Аудит оценки материально-производственных запасов

Содержание

 Введение………………………………………………………………………3

1. Теоретические основы аудита МПЗ……………………………………….5

1.1. Нормативное регулирование  учета  МПЗ………………………………5

1.2. Цель проверки МПЗ  и источники информации………………………..6

2.Финансовая характеристика  ООО  «Ивановское»……………………….8

3. Аудит материально – производственных запасов ООО «Ивановское»..12

3.1.  Методика   проверки  комплексов работ по учету материально -  производственных запасов…………………………………………………...12

3.2. Аудит  материально – производственных запасов в

ООО «Ивановское»............................................................................................15

Выводы и  предложения……………………………………………………….18

Литература……………………………………………………………………..20

Приложения……………………………………………………………………21

Введение

Одним из основных направлений аудита является аудит  материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Постановка  проблемы является проведение аудиторской  проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.

Одним из самых  перспективных и значительных направлений  контроля за деятельностью субъектов  хозяйствования является независимый  контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить  все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие. Объект исследования  - ООО «Ивановское» Нерчинско –Заводского района.

 Предмет  исследования – аудит оценки  материально-производственных запасов  ООО «Ивановское»

Цель исследования – изучить порядок проведения аудита оценки материально-производственных запасов в ООО «Ивановское».

Задачи: Изучить цель проверки и источники информации для проверки аудита учёта материально-производственных запасов; рассмотреть основные нормативные документы,  используемые при аудите материально – производственных запасов; рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов; составить план и программу аудиторской проверки материально – производственных запасов в ООО «Ивановское»; внести предложения по совершенствованию ведения учета материально – производственных запасов в ООО  «Ивановское»

1.Теоретические   основы  аудита МПЗ

1.1. Нормативное  регулирование  аудиторской деятельности и   учета МПЗ

Нормативное регулирование  аудиторской деятельности включает в себя 5 уровней:

1.Первый (верхний) уровень включает ФЗ «Об  аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 ФЗ, который относится к основным законодательным актам. Он определяет место  аудита в системе   финансового контроля в качестве ее необходимого равноправного элемента.

 К документам  второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты), законодательные и подзаконные  нормативные  акты. Они определяют  общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для  исполнения субъектами рынка.

Третий  уровень  охватывает  внутренние стандарты аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений, а также  нормативные акты министерства и федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита  применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогооблажения, финансов,  бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый  уровень  включает внутренние стандарты  аудиторской  деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные  аудиторы  на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

Пятый уровень включает в себя внутрифирменные стандарты и стандарты индивидуальных аудиторов.

К документам, регулирующим   учет материально – производственных запасов, относятся следующие:

1.Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  № 129 – ФЗ.

2.Налоговый  кодекс РФ (ч.1 и 2)

3. Положение по  ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34- от 28 июля 1998 г.)

4. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  материально – производственных  запасов» (ПБУ № 5/01).

5. Методические  указания  по бухгалтерскому учету  материально – производственных  запасов  (утверждены  Приказом  МФ  РФ   №119н от 28 декабря 2001 г.)

6. Методические   указания  по бухгалтерскому учету  «Учет активов и обязательств  организации,  стоимость которых   выражена  в иностранной валюте»  (ПБУ 3/2006)

7. План счетов  бухгалтерского  учета  и Инструкция  по его применению (Приказ  Минфина РФ  № 94 – н от 31 ноября 2000 г.)

8. Методические  указания  по инвентаризации имущества  и финансовых  обязательств  (Приказ  Минфина  РФ № 49 от 13 июня 1995 г.)

2. Цель проверки и источники информации по аудиту МПЗ

Цель аудиторской  проверки учета материально – производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно – материальных ценностей, в установлении  правильности оформления операций  по производственным запасам в соответствии с действующими  нормативными  актами  РФ.

Здесь необходимо проверить, как ведется  учет  на синтетических счетах 10,11. Основное внимание при этом  следует уделить  счету 10 «Материалы», который подразделяется на  субсчета  по группам материальных ценностей.

