Аудит основных средств на примере ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР»

Министерство образования  российской федерации

ЮГОРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ  МЕНЕДЖМЕНТА И ЭКОНОМИКИ

Кафедра «Финансов и банковского дела»

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

по  дисциплине  «Аудит»

 

ТЕМА: Аудит основных средств на примере  ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР»

 

 

 

Выполнила:

студентка 4 курса 4161группы

                                                                                       Чирикина Е.А,

                                                                                     

                               Проверил:

доцент 

Костина О.В.

 

 

 

 

 

 

Ханты-Мансийск, 2011г.

 

Содержание

 

 

 

Введение

 

Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Целью курсовой работы является проверка и  оценка правильности ведения учета основных средств предприятия ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР» и на основании полученных данных дать аудиторское заключение.

Задачи  при выполнении работы ставятся следующим  образом:

• проследить за заполнением и наличием первичной документации по основным средствам, оценить их соответствие нормативным документам;
• выявить ошибки;
• дать рекомендации по их исправлению;
• проследить за оформлением операций, связанных с движением основных средств и порядком начисления амортизации по объектам основных средств;
• дать аудиторское заключение;
• предложить собственную методику проведения аудиторской проверки.

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Нефтяная  акционерная компания «АКИ-ОТЫР»

 

 

1  Законодательные основы  аудита основных средств

 1.1 Правовое регулирование аудита основных средств

 

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ  “О бухгалтерском учете”.
3. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/2008 (утв. Приказом МФ РФ № 106н от 06.10.2008).
4. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01” (утв. Приказом МФ РФ №26н от 30.03.2001).
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ №91н от 13.10.2003).
6. Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/2008 (утв. Приказом МФ РФ № 116н от 24.10.2008).
7. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
8. Приказ МФ РФ №94н от 31.10.00 “План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (с изменениями и дополнениями)”.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ №49 от 13.06.95).
10. Гражданский кодекс РФ.
11. Земельный Кодекс РФ.
12. Налогового Кодекса РФ.
13. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв.Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1)
14. Постановление Госкомстата РФ от 11.02.1999 №13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов». 

1.2  Общая схема проведения аудита основных средств

 

Аудит сохранности, учета и использования  основных средств требует выяснения:

• обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
• правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
• правильности оценки основных средств в учете; 
• правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;
• правильности и эффективности использования основных средств;
• правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

С учетом конкретных задач, поставленных в ходе проверки, аудитор проверяет:

• меры по обеспечению сохранности основных средств на хозяйствующем субъекте; наличие приказа руководителя предприятия о материально-ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных средств; наличие письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с требованиями Положения о материальной ответственности рабочих и служащих;
• соответствие должностей материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
• условия, созданные для обеспечения сохранности материальных ценностей материально-ответственным лицам. Наличие специальных помещений для хранения, например наличие несгораемых шкафов, сейфов и т.п.;
• наличие пожарно-охранной сигнализации в соответствующих помещениях;
• организация и порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
• наличие приказа руководителя о постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности материальных ценностей;
• наличие актов инвентаризации и выборочных проверок сохранности основных средств. В случае выявления фактов хищений, безответственности и халатности в ходе проводимых инвентаризаций и выборочных проверок — наличие мер воздействия к виновным.

1.3 Источники информации, используемые при аудите основных средств

 

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

• форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
• форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
• форма ОС-4 — акт на списание основных средств;
• форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств;
• форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств;
• форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;
• форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
• форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования;
• синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах №13,10,10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;
• Главная книга;
• баланс (ф. № 1);
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Основные  направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и  задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

1. оценка сохранности и проверка наличия основных средств
2. проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам
3. проверка документального оформления и учета основных средств
4. проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств
5. аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете
6. проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды
7. анализ и обобщение результатов аудита

 1.4 Методы сбора информации, используемой при аудиторской проверке

 

Результатом работы аудитора является составление  аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для  выводов по основным направлениям аудиторской  проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:

1. Методы  фактического контроля

а) инвентаризация;

б) контрольный  обмер.

2. Методы  документального контроля

а) формальная проверка;

б) арифметическая проверка;

в) проверка документов по существу.

3. Прочие  методы

а) наблюдение;

б) опрос;

в) экономический  анализ. 

2 Организационно-экономическая  характеристика предприятия ОАО  «НАК «АКИ-ОТЫР».

