Аудит основных средств. 18

СОДЕРЖАНИЕ

      ВВЕДЕНИЕ           3

1    теоретические аспекты  АУДИТА      5

1.1 Сущность, цель  и виды аудита       5

1.2 Нормативно-правовое  регулирование аудита в РК    9

1.3 Контроль  качества работы аудитора       14

2    организация и технология  аудита

      Основных средств   НА ПРИМЕРЕ АО «Алюминий

      Казахстана»          16

2.1 Планирование аудиторской проверки       16

2.2  Система внутреннего контроля  предприятия     18

2.3  Разработка программы аудита  основных средств     25

2.4 Сбор аудиторских доказательств        29

2.5 Информация о недостатках и разработка рекомендаций    33

2.6 Аудиторский  отчет          36

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ          38

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ    39

    Приложение А Баланс АО «Алюминий  Казахстана»

      Приложение Б Отчет  о  прибылях и убытках АО «Алюминий 

      Казахстана»    

     Приложение В Договор

     ПРИЛОЖЕНИЕ Г Заключение аудитора

   Графическая часть

ВВЕДЕНИЕ

Вхождение экономики Казахстана в рынок - сложный  и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

В работе дается детальная классификация и структура  основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности  организации аналитического учета объектов основных средств, а также синтетический учет основных средств. Рассмотрены вопросы приобретения, износа и ремонта основных средств.

Для того чтобы  целенаправленно и успешно провести аудиторскую проверку любого элемента финансовой отчетности и вообще любого объекта, необходимо разработать программу этого аудита. В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств  произошли кардинальные  изменения. Они коснулись оценки и переоценки  основных средств;  начисления износа; списания затрат на ремонт основных средств; учета капитальных вложений; операций связанных с арендой имущества.   Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур, т.е. аудита. В работе рассматриваются вопросы аудита основных средств и составлено аудиторское заключение. 

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных  и финансовых операций законодательству Республики Казахстан, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Объектом  исследования является основные средства АО «Алюминий Казахстана».

Предметом исследования – организация  и технология аудита основных средств АО «Алюминий Казахстана».

Целью работы является исследование существующей методики аудита основных средств на АО «Алюминий Казахстана»  и разработка предложений по ее совершенствованию на основе стандартов бухгалтерского учета и аудита.

Задачи курсовой работы:

- дать краткую  характеристику  АО «Алюминий Казахстана»;

- описать  учетную политику  АО «Алюминий Казахстана»;

- рассмотреть  задачи аудита основных средств  и оценку состояния системы  внутреннего контроля предприятия;

- провести  процедуры проверки учета основных  средств на предприятии АО «Алюминий Казахстана».

- выполнить  аудиторский процедуры  по  существу;

- разработать  предложения  и составить аудиторский  отчет.

1    теоретические аспекты  АУДИТА

1.1 Сущность, цель  и  виды  аудита      

Становление и  развитие аудита в Республике Казахстан  тесно связано с так называемым годом «Перестройки», с годом  создания в стране кооперативов, частных  фирм и совместных предприятий, т.е. экономических субъектов, не являющихся собственностью государства.

Начало создания аудита в Казахстане связано с  именем начальника КРУ Минфина Казахской  ССР Омановым Коланом Омановичем, человеком очень деятельным и  энергичным «выбившим» в свое время  вопросы оплаты труда, всяческие препятствия реализации организации службы аудита, вопросы размещения, введения премиальной оплаты для будущих работников хозрасчетных групп. Хозрасчетная ревизионная группа при КРУ Минфина Казахской ССР была организована распоряжением Совета Министров Казахской ССР от 17 марта 1988 г. для оказания предприятиям и организациям платных услуг по проведению документальных ревизий, восстановления бухгалтерского учета, консультаций по финансово-экономическим вопросам, проведения экспертиз. Ее штатная численность была утверждена в количестве 10 единиц. Хозрасчетная ревизионная группа добилась определенных успехов и, следуя ее примеру, в областях и даже районах республики стали создавать ее филиалы, многие из которых в дальнейшем были преобразованы в самостоятельные аудиторские фирмы. По распространению положительного опыта работы этих групп Казахстана в г. Алматы было проведено всесоюзное совещание.

