Аудит основных средств на примере ООО «Первый хлеб»

КУРСОВАЯ  РАБОТА

На тему: Аудит основных средств на примере ООО «Первый хлеб»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Аудит - это независимая  проверка бухгалтерской отчетности в целях выражения мнения о  ее достоверности. Иногда стоимость активов и финансовых результатов неправомерно завышается в целях улучшения экономических показателей. В результате пользователи такой отчетности (в том числе собственники, потенциальные инвесторы) получают искаженную, неадекватную информацию о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Поэтому для многих компаний обязательное проведение аудита установлено законодательно.

Актуальность выбранной  темы обусловлена, тем, что вопросы оценки и учета основных средств являются наиболее важными при подготовке отчетности, что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства российских организаций.

Объектом исследования является предприятие  ООО «Первый хлеб».

Цель данной работы – изучить аудит учета основных средств на конкретном предприятии.

Для реализации цели работы необходимо решить следующие задачи:

- изучить  методику аудита основных средств;

- спланировать и провести аудиторскую проверку основных средств;

- привести письменную информацию по результатам аудита.

Методы исследования: монографический, сравнения, относительных величин.

Период исследования 2011-2012гг.

Структура работы: введение, три главы и заключение. В главе 1 изучена методика и нормативное регулирование основных средств. В главе 2 спланирована и проведена аудиторская проверка основных средств в ООО «Первый хлеб». В главе 3 предоставлена письменная информация по результатам аудита.

1 Теоретические аспекты аудита основных средств

1.1 Понятие и аудит основных средств

Многообразие операций бухгалтерского учета объектов  основных средств включает: бухгалтерский и налоговый учет собственных и арендованных основных средств, начисление амортизации, расчеты по налогам, включая налог на прибыль, НДС и налога на имущество, отражение  в учете операций поступления, выбытия, внутреннего перемещения объектов основных средств.¹

Так как учет основных средств (ОС) и их отражение по балансу  производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, введенным в действие с 1 января 2001 г., которое регулирует вопросы учета как основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности, аудиторская проверка должна подтвердить данный факт. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

- используются в производстве  продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, служат в течение длительного времени (более 12 месяцев) и не будут перепроданы;

- способны приносить  организации доход в будущем.

В соответствии с положениями  ст. 257 Налогового Кодекса РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

На предприятиях (особенно крупных) рекомендуется  периодически проводить аудит основных средств.

Сводная классификация  основных средств приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Сводная классификационная таблица основных средств

Задачи (работы) аудиторской  деятельности, характеризующие ее содержание, определяются исходя из целей и объектов аудита. Изучение структуры процессов функционирования аудируемого лица как объектов аудита, классификация объектов позволяют систематизировать задачи аудиторской деятельности, связанные с проверками достоверности учета и отчетности, а также вытекающие из состава сопутствующих аудиту услуг и специальных аудиторских заданий. Приведем задачи аудиторской деятельности, обусловленные операциями с основными средствами (таблица 1.2).²

Таблица 1.2 – Задачи аудита операций с основными средствами организации

Кодовые обозначения в клетках таблицы 1.2 отражают укрупненные задачи аудита операций с основными средствами, соответствующие группам хозяйственных операций. Нулевые символы в кодах задач позволяют идентифицировать разукрупненные задачи по подгруппам хозяйственных операций (аудит движения основных средств с переходом и без перехода прав собственности), по видам операций (аудит купли-продажи, мены основных средств, вклада в уставный капитал и др.). Графа 1 таблицы дает представление о содержании аудита, связанного с проверками достоверности статей отчетности по основным средствам и правильности ведения бухгалтерского учета рассматриваемого объекта. В графе 2 систематизированы задачи проверки соблюдения нормативных актов при совершении операций с основными средствами; в графе 3 - задачи анализа целесообразности и эффективности соответствующих операций.

