Аудит отгрузки и реализации продукции при различных вариантах ее учета на счетах бухгалтерского учета
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное
бюджетное образовательное
«Тувинский государственный университет»
Экономический факультет
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Курсовая работа
по дисциплине: «Аудит»
по теме: «Аудит отгрузки и реализации продукции при различных вариантах ее учета на счетах бухгалтерского учета»
(на примере ООО «Лунсин»)
Выполнила: студентка 5 курса,
519 группы
Чульдум Буяна Игорьевна
Проверила: к.э.н., ст. преп.
Хертек Шенне Васильевна
Кызыл - 2013
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ 5
- Нормативно – правовое регулирование аудита отгрузки и реализации продукции 5
- Понятие готовой продукции 7
- Понятие и виды отгрузки и реализации продукции 9
ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЛУНСИН» 13
2.1. Характеристика ООО «Лунсин» 13
2.2. Процедуры подготовки и планирования аудита 14
2.3. Сбор аудиторских доказательств 22
2.4. Проблемы и направления совершенствования учета и аудита 27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 35
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время предприятия России работают в условиях рыночной экономики, где осуществляется свободная купля-продажа товаров, спрос и предложение взаимно регулируют друг друга, развивается конкуренция на рынках сбыта. Поэтому финансовая устойчивость промышленных компаний во многом определяется конкурентоспособностью выпускаемых изделий, спросом на них на внутреннем и внешнем рынках, а, следовательно, и объемом реализации (продажи) продукции.
Развитие и укрепление рыночных отношений делают все более значимыми проблемы рациональной организации бухгалтерского учета и аудита отгрузки и реализации готовой продукции.
Для каждой коммерческой организации
важно подтверждение своей
Актуальность работы заключается в том, что с увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы правильности аудита учета отгрузки и реализации готовой продукции, поскольку от правильного ведения выбранного организацией или предприятием метода признания выручки от реализации готовой продукции зависят многие показатели деятельности предприятия или организации.
Предмет исследования – практика учета и аудит отгрузки и реализации продукции в ООО «Лунсин»
Объектом выступает Общество с ограниченной ответственностью «Лунсин».
Целью данной курсовой работы является оценка организации бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции, а также определение подходов к аудиторской проверке и разработка рекомендаций в области учета отгрузки и реализации в ООО «Лунсин».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- исследовать теоретические аспекты учета отгрузки и реализации продукции;
- изучить организацию и документальное оформление бухгалтерского учета отгрузки и реализации продукции в ООО «Лунсин»;
- изучить методику бухгалтерского учета отгрузки и реализации продукции в ООО «Лунсин»;
- провести аудиторскую проверку учета отгрузки и реализации готовой продукции в организации;
- внести предложения по совершенствованию системы учета готовой продукции.
В процессе написания работы были использованы данные о деятельности организации за 2011 - 2012 годы, а также учебно-методическое обеспечение: нормативные документы (Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету, методические указания, положения), работы авторов Подольского В.И., Барышникова Н.П., Колчиной Н.В. и др.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
- Нормативно-правовое регулирование учета и аудита отгрузки и реализации продукции
Ведение учета отгрузки и реализации продукции, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.
Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр.
Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учет, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет на предприятии.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 № 32н, дает определение доходов организации, подразделяя их на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления, также перечисляются условия признания доходов и перечень информации, которая должна найти обязательное отражение в бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н, в котором раскрываются такие понятия, как: расходы организации, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, порядок признания расходов и информация, которая должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета и его инструкции, учет должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учет методом двойной записи.
Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгалтерского учета. Форма бухгалтерской отчетности и указания по ней отражены в Приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 года №67н.
Проведение аудита должно производиться в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 года, в котором отражены права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов, понятия аудиторской тайны, которую обязаны хранить аудиторские организации.
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствие совершенных им операций нормативным актам.
Договор на оказание аудиторских услуг является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта и составляется в соответствии с правилом (стандартом) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».
Перед проведением проверки производится планирование аудита, которое является первоначальным этапом, когда составляется общий план и программа аудита, по которым будет проводиться проверка.
Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств – информации, полученной им разными способами из разных источников, виды аудиторских доказательств находят отражение в правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».
После оформления результатов планирования в виде плана и программы аудита, производится проверка каждого запланированного сегмента, то есть сбор аудиторских доказательств, возникает необходимость рабочего документирования.
