  работ при проведении аудита учетной  политики можно разделить на три  этапа – ознакомительный, основной и заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита. 

В процессе аудиторской проверки учетной политики следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

приказ  Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Кроме того, необходимо проанализировать приказ об учетной политике организации, график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах, формы первичных документов, описание технологического процесса компьютерной обработки данных и др.

Ознакомительный этап

     Аудитору  необходимо выяснить, кто является ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; установить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

     Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. При этом аудитор должен проверить наличие:

рабочего  плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемые  для оформления фактов хозяйственной  деятельности, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. 

     Формы первичных документов, применяемые  для оформления финансово-хозяйственных  операций, по которым Госкомстатом России не утверждены унифицированные  формы, должны содержать следующие  обязательные реквизиты:

наименование  документа;

дата  составления документа;