Аудит паспорта сделки, деклараций таможенной стоимости и таможенных деклараций

Государственное  казённое образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Российская таможенная академия»

RUSSIAN CUSTOMS ACADEMY

Санкт-Петербургский имени В.Б.Бобкова филиал 

Российской таможенной академии

Кафедра международных экономических отношений

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит ВЭД»

на тему: «Аудит паспорта сделки, деклараций таможенной стоимости и таможенных деклараций»

 

Выполнила: Меньшикова М.Д.

студент 4-го курса  
очной формы обучения  
факультета таможенного дела, 
группа 411 

Научный руководитель: к.э.н.,

Л.В.Люсточкина, доцент

Подпись______________________

 

 

 

Санкт-Петербург

2014

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. Первичные учетные документы экспортных  операций……………………………………...5

1.1. Паспорт сделки, как основной документ валютного контроля……………………………………………………………...5

1.2. Таможенная декларация и ее виды……………………………9

1.3. Декларация таможенной стоимости. Ее значение и формы……………………………………………………………….15

ГЛАВА 2. Аудит документов внешнеторговой деятельности ………………………………………………....21

 2.1.  … Соблюдения правил оформления паспорта сделки…….21

2.2.  Порядок заполнения  таможенной декларации и анализ  типовых ошибок……………………………………………………29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………….37

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Интеграция России в мировую хозяйственную систему и широкое участие отечественных предприятий во внешнеэкономической деятельности с особой остротой ставит вопрос об адекватной организации контроля в этой специфической сфере. Специфика данной области позволяет выделить аудит внешнеэкономической деятельности как отдельное направление.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Федеральный закон №307-ФЗ) основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Основная цель аудита внешнеэкономической деятельности - выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета, его рациональности и эффективности в сфере экспортных, импортных и валютных операций, о соответствии порядка их ведения Российскому законодательству и международным стандартам; оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля на предприятии.

Еще одной особенностью аудита внешнеэкономической деятельности является то, что аудитор в ходе проверки может получить информацию не только из внутренних источников (договоры, учредительные и первичные документы, учетные регистры, формы отчетности), но и из внешних (паспорт сделки, таможенная декларация, аудиторское заключение о контрагенте, справочная информация о рыночных ценах на экспортируемую или импортируемую продукцию (товары, работы, услуги) и курсах банка России).

Целью данной курсовой работы является анализ правильности заполнения документов внешнеторговой деятельности, выбор аудиторских процедур и способов проверки аудируемых документов.

В соответствии с темой и поставленной целью курсовой работы, необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть некоторые внешние источники информации для аудиторов
• определить значение и виды таможенной декларации
• установить основные правила заполнения первичных учетных документов экспортных операций
• провести анализ и описать наиболее распространенные ошибки при заполнении таможенных деклараций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. Первичные учетные документы экспортных операций

 

Первичными учетными документами, на основании которых ведется учет экспортных операций, являются паспорт сделки, грузовая таможенная декларация (декларация на товары), коммерческий инвойс, международные транспортные документы - транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент), счет-фактура экспортера и др.

 

1. Паспорт сделки, как основной документ валютного контроля

 

Паспорт сделки – это официальный документ, который должен быть заполнен юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) - резидентом при осуществлении внешнеторговой деятельности и расчетов с нерезидентами.

Заполнение Паспорта сделки необходимо при:

• заключении внешнеторгового контракта договора на поставку товара, оказание работ услуг нерезиденту;
• заключении внешнеторгового контракта на приобретение (ввоз) товара, на работы и услуг у нерезидента;
• заключении с нерезидентом договора на выдачу займа или на получение займа от нерезидента;
• заключении с нерезидентом бартерной внешнеторговой сделки.

Паспорт сделки заполняется на каждый заключенный с нерезидентом контракт (договор) на экспорт или импорт, на каждый кредитный договор, а также на каждую внешнеторговую бартерную сделку.

Паспорт сделки содержит все сведения о внешнеторговом контракте (кредитном договоре), необходимые для осуществления валютного контроля.

Паспорт сделки подписывается уполномоченными лицами юридического лица (ИП), заявленными в Карточке образцов подписей и оттиска печати в банке, и оформляется печатью юридического лица (ИП) - резидента.

Агентом валютного контроля выступает банк, через который юридическое лицо (ИП)- резидент осуществляет расчеты по внешнеторговому контракту (кредитному договору) – уполномоченный банк.

Заполненный паспорт сделки в двух экземплярах юридическое лицо (ИП)- резидент предоставляет в свой уполномоченный банк для оформления. Уполномоченный банк оформляет представленный паспорт сделки и далее осуществляет контроль расчетов и поставок по международному контракту (кредитному договору) являющемуся основанием для данного паспорта сделки.