Большую практическую помощь и научную работу по совершенствованию  и внедрению в Республике Казахстан аудиторского контроля вели и ведут ученые и практики из республики: Радостовец В. К., Сатыбалдин С. С., Ержанов М. С., Елшибеков С. К., Кошкимбаев С. X., Сейткасымов Т. С., Мамлев Э. X., Лобков А. и др. Их усилиями принят первый среди стран СНГ «Закон об аудиторской деятельности»от 05.05.2006 года республики, Казахстанские стандарты по аудиту и др. нормативные документы. Защищены ряд докторских и кандидатских диссертаций. Изданы по аудиту научные труды, отвечающие современным требованиям международного стандарта аудита.

Развитие аудиторских  фирм в Республике Казахстан осуществляется, как отмечено выше, с 1988 года. Созданная  в 1988 году, хозрасчетная ревизионная  группа, затем на ее базе в 1990 году Постановлением Совета Министров Казахской ССР  от 15.02.1990 г. № 60 были организованы в первую аудиторскую фирму «Хозрасчетный аудиторский центр» и с территориальными отделениями при Министерстве финансов республики. Накопленный опыт, постоянно увеличивающийся объем аудиторских услуг, .а также в известной мере рекомендации мировой аудиторской практики позволили в 1992 году преобразовать хозрасчетный центр в крупную аудиторскую независимую акционерную компанию «Казахстанаудит». В настоящее время акционерная компания «Казахстанаудит» является единственным влиятельным партнером Палаты аудиторов, который безвозмездно способствует становлению и развитию аудиторского дела в Республике Казахстан, формированию структуры Палаты аудиторов, ее целей и задач. Акционерная компания «Казахстанаудит» была основным разработчиком проекта закона об аудиторской деятельности в республике и главным консультантом при его обсуждении в министерствах, на правительственном уровне и парламентских комитетах, который был принят Верховным Советом Республики Казахстан 18 октября 1993 г., и также был принят: устав Палаты аудиторов Казахстана, зарегистрированный в мае 1994 г. Этот закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности в Республике Казахстан. В соответствии с Законом, в целях аттестации претендентов-аудиторов, в том числе и иностранных, желающих занижаться аудиторской деятельностью в Республике Казахстан, создана квалификационная комиссия при Министерстве финансов, подготовлено Положение о квалификационной комиссии, которая формируется из равного числа представителей аудиторов и работников государственных органов сроком на 5 лет. В соответствии с положением, лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью, допускаются к аттестации, если имеют высшее или среднеспециальное образование, а также опыт экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой работы.

Наличие определенных знаний по вопросам аудита определяется путем проведения соответствующего экзамена. Аттестованные квалификационной комиссией получают квалификационные свидетельства (удостоверения). Лица, не сдавшие экзамен, имеют право повторно сдать его не раньше, чем через год после принятия решения квалификационной комиссией.

Аудиторы и аудиторские фирмы независимы от государственных органов и своих заказчиков, поэтому аудиторы не могут состоять на службе в государственных органах и общественных организациях за исключением лиц, занимающихся научной или преподавательской деятельностью.

В порядке реализации статьи Закона «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» в помощь аудиторам было подготовлено Положение о порядке разрешения споров между аудиторами (аудиторскими организациями) и их заказчиками. 29 - 31 октября 1996 года была проведена трехдневная учеба аудиторов, по окончании которой все они приняли присягу аудитора Республики Казахстан. После прохождения учебного курса на специальных занятиях и сдачи дополнительных экзаменов 15 аудиторов и три фирмы, в том числе АО «Казахстанаудит», получили лицензии Национального банка республики на право проведения аудита банковской деятельности.

По данным Палаты аудиторов Республики Казахстан  Лицензию Национального банка Республики Казахстан на право проведения аудиторской  проверки банковской деятельности по состоянию по 1 июня 1997 г. получили: Аудиторские фирмы: АО «Артур Андерсен»; АО «АК Казахстан»; СП «Казахстанаудит — Коспек»; ТОО «Акмола-аудит»; ТОО «Карагандааудит»; ТОО «КПМГ «Жанат»; ТОО «Артель»; ТОО «Делойт и Туш» .

Существенное  влияние на положение дел аудиторских услуг оказали образования Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету и аудиту Минфина и процесс принятия решения выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности. Лицензиатором по аудиту, то есть органом выдающим лицензии, правительство определило Национальную комиссию РК по бухгалтерскому учету. Принятие первых 20 бухгалтерских стандартов внесло соответствующие коррективы в учебные планы курсов по подготовке аудиторов и учебные программы университетских и институтских кафедр бухгалтерского учета и аудита. В лице Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету приобретает мощного покровителя и аудит. Комиссии предстоит утвердить еще отсутствующие стандарты и нормы аудита, способствовать дальнейшему развитию аудиторской деятельности в Республики Казахстан.