Основными  источниками  информации являются первичные документы по учету  производственных запасов и различные аналитические  и  синтетические  регистры. В качестве первичных  документов  по учету материалов  используются  преимущественно  унифицированные  учетные документы.  Для проведения аудита  МПЗ в  ООО  «Ивановское» следует отобрать следующие  первичные документы:

Доверенность (ф. № М – 2 и № М – 2а) – применяется  для оформления права лица выполнять  функции  доверенного лица организации при получении материальных  ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашении;

Приходный ордер (ф. № М - 4) – используется  для  учета материалов, поступающих о  поставщиков  или из переработки;

Акт о приемке   материалов (ф. № М-7 ) – для оформления приемки материальных ценностей,  имеющих количественные и качественные  расхождения  с данными сопроводительных документов поставщика;

Лимитно – заборная карта (ф. № М -8) – применяется  для отпуска материалов;

Требование  – накладная (ф. №  М -11) – используется для учета движения материальных ценностей   внутри  организации между структурными  подразделениями  или  МОЛ;

Карточка учета  материалов (ф. № М -17) -  предназначена  для  учета  движения материалов на складе по каждому сорту, виду;

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных  при разборке и  демонтаже   зданий и сооружений (ф. № М -35) – применяется  для  оформления  оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже  зданий и сооружений, пригодных для использования  при производстве работ.

Общие  данные по учету материальных ценностей  и производственных   запасов  проверяются по статьям раздела  2 «Оборотные активы» актива баланса (ф.1)  и по таким бухгалтерским  регистрам, как Главная книга,  журналы – ордера,  ведомости.

2.Финансовая  характеристика ООО «Ивановское»

Совхоз «Ивановский» был организован в 1974 году,  расположен в 12 км от районного центра с. Нерчинский Завод. Центральная усадьба  расположена  в с. Ивановка  на трассе Нерчинский Завод, Сретенск.  В 2004 году  совхоз был переименован в Общество с ограниченной ответственностью «Ивановское»  на основании Гражданского кодекса  Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»  и учредительного договора от «6» декабря 2004 года решением собрания учредителей. Общество является  юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории  РФ, учредительного договора и устава Общества. Предметом деятельности Общества являются производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, а также  любые иные виды хозяйственной деятельности, в том числе внешнеэкономической, не запрещенной законодательством и обеспечивающие получение прибыли. Для  осуществления предпринимательской деятельности, Общество имеет право: формировать  заемный капитал  путем выпуска облигаций в соответствии с требованиями   законодательства; самостоятельно устанавливать цены и тарифы на продукцию основного  производства, собственные  товары и услуги с учетом требования законодательства; самостоятельно планировать  свою хозяйственную, финансовую, коммерческую деятельность; самостоятельно  определять формы, системы и размеры оплаты труда  персонала  Общества, привлекать для работы российских  и иностранных  специалистов; совершать любые сделки и другие юридические акты, прямо не запрещенные законодательством. Общество приобретает гражданские права и принимает на себя  гражданские обязанности  через свои органы, действующие в соответствии с законодательством  РФ, иными   нормативными актами и учредительными документами Общества. Высшим органом является общее собрание его участников. Исполнительным органом Общества является  директор, избираемый общим собранием участников.

Таблица 1

Динамика  показателей  обеспеченности  ООО «Ивановское»

Анализируя  таблицу 1 можно сказать, что земельные  ресурсы в период с 2006 г по 2010 г  уменьшились на 331 га или на 1,7%, пашни  также уменьшились на 1270 га.  Материальные ресурсы варьируются в течение 5 лет от 13077 тыс. руб. до 18927 тыс. руб. При этом наименьшая доля приходится на 2007 год.  Оборотные активы также имеют скачкообразный характер, наибольшая доля приходится на 2009 год и составляет 17600 тыс. руб. Трудовые ресурсы в период с 2006 года по 2010 год уменьшаются, так в 2010 году  97 человек, что меньше на 34,55 по сравнению 2006 год. Энергетические ресурсы предприятия в течение 5 лет остаются неизменными.