В одном уполномоченном банке оформляется один паспорт сделки по одному договору (контракту). Проверка и оформление паспорта сделки осуществляется банком в течение 3-х рабочих дней. Оформленный паспорт сделки заверяется подписью ответственного лица банка и печатью банка, предназначенной для целей валютного контроля.

Если валютные операции по контракту (договору) совершаются организацией (ИП)-резидентом через счета в банках-нерезидентах, то паспорт сделки представляется для оформления в территориальное учреждение Банка России, который в данном случае выполняет функции уполномоченного банка по валютному контролю.

Одновременно с паспортом сделки в банк необходимо также предоставить подлинники или заверенные руководителем организации (ИП) документы:

1. Контракт (договор) по международной сделке по которому составлен паспорт сделки.
2. Разрешение органа валютного контроля на проведение валютных операций и/или на открытие счета резидентом в банке-нерезиденте. Операции, по которым необходимо разрешение, в частности, определены ст. 24 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».
3. Кроме того, банк как агент валютного контроля имеет право запросить нижеследующие документы, если они непосредственно относятся к проводимой валютной операции:
• документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
• документы, удостоверяющие статус юридического лица, - для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица - для резидентов;
• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
• документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество;
• документы, удостоверяющие права нерезидентов на осуществление валютных операций, открытие счетов (вкладов), оформляемые и выдаваемые органами страны места жительства (места регистрации) нерезидента, если получение нерезидентом такого документа предусмотрено законодательством иностранного государства;
• уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации;
• регистрационные документы в случаях, когда была предусмотрена предварительная регистрация;
• документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты) и дополнения и (или) изменения к ним, доверенности, выписки из протокола общего собрания или иного органа управления юридического лица; документы, содержащие сведения о результатах торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов;
• документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая ведомости банковского контроля, банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций;
• таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации товаров, валюты Российской Федерации, иностранной валюты и внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме.

Предоставляемые документы должны быть действительны на дату предоставления.

Один экземпляр оформленного паспорта сделки и прилагаемые к нему документы формируются банком в Досье.

В случае внесения изменений во внешнеторговый контракт (кредитный договор), паспорт сделки подлежит переоформлению. В уполномоченный банк предоставляется новый паспорт сделки с внесенными в него изменениями , документами , подтверждающими данные изменения и иные необходимые документы перечисленные выше.

Валютная операция по контракту может быть проведена только по счетам в том уполномоченном банке, где оформлен соответствующий паспорт сделки.

 

Заполнение и оформление паспорта сделки не требуется, если валютные операции проводятся:

• между нерезидентами и физическими лицами - резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями;
• между нерезидентом и кредитной организацией - резидентом;
• между нерезидентом и специально уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;
• между нерезидентом и резидентом в случае если общая сумма кредитного договора не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России на дату заключения кредитного договора, или, в случае изменения суммы кредитного договора, на дату заключения последних изменений (дополнений) к кредитному договору, предусматривающих такие изменения;
• между нерезидентом и резидентом в случае если общая сумма контракта не превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта, или, в случае изменения суммы контракта, на дату заключения последних изменений (дополнений) к контракту, предусматривающих такие изменения.
2. Таможенная декларация и ее виды

Общие положения о таможенном декларировании товаров

 Товары  подлежат таможенному декларированию  при помещении под таможенную  процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии  с Таможенным кодексом Таможенного союза.

Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.

Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.

При таможенном декларировании товаров в зависимости от заявляемых таможенных процедур и лиц, перемещающих товары, применяются следующие виды таможенной декларации:

• декларация на товары;
• транзитная декларация;
• пассажирская таможенная декларация;
• декларация на транспортное средство.

Формы и порядок заполнения таможенной декларации, определяются решением Комиссии таможенного союза.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства таможенного союза и иного законодательства государств-членов таможенного союза.

 Сведения, подлежащие указанию  в таможенной декларации на  товары и транзитной декларации  в зависимости от таможенной  процедуры, категорий товаров, лиц  их перемещающих, вида транспорта, могут сокращаться решением Комиссии  таможенного союза либо законодательством  государств - членов таможенного  союза, если это предусмотрено  решением Комиссии таможенного  союза.

Сведения, подлежащие указанию в пассажирской таможенной декларации и в декларации на транспортное средство, устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.

 В качестве таможенной декларации  могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, содержащие сведения, необходимые для выпуска товаров  в соответствии с таможенной  процедурой, в случаях и порядке, которые определяются Таможенным  кодексом Таможенного союза или  решением Комиссии таможенного  союза.

Порядок представления и использования таможенной декларации в виде электронного документа определяется решением Комиссии таможенного союза.

 Подача таможенной декларации  в письменной форме должна  сопровождаться представлением  таможенному органу ее электронной  копии, если иное не установлено  настоящим Кодексом, решением Комиссии  таможенного союза либо законодательством  государств - членов таможенного  союза в случаях, предусмотренных  решением Комиссии таможенного  союза.