Принятие Закона об аудиторской деятельности определило перспективы развития аудиторского дела в Казахстане и позволило  привлечь в республику крупные международные  аудиторские компании.

Самой крупной аудиторской организацией в Республике Казахстан является акционерная компания «Казахстанаудит» с около 40 дочерними аудиторскими фирмами и филиалами, накопившей определенный опыт в проведении аудита. В портфеле заказов на услуги — широкий и постоянный круг клиентуры. Компания и ее фирмы располагают солидной нормативной базой, что позволяет им не только успешно проводить аудиторские проверки, ревизии и анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценку платежеспособности, кредитоспособности, ликвидности предприятий и банков, но и давать консультации (письменные и устные, в том числе с выездом эксперта, консультанта на место) по всем вопросам бухгалтерского учета, отчетности, анализа финансовой деятельности, налогообложения, приватизации, оценки имущества, аудиторской деятельности, права и другим финансовым и юридическим вопросам.

Достижению  главной   цели   способствуют   требования   ведения   аудиторской   деятельности:   независимость   и   объективность   при   проведении  проверок; профессионализм,  компетентность  и  добросовестность   аудитора;  конфиденциальность – важнейшее  требование  при  осуществлении  аудиторской  деятельности.  Аудитор  не  должен  предоставлять  никакому  органу  каких  либо  сведений  о  хозяйственной  деятельности проверяемого  им  объекта.  Использование   методов   статистики  и   экономического  анализа  позволяет  организовать  анализ  проведенных  проверок  на  высоком  научном  уровне,  получив  при  этом  более  объективные  и  достоверные  данные  для  принятия  решений.  Применение  новых  информационных  технологий.   Ответственность  аудитора  за  последствия  его  рекомендаций  и  заключений  по  результатам  проверок;  умение  принимать  рациональные  решения  по  данным  аудиторской  проверки, которые помогут клиенту в организации работы  и ведении бухгалтерского  учета.

Основными видами аудита являются внутренний и внешний  аудит.

Внутренний  аудит. Его основная задача — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от: содержания и специфики деятельности экономического субъекта, объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта, сложившейся системы управления экономического субъекта, состояния внутреннего контроля.

Внешний аудит - определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской  фирмой (аудитором)

Цель внешнего аудита - определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства

1.2 Нормативно-правовое  регулирование аудита в РК   

Аудиторская деятельность проводится  в соответствии с  Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» и строится на соблюдении основных принципов аудита: 1. Независимость. 2. Объективность. 3. Профессиональная компетентность. 4. Конфиденциальность. 5. Честность. 6. Соблюдение стандартов организаций и Кодекса этики.

Кроме того, существуют иные принципы аудиторской деятельности, определяемые в соответствии с международной  аудиторской практикой, не противоречащие законодательству Республики Казахстан: научность; системность, целостность и комплексность; сохранение системы; сосредоточение контроля на определенных участках; оперативность; конкретность; подотчетность; суждение; коммуникация; ценность.

С развитием  рынка и интеграционных процессов  в экономике разных стран, и в связи с этим превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в этой области практически сходны во всем мире. Поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих стандарты аудита. Разработкой аудиторских стандартов на международном уровне занимается Международный комитет аудиторской практики (IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров (IFAC), которая создана в 1977 году. В разных станах по-разному применяют международные стандарты. Это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп: первая группа стандартов – это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью; вторая группа – это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями; к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения, и четвертая группа стандартов, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития и национальной безопасности. В связи с этим в некоторых странах проявляют осторожность при формировании собственных и применении международных стандартов аудита.

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам (если аудит проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам). Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской организации, их содержание - закрытая информация. Внутрифирменные стандарты - это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения. Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детализацией национальных и международных стандартов аудита, они “доводят” требования общепринятых стандартов до уровня конкретных методик и конкретных указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

В 2006 году 5 мая  был принят новый Закон "Об аудиторской деятельности".

Рассмотрим  необычность принятия нового закона. В целом он изложен в Законе РК "О внесении изменений и  дополнений в некоторые законодательные  акты Республики Казахстан по вопросам аудиторской деятельности". Пункт 14 этого Закона гласит: "Закон  Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года "Об аудиторской деятельности" изложить в следующей редакции…" и далее излагается новый текст Закона. Поэтому уместно будет говорить не об изменениях в закон, а о новом законе, хотя он и будет датирован 1998 годом.