- Понятие готовой продукции
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи [8].
Готовая продукция – это результат законченного производственного процесса предприятия, материализованный в виде выработанных изделий, выполненных работ и оказанных услуг силами основного или вспомогательного производства. Она предназначена для продажи юридическим и (или) физическим лицам.
В состав готовой продукции включают:
- Изделия и полуфабрикаты собственного изготовления;
- Работы и услуги производственного характера;
- Работы и услуги социального назначения;
- Строительно-монтажные, проектно-изыскательские и научно-исследовательские работы;
- Транспортные услуги;
- Услуги торговли и общественного питания;
- Информационно-консультационные услуги;
- Жилищно-коммунальные и гостиничные услуги;
- Прочие работы и услуги. [27, с.306]
Учет готовой продукции
и товаров регулируется Положением
по бухгалтерскому учету «Учет материально-
При постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации. В задачи бухгалтерского учета готовой продукции входят:
- Формирование фактической себестоимости готовой продукции;
- Систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах и на всех этапах движения; объемом выполненных работ и услуг;
- своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой продукции и товаров с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
- Своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
- Контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы менеджера;
- Своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли;
- Проведение анализа эффективности использования товарных запасов и запасов готовой продукции.
Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности оформления хозяйственных операций. [28, с.463]
В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции лежат следующие основные требования:
- сплошного, непрерывного и полного отражения движения (прихода, расхода, перемещения) данных запасов;
- учет количества и оценки готовой продукции;
- оперативности (своевременности) учета запасов;
- достоверности;
- соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
- Понятие и виды отгрузки и реализации продукции
Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.
Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов [3, с. 39].
Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) и др.
Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, расчетные документы на которые представлены покупателю.
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Учет отгруженной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные», если моментом реализации считается дата платежа.
Учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей, в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках – по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной.
В настоящее время в России используется два основных способа реализации продукции (работ, услуг) и подведения ее итогов: по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции (выполнения работ т оказания услуг). Согласно статьям 271 – 273 НК РФ в налоговом учете этим способам соответствуют два метода учета: кассовый метод и метод начисления, которые предопределяют порядок признания доходов и расходов. [22, с.311]
Первый способ заключается в том, что предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем оно отгружает продукцию, выполняет услуги или оказывает услуги.
Второй способ заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием.
На практике часто используется
комбинированный способ, когда отгрузка
производится при частичной предоплате.
Тогда возникает
Большинство организаций
должны применять метод начислений
и учитывать выручку от реализации
продукции по факту отгрузки продукции.
Выручкой считается и поэтапная
оплата выполненных работ с длительным
производственным циклом по мере готовности
этапов в сфере строительства, научно-исследовательских
и опытно-конструкторских
Выбор метода признания выручки от реализации имеет большое значение для оценки финансового состояния предприятия. При выборе метода начислений предприятие должно учитывать необходимость иметь оборотные средства для уплаты начисленных налогов, еще до того, как будут получены денежные средства от покупателей. Кассовый метод снимает эту проблему [21, с. 35].
ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЛУНСИН»
2.1. Характеристика ООО «Лунсин»
Общество с ограниченной ответственностью «Лунсин» - дочерняя компания горнодобывающего холдинга Китая. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ФЗ «Об иностранных инвестициях» и иным действующим законодательством и является коммерческой организацией.
Компания образовалась 2005 году, выиграла аукцион на добычу полиметаллических руд Республике Тыва Кызыл-Таштыгское месторождение на 30 лет.
Место нахождение ООО «Лунсин»: Российская Федерация, республика Тыва, г. Кызыл, ул. Калинина 124 А. Место нахождения Общества определяется местом его государственной регистрации.
Учредителем является юридическое лицо ООО Хэйлунцзянская горная компания Цзыцзинь Лунсин, которое находится в КНР Провинции Хэйлунцзян, г. Харбин.
ООО «Лунсин» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании утвержденного Устава и действующего законодательства РФ. Срок деятельности Общества не ограничено.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами, имеет круглую печать, содержащее его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения, также имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему.
Целями деятельности ООО «Лунсин» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
Всеми видами деятельности общества являются:
- горные породы, содержащие
графит и другие полезные
- асфальтит и битум,
камни драгоценные и
- международная деятельность (государственные службы);
- здания и сооружения (строительство).