Структура и формат электронной копии таможенной декларации, а также порядок ее представления и использования определяются решением Комиссии таможенного союза.

Декларация на товары

При помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары.

 В декларации на товары  указываются следующие основные  сведения, в том числе в кодированном  виде:

• заявляемая таможенная процедура;
• сведения о декларанте, таможенном представителе, об отправителе и о получателе товаров;
• сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и (или) их перевозки по таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем;
• сведения о транспортных средствах международной перевозки и (или) транспортных средствах, на которых товары перевозились (будут перевозиться) по таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем;
• сведения о товарах:
• наименование;
• описание;
• классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;
• наименование страны происхождения;
• наименование страны отправления (назначения);
• описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера);
• количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) и в других единицах измерения;
• таможенная стоимость;
• статистическая стоимость;
• сведения об исчислении таможенных платежей:
• ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;
• применение льгот по уплате таможенных платежей;
• суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;
• курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза и применяемый для исчисления таможенных платежей в соответствии с настоящим Кодексом;
• сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях;
• сведения о соблюдении ограничений;
• сведения о производителе товаров;
• сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения товаров под таможенную процедуру;
• сведения о документах, представляемых в соответствии со статьей 183 ТКТС;
• сведения о лице, составившем декларацию на товары;
• место и дата составления декларации на товары.

Транзитная декларация

При помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита таможенному органу отправления представляется транзитная декларация.

 В качестве транзитной декларации  могут представляться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, в том числе  определенные международными договорами.

Транзитная декларация должна содержать следующие сведения о (об):

• отправителе, получателе товаров в соответствии с транспортными (перевозочными) документами;
• стране отправления, стране назначения товаров;
• декларанте;
• перевозчике;
• транспортном средстве международной перевозки, на котором перевозятся товары;
• наименовании, количестве, стоимости товаров в соответствии с коммерческими, транспортными (перевозочными) документами;
• коде товаров в соответствии с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров или Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности на уровне не менее первых шести знаков;
• весе товаров брутто или объеме, а также количестве товаров в дополнительных единицах измерения (при наличии таких сведений) по каждому коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности или Гармонизированной системы описания и кодирования товаров;
• количестве грузовых мест;
• пункте назначения товаров в соответствии с транспортными (перевозочными) документами;
• документах, подтверждающих соблюдение ограничений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, если такое перемещение допускается при наличии этих документов;
• планируемой перегрузке товаров или грузовых операциях в пути.

Если принимаемые в качестве транзитной декларации документы, не содержат всех сведений, указанных в настоящем пункте, недостающие сведения должны содержаться в прилагаемых к такой транзитной декларации либо следующих вместе с ней документах, представляемых таможенному органу.

Транзитная декларация регистрируется таможенным органом, в том числе с использованием информационных систем и информационных технологий, применяемых таможенными органами.

Порядок подачи и регистрации транзитной декларации определяется решением Комиссии таможенного союза.

 

 

1.3.Декларация таможенной  стоимости.

Ее значение и формы

 
          Таможенная стоимость товаров определяется и заявляется декларантом (таможенным представителем) таможенному органу при таможенном декларировании товаров.1

Сведения о таможенной стоимости товаров заявляются в декларации на товары и декларации таможенной стоимости (далее - ДТС) и являются сведениями, необходимыми для таможенных целей.

ДТС является неотъемлемой частью декларации на товары.

ДТС заполняется декларантом или таможенным представителем, если таможенное декларирование производится таможенным представителем (далее - лицо, заполняющее ДТС).

В случае корректировки таможенной стоимости товаров таможенным органом ДТС заполняется уполномоченным лицом таможенного органа.

 ДТС и ее электронная копия  представляются таможенному органу, в котором осуществляется таможенное  декларирование товаров, одновременно  с подачей декларации на товары. Подача ДТС должна сопровождаться  предоставлением таможенному органу  документов, на основании которых  она была заполнена.

Перечень документов, представляемых в подтверждение заявленной таможенной стоимости, может быть сокращен в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза или законодательством государств - членов Таможенного союза.

 В случаях, установленных таможенным  законодательством Таможенного  союза и (или) законодательством  государств - членов Таможенного союза, ДТС может быть представлена в форме электронного документа.

 ДТС составляется в двух  экземплярах. Один экземпляр предназначен  для таможенного органа, другой - для лица, заполнившего ДТС.

Оба экземпляра ДТС подписываются и удостоверяются в соответствии с  Порядком декларирования таможенной стоимости товаров.

 ДТС заполняется на все  товары, ввозимые на единую таможенную  территорию Таможенного союза (далее - таможенная территория Таможенного  союза), декларируемые с использованием  декларации на товары.