Законом предусмотрен комплекс мер, направленных на повышение качества аудита и общественного доверия к аудиторской профессии. Прежде всего, речь идет об укреплении профессии аудитора, развитии ее саморегулирования, а также повышении профессиональной квалификации аудиторов.

Законом предусмотрен комплекс мер, направленных на повышение  качества аудита и общественного  доверия к аудиторской профессии. Прежде всего, речь идет об укреплении профессии аудитора, развитии ее саморегулирования, а также повышении профессиональной квалификации аудиторов.

Первый уровень документов составляют законы и иные законодательные акты (Законы, Указы Президента Республики Казахстан, постановления Правительства Республики Казахстан), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Особое место в этом уровне системы занимает закон  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и кончая бухгалтерской отчетностью.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

Система нормативного регулирования в Казахстане состоит из документов четырех уровней:

Таблица 1 - Уровни нормативного регулирования в Казахстане

Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс Республики Казахстан. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного бухгалтерского баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ; порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц. Во второй части ГК РК раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, и заложены подходы к отражению конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином Казахстане. Они должны охватить требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета; приведены возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Такое раскрытие должно осуществляться в документах третьего уровня – методических указаниях по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т.п. К этой группе документов относятся методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве, науке и других отраслях; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним также можно причислить многочисленные указания Минфина Казахстане по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, договор о доверительном управлении имуществом, векселя и казначейские обязательства).

Кроме Министерства финансов Республики Казахстан данную группу документов формируют органы исполнительной власти, ответственные за состояние дел в подведомственных видах деятельности и отраслях экономики, добровольные объединения юридических лиц и т.п., а также профессиональные организации бухгалтеров.

Четвертый уровень в системе регулирования должны занять рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации здесь имеется ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

1.3 Контроль  качества  работы аудитора       

Контроль  качества работы аудитора осуществляется в нескольких формах: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль. 
Основной аудитор в процессе работы должен постоянно контролировать и направлять работу, ассистентов, т.е менее квалифицированных сотрудников.

Основной  аудитор несет полную ответственность  за выполнение аудита. Ассистенты должны знать об их ответственности и  целях процедур, которые они должны выполнить, о деятельности предприятия  и возможных учетных аудиторских проблемах, влияющих на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудита служит важным элементом передачи аудиторских полномочий.

Контроль  аудиторской фирмы за работой  аудитора осуществляется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита, во-вторых, посредством строгого соблюдения организационно-этических аудиторских принципов (в частности, аудитор, консультирующий клиента или восстанавливающий его бухгалтерский учет, не направляется к нему же с проверкой и т.п.); в-третьих, некоторые аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента перепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Внешний контроль могут выполнять государственные  органы, что предусмотрено действующим  законодательством. Контроль качества имеет два основных направления: контроль отдельных аудиторских  проверок; общий контроль качества.

Контроль отдельных аудиторских проверок включает следующие понятия. Делегирование полномочий – обеспечение независимости, профессионализма и компетентности аудиторов; использование письменной программы аудита.

Надзор –  обеспечение текущего контроля работы аудиторов; знание наиболее проблемных вопросов бухгалтерского учета клиента. 
Проверка – проверка работы, проведенной аудиторами, ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудиторской проверки. Общий контроль качества аудита основан на:

- определенных  личных качествах аудиторов (честность,  объективность, независимость, конфиденциальность); профессионализме и компетентности  аудиторов; обоснованном распределении  работы между членами группы; надзоре за работой аудиторов  для соблюдения стандартов качества; политике приема клиентов и продолжения сотрудничества с ними;

- текущем контроле аудиторской фирмы за эффективностью политики и процедур контроля качества. Высокое качество аудита обеспечивает: обучение и переподготовка аудиторов; разработка и совершенствование аудиторских стандартов; разработка эффективной системы контроля качества внутри аудиторской фирмы;

- наличием жесткой системы внешнего контроля качества (налоговая инспекция и полиция).

2   ОРГАНИЗАЦИЯ И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА основных

     средств на примере АО «Алюминий Казахстана»

2.1 Планирование аудиторской проверки

Акционерное общество «Алюминий Казахстана» (АО «Алюминий Казахстана») является одним из крупнейших промышленных предприятий в Республике Казахстан. Форма собственности – смешанная. Численность персонала – 10759 человек.