Таблица 2

Экспресс –  анализ финансово – хозяйственной  деятельности ООО «Ивановское»

По выше изложенной таблице можно отметить, что доля основных средств в активах варьируется, наибольшая доля приходится на 2008 год. При этом общая сумма хозяйственных средств в 2010 составила 18379 тыс. руб., что меньше по сравнению с 2006 годом на 4084 тыс. руб. Доля собственного капитала в источниках средств в период с 2006 года по 2010 год уменьшается. Доля долгосрочных обязательств в течение 5 лет варьируется от 0,46 до 11,65. В ООО «Ивановское» нет ссуд не погашенных в срок и просроченных долгосрочных обязательств, так как предприятие не использует привлеченные средства в виде кредитов и займов.  Платежеспособность предприятия снижается с каждым годом, так в 2009 году и 2010 году были получены убытки. При этом ООО «Ивановское» убытки покрыло за счет целевого финансирования (дотаций). В 2010 году на 1 руб. активов приходится 1,03 руб. прибыли и 0,04 руб. собственного капитала.

3. Аудит  материально – производственных  запасов ООО «Ивановское»

3.1. Методика  проверки  по учету  материально  – производственных запасов

Прежде всего  необходимо проверить  положения  учетной политики  материально  – производственных запасов (МПЗ), которые  отражены  в документе  «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на следующее:

- как учитываются материальные ценности -  по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

- какой метод  используется для списания  материальных ценностей на затраты производства;

- какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах;

Уточнив соответствие положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

- учет поступления  материальных ценностей;

- аналитический  учет  движения материальных ценностей на складах предприятия;

- учет использования   материальных ценностей по направлениям  затрат списания недостач, потерь, хищений материальных ценностей;

- сводный учет  материальных ценностей;

- анализ использования  материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

Так,  для  уточнения фактического наличия  товарно – материальных ценностей  можно использовать наблюдение (обычно  процесса инвентаризации). В ходе аудиторской проверки аудиторы могут в необходимых  случаях  провести  инвентаризацию.

Для  подтверждения  достоверности арифметических подсчетов  товарно – материальных ценностей, соответствия их значением, отраженным  в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

Отражение в  бухгалтерском учете проведенных  хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета МПЗ проверяют  с помощью процедуры подтверждения.

Контроль  за  учетными  работами, выполняемыми   бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по  движению МПЗ проводят путем  использования процедуры инспектирования.

Устный опрос  используется в  ходе  получения  ответов на вопросник аудитора  по предварительной оценке состояния  учета МПЗ, а также  в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих  сомнение или неясных.

Для  уточнения  правильности отражения в бухгалтерском  учете поступления и расходования  МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется  процедура  инспектирования.

Оп6ерации, отраженные в первичных  документах, в журналах – ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются с помощью инспектирования. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие  корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении  наличия товарно – материальных   ценностей в разные периоды, данных отчета о движении материально -  производственных запасов с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета  и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего  контролируют  правильность оформления первичных документов на поступление  материалов, их оценку, ведение аналитического учета.

Аудитор  также  проверяет,  как  ведется   учет  по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути). По  операциям поступления  материалов  аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена (бартера), поступивших безвозмездно и др..

При проверке  организации  учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо  проконтролировать  организацию складского хозяйства и контрольно – пропускной системы. Важно ознакомиться с организацией складского  учета материалов и как ведется контроль операций, выполняемых на складе, со стороны бухгалтерии. В ООО «Ивановское» применяется оперативно –  бухгалтерский (сальдовый метод). В этом случае, необходимо  проверить ведомости по приходу и расходу материалов, сверить итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.

Особое  внимание следует  уделить проверке  операций по отпуску материальных ценностей  в производство.

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в  результате  недостач и хищений, проводится в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс – мажорных обстоятельств или обнаруживаются  при проведении инвентаризации.

Заключительным  этапом проверки является контроль ведения  сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала- ордера ф. № 10, ведомостей ф. № 10, 11, 10с, 14, 15с и  
Главной  Книги

Кроме того, необходимо проверить сводные данные по инвентаризации  товарно – материальных ценностей  и переоценке материалов в части  их отражения в балансе.