При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) заполняется ДТС-1.

При определении таможенной стоимости товаров методами определения таможенной стоимости заполняется ДТС-2.

ДТС-1 состоит из двух основных и необходимого числа дополнительных листов. Первый основной лист содержит сведения, заявляемые в декларации на товары, во втором листе указываются сведения, используемые при определении таможенной стоимости декларируемых товаров, и расчет величины таможенной стоимости.

Все листы ДТС, начиная с третьего, являются дополнительными. Нумерация дополнительных листов начинается с третьего номера (1-й и 2-й листы - основные листы формы, 3-й и последующие листы - дополнительные).

ДТС-2 состоит из двух основных листов: первого листа, содержащего сведения, распространяемые на все товары, декларируемые в декларации на товары, и второго листа, в котором указываются сведения, используемые при определении таможенной стоимости декларируемых товаров, и расчет величины таможенной стоимости. Если по одной декларации на товары декларируется более трех наименований товаров, то для декларирования таможенной стоимости товаров используются дополнительные листы. В этом случае в качестве дополнительных листов используется бланк второго основного листа ДТС-2.

Все листы ДТС-2, начиная с третьего, являются дополнительными. Нумерация дополнительных листов начинается с третьего номера (1-й и 2-й листы - основные листы формы, 3-й и последующие листы - дополнительные).

Первый основной лист ДТС-2 является общим (единым) для всех методов определения таможенной стоимости товаров, установленных статьями 6-10 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза (далее-Соглашения).

 Второй основной лист ДТС-2 может иметь один из четырех  установленных видов в зависимости  от метода определения таможенной  стоимости товаров. Соответствующий  вариант второго и дополнительных  листов ДТС-2 используется при  определении таможенной стоимости  товаров путем применения:

- методов по стоимости сделки  с идентичными или с однородными  товарами в соответствии со статьями 6 или 7 Соглашения (далее - метод 2 или метод 3 соответственно) и резервного метода в соответствии со статьей 10 Соглашения (далее - метод 6) на их основе;

- метода вычитания в соответствии  со статьей 8 Соглашения (далее - метод 4) и метода 6 на его основе;

- метода сложения в соответствии  со статьей 9 Соглашения (далее - метод 5) и метода 6 на его основе;

- метода 6 на основе метода 1.

 Если при определении таможенной стоимости по методу 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, не производятся дополнительные начисления и (или) вычеты из нее и такая цена за каждое наименование товара выделена из общей суммы контракта и (или) счета-фактуры на конкретную товарную партию, заполнениеДТС-1 на все номера товаров не требуется - заполняется только первый основной лист формы ДТС-1. На втором основном листе формы ДТС-1 в графе "Дополнительные данные" производится запись: "Таможенная стоимость товаров равна цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате". Остальные графы второго листа остаются незаполненными.

 Если в документах встречается  написание наименований лиц с  использованием букв латинского  алфавита, то такие сведения указываются  в ДТС буквами латинского алфавита.

 Сведения в ДТС должны  вноситься с использованием печатающих  устройств.

 Стоимостные показатели на  втором и дополнительных листах  ДТС округляются по математическим  правилам с точностью до второго  знака после запятой, если иное  не предусмотрено законодательством  государства - члена Таможенного  союза.

 Исправления приводимых в  ДТС сведений, не влияющих на  величину таможенной стоимости  товаров, производятся исключительно  лицом, ее заполнившим, путем вычеркивания  указанных и внесения необходимых  данных посредством надпечатывания с использованием печатающих устройств или надписания синей или черной шариковой ручкой (или с помощью иных средств, производящих нестираемую графическую линию). Каждое исправление должно быть заверено подписью лица, заполнившего ДТС (или, соответственно, работником этого лица).

 Пересчет иностранной валюты  в валюту государства - члена Таможенного  союза производится по курсу валют, действующему на день регистрации декларации на товары таможенным органом.

Если Кодексом и (или) иными международными договорами государств - членов Таможенного союза предусмотрен иной день применения курса иностранной валюты для целей определения таможенной стоимости и (или) исчисления таможенных пошлин, налогов, указывается курс иностранной валюты на этот день.

 Если в соответствующей графе  ДТС недостаточно места для  заявления лицом, ее заполняющим, сведений или для проставления  должностным лицом таможенного  органа служебных отметок, необходимые  сведения должны быть указаны  в графе "Дополнительные данные" соответствующего листа либо  на отдельных листах формата  А4, которые являются неотъемлемой частью ДТС. В соответствующих графах ДТС, к которым относятся приводимые в графе "Дополнительные данные" и (или) на отдельных листах сведения, должна быть сделана соответствующая запись, отсылающая к графе "Дополнительные данные" или к отдельным листам соответственно: "см. доп. N ______ на _____ л.".