Введение.

     Актуальность  темы курсовой работы обусловлена тем, что наиболее высокую долю в структуре имущественного комплекса предприятия занимают основные средства. Не правильное отражение поступления основных средств, их переоценка и выбытие могут повляить на расчет налоговй базы по имущественному налогу организаций, определение налога на добавленную стоимость, завышение балансовой стоимости, не правильное определение инвентаризационной группы к которой принадлежит объект основных средств может привести к неверному определение амортизационных отчислений. Аудит основных средств проодится для того что бы уберечь педприятие от переплаты налогов штрафов налоговых органов и предоставить достоверную информацию заинтересованным лицам.

     Цель  работы представить методику аудита основных средств на примере ЗАО «КМВ-Пластик».

     Эта цель требует решения следующих  задач:

• Изучение понятия аудит, задачи и цели аудита основных средств;
• Изучение методов аудита основных средств.
• Изучение плана и программы аудиторской проверки
• Изучение результатов аудиторской проверки на ЗАО «КМВ-Пластик».

     Объектом исследования является финансовая отчетность ЗАО «КМВ-Пластик»

     Предметом исследования является аудит основных средств.

     Методологической  основой  для написания курсовой работы  послужили Закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, Положения по бухгалтерскому учету, Стандарты аудиторской деятельности, а также статьи из профессиональных газет и журналов, таких как «Главбух», «Налоговый вестник», «Управленческий учет и финансы», «Экономика бизнеса» и др.

     Теоретической базой курсовой работы являются труды отечественных экономистов: Глушкова И.Е., Малявкиной Л.И. , Зайцевой Л.Б., Кондракова Н.П., Пошерстник Н.В., Мейскина М.С. Фомичевой Л.П., Вещуновой Н.Л., Фоминой Л. Ф., Козловой Е.П., Бабченко Т.Н., Галаниной Е.Н., Молчанова С.С.

     Эмпирической  базой для написания курсовой работы является финансовая отчетность «ЗАО «КМВ-Пластик». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Аудит основных средств.

1. Понятие аудита, задачи и цели аудита основных средств.

          В соответствии с  Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуг.

          Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в РФ. На основании  и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.¹

          В законе "Об аудиторской  деятельности" определена сфера  аудита - проверка бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Задача аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

          Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.

          Тот факт, что необходимость  аудита в ряде случаев установлена  актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

          Причины необходимости  проведения обязательного аудита:

          Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и/или юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества.

          Системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

          Аудит, базирующийся на риске - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку. ²

          В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три  вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

          Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета.

          В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

          По периодичности  осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический  аудит.

          Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии. Периодический аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

          Данная классификация  не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских  услуг позволит определить новые  виды и направления аудиторской  деятельности.

          При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской  организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский  риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

          Составляя общий  план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

          Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные моменты проверки.

          В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

          а) реальные трудозатраты;

          б) расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

          в) уровень существенности;

          г) проведенные оценки рисков аудита.

          В общем плане  аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании  результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

          Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

          Аудитору следует  документально оформить программу  аудита, обозначить номером или кодом  каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

          Аудиторскую программу  следует составлять в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

          Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о ведении учета, служащем основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

          По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в установленном порядке.

          1.2. Методика аудиторской  проверки операций с основными  средствами

          В самом общем  виде аудит можно определить как  независимую внешнюю экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченным на то лицами, не работающими на данном предприятии.

          К целям аудита относятся:

          - подтверждение достоверности  финансовой отчетности;

          - определение полноты  и реальности приведенных в  отчете данных;

          - определение степени  соответствия действующему законодательству;

          - определение соответствия требованиям предъявляемых к ведению бухгалтерского учета.

          Объектами аудиторской  проверки являются: учет основных средств  на предприятии.

          В ходе аудиторской  проверки необходимо выявить наиболее уязвимые места в системе учета  основных средств.

          При проверке основных средств аудитору необходимо изучить  вопросы

• наличия, сохранности основных средств,
• поступления основных средств,
• способов начисления амортизации,
• учета арендованных основных средств и сданных в аренду,
• учета затрат на восстановления основных средств.
• выбытия основных средств.

          По результатам  аудиторской проверки оформляется  аудиторское заключение.

           Аудиторская проверка учета основных средств  планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

     Таблица 1. Основные направления аудита основных средств.

     Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли - продажи ОС;
• оформлены ли протоколы договорной цены;

     основных  средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

     Основные  средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

     Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».³

     Подтверждение данных о хозяйственных операциях  по учету основных средств является расширенной процедурой, так как  основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

     Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом

     Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;
• безвозмездное поступление;
• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;
• в порядке выкупа арендованных основных средств;
• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

     Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

     Причины выбытия основных средств на предприятии:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;
• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией
• передача основных средств другим организациям.
• Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем
• неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• на документальное оформление оприходования основных средств и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием основных средств, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто
• курсу в рублях на момент приобретения;
• объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;
• объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;
• при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость.
• при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основных средств с НДС (для непроизводственной сферы);

     для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для

     объекта, либо списания с бухгалтерского учета  в связи с прекращением права  собственности или иного вещного права.⁴

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

     Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     Амортизационные отчисления по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете.

     Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;

     Необходимо  проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.⁵

     При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

     При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

     По  всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

     Аудит налогообложения по операциям с  основными средствам. На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск

• подтверждение;                                               
• аналитические процедуры.

     Проверка  арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

     Инвентаризация  используется для проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

     Проверка  соблюдения правил учета применяется  при проверке учета основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов

           Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации. Его целью  является установление соответствия применяемой  в организации методики учета, нормативным  актам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

     Оценка  состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.

     Проверка  правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.

     Проверка  соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением  и выбытием основных средств, их арендой  у физических и юридических лиц.

     Проверка  оценки действующего а организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.

     Проверка  результатов произведенной переоценки основных средств.

     Проверка учета капитальных вложений.

     Анализ  в необходимых случаях, если это  предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и  мощности с учетом специфики производственной деятельности.

           Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета

           Информационным обеспечением аудита понимается состав информации, используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации.

           Информацию можно  подразделить на две группы:

     1) нормативно-правовая информация;

     2) информация проверяемого экономического  субъекта и третьих лиц.

           В составе нормативно-правовой информации можно выделить Конституцию, кодексы, законы, указы Президента, постановления Правительства, положения, методические указания, инструкции, письма, и др.

     К основным средствам относится довольно дорогостоящее имущество со сроком эксплуатации больше одного года. Это имущество многократно используется в производственном процессе.⁶

           Основные средства составляют значительную долю в составе  всего имущества организации  и являются одним из главных технических  ресурсов ее хозяйственной деятельности.

           Таким образом, необходимо осуществлять строгий контроль за учетом и использованием основных средств.

           Операции по учету  основных средств не так многообразны и часты, особенно на малых предприятиях. Эти операции можно разделить  на следующие группы:

     1) операции  по поступлению и выбытию основных средств;

     2) операции по переоценке и амортизации  основных средств;

     3) операции по ремонту основных  средств;

     4) операции по аренде и лизингу  основных средств;

     5) отражение инвентаризации основных  средств.

           Все эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в строгом соответствии с нормативными актами. В своей работе бухгалтер должен руководствоваться нормативными актами федеральных и местных органов власти, а так же нормативными документами самих экономических субъектов.

           Вопросы регулирования порядка совершения и оформления операций по учету основных средств рассмотрены в классификаторе информационного обеспечения основных средств .