При проведении аудита учетных данных по статье баланса «Основные средства» прежде всего следует обратить внимание на:

- выполнение операций с основными  средствами в соответствии с  законодательством;

- отражение результатов на счетах  учета основных средств в правильной  сумме и в нужном отчетном периоде;

- сохранность основных средств;

- записи по счетам основных  средств (сравнить их с реальным  количеством);

- исполнение приказов и распоряжений;

- недопущение сокрытия и искажений.³

Процедурами аудита статьи баланса «Основные средства» являются:

- арифметическая проверка  правильности бухгалтерских записей;

- проведение сверок расчетов;

- проверка правильности осуществления  документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

- проведение в соответствии  с установленным порядком периодических  плановых и внезапных инвентаризаций  на предмет выяснения соответствия  данных бухгалтерского учета  фактическому наличию;

- использование для целей контроля  информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

- осуществление мер, направленных  на физическое ограничение доступа  несанкционированных лиц к активам  предприятия, к системе ведения  документации и записей по  бухгалтерским счетам;

- исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и хозяйственных сметных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Аудитор должен проверить правильность отнесения в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам имущества предприятия: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин, оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог, прочих объектов. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

Единицей бухгалтерского учета  основных средств выступает инвентарный  объект. Объект, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией соразмерно ее доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01).

В ходе проверки должно быть подтверждено, что основные средства отражены в балансе по остаточной стоимости (за минусом накопленной амортизации), а в первичном учете - по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 к таким затратам относятся:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям  за осуществление работ по  договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  объекта ОС;

- регистрационные сборы, государственные  пошлины и другие аналогичные  платежи, произведенные в связи  с приобретением (получением) прав на объект ОС, таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  ОС;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен  объект ОС;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.⁴

При этом фактические затраты на приобретение основных средств уменьшаются  на суммы положительных суммовых разниц (Дт 08 Кт 60 - сторно) или увеличиваются  на суммы отрицательных суммовых разниц (Дт 08 Кт 60), что должно быть также проверено в ходе аудиторской проверки.

При получении ОС безвозмездно их стоимость определяется по рыночным ценам на аналогичные основные средства и включается в состав доходов  будущих периодов. Затем по мере начисления амортизации следует производить списание соответствующей доли доходов будущих периодов, равной сумме начисленной амортизации.

При приобретении ОС по договору мены их стоимость равна стоимости  переданных организацией ценностей, устанавливаемой исходя из цены, по которой обычно определяют стоимость аналогичных ценностей. Если же стоимость таких ценностей установить невозможно, то стоимость приобретенных по договору мены основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств (п. 11 ПБУ 6/01).

Изменение первоначальной стоимости  ОС согласно действующим нормативным документам допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Важным вопросом является амортизация. Стоимость ОС организации погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования ОС и приостанавливается в период восстановления объекта, продолжительность использования которого превышает 12 месяцев, а также в случае перевода ОС на консервацию на срок более трех месяцев.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация по основным средствам может начисляться следующими способами:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- списания стоимости  пропорционально объему продукции.

В ходе проверки необходимо уточнить, что не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки, объекты природопользования). Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По данным ОС и объектам ОС некоммерческих организаций исчисляется сумма износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие печатные издания могут списываться на затраты по мере отпуска их в производство без начисления амортизации.

Аудитор должен иметь в виду, что  все объекты бухгалтерского учета, которые до вступления в силу гл. 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 остаются в составе основных средств до их выбытия независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Что касается налогового законодательства, то в соответствии с гл. 25 НК РФ названные выше объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества в случае, если их первоначальная (восстановительная) стоимость составляет 40 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев.

Арендное предприятие, заключившее с арендодателем  договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается  переход имущества, относящегося к  ОС, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или  до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.

Расшифровка движения ОС в течение отчетного года, а  также их состава на конец отчетного  года приводится в Пояснениях к бухгалтерскому балансу, что также должно быть изучено и удостоверено в ходе проверки.