Предметом деятельности является:
- разработка, добыча, обработка,
переработка, геологические
- заготовка, транспортировка,
реализация и приобретение
- осуществление деятельности
по заготовке леса, его комплексной
- экологически чистой и
- международное научно – техническое сотрудничество;
- маркетинговые исследования и услуги на внутреннем и внешнем рынках;
- оказание посреднических услуг;
- услуги по международному
экономическому и
Для достижения целей своей деятельности Общество может приобретать права, нести, обязанности и осуществлять любые действия, не противоречащие законодательству РФ.
- Процедуры подготовки и планирования аудита
Одним из значимых в настоящее
время, а также перспективных
и эффективных видов контроля
финансово-хозяйственной
Главная цель аудиторской проверки деятельности ООО «Лунсин» заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.
Проверка деятельности организаций требует определенных знаний методологии, специальных методических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита.
Целью аудита готовой продукции и ее реализации в ООО «Лунсин» является установление полноты приходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
Задачи аудита учета отгрузки и реализации готовой продукции:
- анализируется учетная политика в части, регулирующей организацию учета отгрузки и реализации готовой продукции согласно действующему законодательству;
- оцениваются сильные и слабые стороны системы внутреннего контроля отгрузки и продажи готовой продукции;
- рассмотрение полноты и правильности оплаты отгруженной продукции;
- изучается порядок соблюдения документооборота и правил заполнения документов;
- анализируется объем реализации;
- анализируется порядок отражения выручки от реализации продукции;
- контролируется достоверность первичных документов, точность ведения аналитического и синтетического учета реализации продукции;
- контролируется соблюдение налогового законодательства.
Работа аудитора непосредственно
связана с выявлением существенных
искажений, и аудитор не несет
ответственности за необнаружение
искажений, которые не оказывают
существенного влияния на финансовую
(бухгалтерскую) отчетность в целом.
Аудитор определяет, является ли влияние
выявленных неисправленных искажений,
по отдельности или в
а) на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом;
б) на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации.
В процессе аудита оцениваются сильные и слабые стороны системы внутреннего контроля отгрузки и продажи готовой продукции. Внутренний контроль считается эффективным на предприятии, если он предупреждает возникновение недостоверной информации и выявляет ошибки в пределах определенного времени. Аудитор до начала проверки самостоятельно разрабатывает опросные листы (анкеты) оценки надежности внутреннего контроля. Анкеты позволяют аудитору получить необходимое представление о контрольной среде, а также о процедурах учета и контроля продаж. Вместе с тем ответы на поставленные вопросы не должны рассматриваться в качестве окончательного доказательства того, насколько эффективно функционирует система внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля создается с целью:
- Обеспечения соблюдения политики руководства. Система внутреннего контроля должна быть построена так, чтобы стимулировать выполнение предусмотренных этой стратегией правил работниками организации.
- Обеспечение сохранности имущества и информации. Имущество организации должно быть защищено действенными мерами контроля, предотвращающими кражи, порчу и использование не по назначению.
- Обеспечение своевременной и достоверной информации для управления организацией. Предотвращение ошибок, искажений в документах, регистрах и отчетности.
- Соблюдение требований законодательства
Источники информации для проведения теста системы внутреннего контроля:
- Учетная политика
- Приказ о назначении инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации
- Договоры о материальной ответственности
- Должностные инструкции
- Первичные документы
- Результаты опроса сотрудников
Анкета для проведения теста системы внутреннего контроля в ООО «Лунсин» представлена в таблице № 1.
Таблица № 2
Анкета оценки системы внутреннего контроля процесса отгрузки и продаж
- Аудит отношения к работе и степень удовлетворённости трудом
- Аудит отчета о прибылях и убытках
- Аудит отчета о прибылях и убытках на предприятии
- Аудит отчетности
- Аудит оценки материально-производственных запасов
- Аудит оценки персонала и разработка рекомендаций по ее усовершенствованию
- Аудит паевого фонда
- Аудит основных средств на примере СХПК
- Аудит основных средств на примере УП "Полимерконструкция"
- Аудит основных средств на примере ФГУП «Амурское» ФСИН России
- Аудит основных средств предприятия
- Аудит основных средств предприятия
- Аудит основных стредств
- Аудит особенностей функционирования предприятия