При  необходимости  аудитор  может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать  рекомендации по ее рационализации.

Анализ использования  материальных ресурсов  нацелен  на выявление соответствия запасов  установленным нормам,  расходу материалов на 1 руб. продукции и др.

3.2. Аудит  материально – производственных  запасов в ООО «Ивановское»

Первым этапом проведения аудита МПЗ является проверка Учетной политики  ООО «Ивановское». Согласно  Учетной политики ООО  «Ивановское» учет процесса приобретения, изготовления материалов   осуществляется  в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы»; вариант оценки МПЗ и расчета фактической себестоимости, отпущенных в производство  ресурсов производится  по методу средней   себестоимости; товары отражаются  по стоимости их приобретения; оценка готовой продукции осуществляется  по фактической производственной  себестоимости;

В ходе аудита  в ООО «Ивановское»  была проведена  инвентаризация  материалов на складе. В состав инвентаризационной комиссии вошли: руководитель, главный бухгалтер, МОЛ. После проведения инвентаризации был составлен   документ  «Акт  инвентаризации».  В результате проверки была  обнаружена недостача тары (Дт 94 Кт 10).  Недостача тарных изделий была отнесена на МОЛ (Дт 73 Кт 94), при отражении недостач используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», предусмотренный планом счетов организации.

Следует отметить, что  в ООО «Ивановское» инвентаризация  МПЗ  проводится не ежегодно, в учетной политике не оговорены сроки ее проведения. Склады в хозяйстве охраняются плохо, что  часто приводит к кражам, потерям, хищениям и порче имущества организации. На складах не созданы соответствующие условия для хранения отдельных видов    материалов, например для шерсти  в результате чего она портится.

Также одним  из грубых нарушений в хозяйстве  является,  отсутствие  договоров  о материальной ответственности  с МОЛ, т.е. договора заключены не со всеми работниками. Так  по  Приказу № 26 руководителя на Горбунова А.В. не заключен договор о материальной ответственности. Также не было наличия приказа об установлении    должностных лиц, которым предоставлено право на отпуск материалов на сторону.

ООО «Ивановское» применяет оперативно – бухгалтерский метод учета движения материалов на складах. Поэтому при проведении аудита  итоговые данные ведомостей  по приходу и расходу материалов были сверены с  сальдовыми ведомостями, никаких нарушений не было выявлено.

При  проверке  договоров  поставки   материалов было выявлено, что не со всеми  поставщиками заключены договора, так не заключен договор  о поставке  удобрений с ООО «Защита растений».

При проверке документов по приходу и расходу материалов не было выявлено нарушений по приходным ордерам и требованиям – накладным, но не было   оформлено доверенностей на некоторых работников организации на получение материальных ценностей, отпускаемых поставщиком; на некоторые виды  материалов не заведено карточек учета материалов (тара),  также не было оформлено акта об оприходовании материальных ценностей, полученных  при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М -35) на  строительные материалы, полученные  от  разбора  здания (столовая). Стоит сказать, что первичные документы по учету материалов в  ООО  «Ивановское»   заполняются на тетрадных   листах или листах форматом  А4, или на устаревших формах, в документах часто встречаются  исправления, помарки.

         Заключительным этапом проверки является  сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности. Необходимо сверить Баланс (ф. № 1), приложение  № 5.Синтетический учет материалов ведется в ж/о №10 – АПК, аналитический учет ведется по следующим счетам:10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция». Ж/о № 10 – АПК необходимо сверить с Главной книгой, ведомостями. (ф. № 10.3)..

Выводы  и предложения

Аудит материально  – производственных запасов был проведен  на основании данных ООО «Ивановское» Нерчинско – Заводского района. Общество является  юридическим лицом  и осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории  РФ, учредительного договора и устава Общества. Предметом деятельности Общества являются производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции (растениеводство, животноводство), а также любые иные виды хозяйственной деятельности, в том числе внешнеэкономической, не запрещенной законодательством и обеспечивающие получение прибыли.