Аудитору следует обратить внимание также на:

- разделение обязанностей  на предприятии;

- соблюдение в организации  необходимых формальных процедур  при совершении хозяйственных  операций;

- поддержание физического  контроля над основными средствами  и документацией;

- своевременное составление  первичных документов;

- организацию системы  внутреннего аудита в части  основных средств.

Разделение обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений и хищений, для выявления случайных ошибок. Если один и тот же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, начиная от составления первичных документов и заканчивая составлением баланса, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена.

Соблюдение необходимых  формальных процедур при совершении хозяйственных операций работниками  предприятия должно быть неукоснительным. Данный элемент проверки непосредственно  связан с четким определением прав и обязанностей отдельного работника. Каждый сотрудник должен, во-первых, абсолютно точно знать, какие формальные процедуры ему следует выполнять при исполнении своих должностных обязанностей, и, во-вторых, точно их выполнять.

Физический контроль ОС предполагает:

- обеспечение охраны  имущества организации;

- плановые инвентаризации  имущества предприятия в соответствии  с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49) и учетной политикой организации;

- инвентаризацию имущества  в установленных Методическими указаниями случаях.

Физический контроль над документацией по основным средствам  осуществляется посредством:

- создания графика  документооборота организации;

- последовательной нумерации  первичных документов каждого  вида в течение отчетного периода  (для обеспечения поиска документов и выявления отсутствующих документов);

- гашения первичных  и оправдательных документов  в установленных случаях (во  избежание повторного их использования);

- брошюрования документов  в папки по окончании отчетного периода;

- создания архива;

- сдачи документов  в архив по истечении сроков  оперативного хранения документов в бухгалтерии предприятия, установленных графиком документооборота организации.

Первичные документы  по учету ОС в организации должны:

- быть оформлены в  момент совершения хозяйственных  операций или сразу после их  окончания, так как при большом интервале времени между совершением операции и ее учетом возрастает вероятность ошибочных записей в первичном документе. Кроме того, операция вообще может остаться неотраженной в учете;

- содержать обязательные  реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

- соответствовать типовым  унифицированным формам, если таковые  установлены;

- соответствовать формам документов, установленным учетной политикой организации;

- в случае внесения в бухгалтерский учет исправлений справки, содержащие обоснование таких исправлений, и специальные расчеты должны быть изложены просто и ясно во избежание двусмысленного толкования.

Орган внутреннего аудита в организации создается с целью независимой проверки выполнения сотрудниками организации должностных обязанностей. Организационные формы внутреннего аудита могут быть различными, например: отдел внутреннего контроля, управление, бюро, отдельная группа внутренних аудиторов и др. Так как создание органа внутреннего аудита - достаточно дорогое мероприятие, а эффективность его работы не всегда можно измерить в денежном выражении, многие руководители предприятий недооценивают важность этой структуры.

В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, изучить и оценить средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. При этом он должен быть убежден, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Этому может способствовать система внутреннего контроля. Когда аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность:

- сократить объем аудиторских  процедур при проверке статей баланса;

- проводить аудиторские процедуры  выборочно;

- внести изменения в применяемые  процедуры проверки;

- откорректировать предполагаемые  затраты времени на осуществление аудиторских процедур.⁵

Изучение и оценка особенностей ведения учета и  отражения в статье баланса «Основные средства» в ходе аудиторской проверки должны в обязательном порядке документироваться с использованием:

- специально разработанных  тестовых процедур;

- перечня типовых вопросов для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии;

- специальных бланков  и проверочных листов;

- блок-схем и графиков;

- перечня замечаний,  протоколов, актов.⁶

Аудиторские организации  самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и проверки данной статьи баланса. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей экономического субъекта должно быть во всех случаях аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об организации ведения учета  основных средств и отражения их в балансе является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также результатов его изучения и оценки могут служить основанием для предъявления претензий к аудитору или доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

Серьезные недостатки системы  учета, отражения в балансе основных средств и системы внутреннего  контроля основных средств, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а  также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.

1.2 Порядок  проведения аудиторской проверки

1.Получение учетных регистров  по основным средствам и согласование  их с главной книгой и финансовой  отчетностью. Проверка соответствия состава основных средств, проверка того, что организация учетных регистров позволяет сгруппировать основные средства по характеру их использования или местонахождения.

2.Проверка на основе  выборки правильности учета поступления  основных средств за период и сопоставление с первичными документами. Проверка актов передачи основных средств.

3.Оценка правильности формирования  инвентарной  стоимости основных  средств.

4.Оценка правильности отражения  в учете безвозмездно полученных  основных средств.

5.Проверка  на основе  выборки  учета выбытия основных средств  за период, сравнение данных учета  с первичными документами. Проверка  правильности  определения финансового  результата и отражение этих  операций в финансовой отчетности.

6.Выборка  основных средств и согласование для них используемых норм амортизации.

7.Оценка  достоверности суммы  износа, начисленного за год. Проверка  начисления износа по поступившим  основным средствам, проверка  отсутствия начисленного износа.

8.Проверка отнесения износа  основных средств, сданных в аренду.

9.Проверка соответствия порядка  учета арендованных основных  средств  порядку, установленному  в законодательстве.

10.Получение ведомости  по переоценке основных средств  по состоянию на 01.01 года и выполнение  следующих действий:

а) Проверка на основе выборки правильности расчетов, применения коэффициентов изменения стоимости основных фондов;

б) Проверка в случаях проведения переоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств, наличия подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимости этих основных средств;

в) Проверка учета при проведении переоценки всех групп основных средств, всех видов действующих основных средств, а также находящихся на консервации, резерве, запасе, подготовленных к списанию основных средств, но не оформленных актами на  списание;

г) Проверка  правильности отражения  результатов переоценки в главной книге, финансовой отчетности, расчета налога на имущество.

11.Ознакомление  с результатами  инвентаризации основных средств, проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации.

12.Проверка на основе  выборки правильности отражения  НДС по основным средствам  как при их приобретении, так  и при реализации.

1.3 Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Действующую в Российской Федерации систему нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности можно представить следующим образом (Приложение 1).⁷

Перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту, приведен в ст. 5 Закона N 307-ФЗ. Это открытые акционерные общества, кредитные организации, бюро кредитных историй, страховые организации, общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, многие виды фондов. Кроме того, организация должна заказать аудит, если выручка от продаж по данным отчета о прибылях и убытках за период, предшествовавший отчетному, превысила 50 млн руб. либо если валюта баланса на конец года, предшествовавшего отчетному, превысила 20 млн руб.

С 1 января 2010 г. аудиторские лицензии утратили силу. Теперь право на ведение  аудиторской деятельности есть только у лиц, которые являются членами  саморегулируемых объединений аудиторов. В настоящее время зарегистрировано всего шесть таких объединений, они перечислены на сайте Минфина России www.minfin.ru в разделе «Аудиторская деятельность». В этом же разделе можно найти регулярно обновляемый и исчерпывающий список всех аудиторских организаций и аудиторов. Перед заключением договора следует удостовериться, внесена ли запись об аудиторской организации или аудиторе - индивидуальном предпринимателе в данный список (реестр). Если нет, такой исполнитель не вправе проводить аудиторскую проверку и выдавать аудиторское заключение.

Договор на проведение обязательной аудиторской проверки может быть заключен как с аудиторской организацией, так и с аудитором - индивидуальным предпринимателем. Обратите внимание: в п. 3 ст. 5 Закона N 307-ФЗ перечислены компании, обязательный аудит которых вправе проводить только аудиторские организации (организации с долей государственной собственности не менее 25%, компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, и т.д.). Кроме того, индивидуальным аудиторам не разрешается осуществлять обязательный аудит консолидированной отчетности.