2.1 Организационная характеристика  предприятия

 

Нефтяная  компания ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР» осуществляет свою деятельность на территории Ханты-Мансийского, Нефтеюганского и Нижневартовского районов Ханты-Мансийского автономного округа-Югра.

Место нахождения Общества – 628011, Российская Федерация, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ-Югра, г.Ханты-Мансийск, ул.Сутормина, д.27.

В настоящее время в пользовании ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР» находится четыре лицензионных участка:

• Рямный (месторождение Рямное) – лицензия ХМН № 11177, срок окончания действия – 2014 г.
• Нижне-Шапшинский (месторождение Нижне-Шапшинское) - лицензия ХМН № 11176, срок окончания действия – 2014 г.
• Средне-Шапшинский (месторождение Средне-Шапшинское) - лицензия  ХМН № 11179, срок окончания действия – 2014 г.
• Верхне-Шапшинский (месторождение Верхне-Шапшинское) - лицензия  ХМН № 11178, срок окончания действия – 2014 г.

Обществом также оказываются услуги по добыче нефти и газа и услуги по управлению производством для ЗАО «Арчнефтегеология» на Песчаном месторождении и для ООО «Нягань-Ойл» на Овальном месторождении.

Основной  целью деятельности Общества является получение прибыли. Основными видами деятельности Общества являются:

-добыча, подготовка, переработка и реализация  нефти,

-транспортировка  нефти по магистральным трубопроводам  и продуктопроводам нефти и  продуктов ее переработки,

-поиск,  геологическое изучение, разведка, комплексная разработка и обустройство нефтяных, газовых месторождений,

-бурение  скважин,

-ведение  геофизических и сейсмических  работ,

-техническое  обслуживание и ремонт оборудования,

-ведение  топогеодезических работ,

-другие  виды деятельности.

Уставный  капитал Общества составляет 18 000 000 (восемнадцать миллионов) рублей.

Общее руководство деятельностью предприятия  осуществляет Совет директоров. Члены  Совета директоров избираются годовым  Общим собранием акционеров в  количестве 5 членов на срок до избрания следующим годовым Общим собранием акционеров нового состава Совета директоров.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором Общества. Единоличное руководство Генеральный директор осуществляет через первого заместителя – главного инженера, главного геолога, заместителя по экономике и финансам, заместителя по правовым вопросам, заместителя по безопасности,  главного бухгалтера  (Приложение 1).

Основные  задачи, стоящие перед финансово-экономической службой организации:

• организация  учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• обеспечение действующих условий оплаты труда в организации и разработка предложений по их совершенствованию;
• осуществление контроля над сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;
• осуществление принятой в организации методологии учета, составление сводных бухгалтерских и статистических отчетов;
• осуществление учета всех операций, связанных с движением финансовых средств, имущества предприятия и его обязательств перед контрагентами при обеспечении основной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером (Приложение 2). Свое руководство он осуществляет через своих заместителей. В бухгалтерской службе подразделяется на  два отдела: первый отдел занимается ведением бухгалтерского учета, второй отдел отвечает за ведение на предприятие налогового учета.

Система документирования основывается на учетной политике организации.

Бухгалтерский учет ведется:

• на основе натуральных измерителей в денежном выражении (в рублях и копейках) путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения фактов хозяйственной деятельности;
• путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, соответствующих рабочему Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Записи производятся в разрезе показателей, обеспечивающих формирование бухгалтерской, статистической и управленческой отчетности в Обществах.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется с применением  автоматизированной журнально-ордерной формы счетоводства.

Для автоматизации бухгалтерского учета использована программа 1С  «Предприятие» созданная ЗАО  «1С». Общество использует 7.7 версию программы. Процедуры управления изменениями в настройке программы не утверждены. Работа ведется по заявкам отдела бухгалтерии.

 Основанием  для записей в системе бухгалтерского  учета являются первичные документы,  подтверждающие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки, ведомости) бухгалтерии.

Создание  первичных учетных документов, порядок  и сроки их передачи для отражения  в бухгалтерском учете Общества производится в соответствии с Графиками  документооборота.

2.2 Экономическая характеристика предприятия

 

Финансовое  состояние является важнейшей характеристикой  деловой активности и надежности предприятия. Оно определяется имеющимся  в распоряжении предприятия имуществом и источниками его финансирования, а также финансовыми результатами деятельности предприятия.

Проведем  анализ динамики размеров производства и реализации продукции, динамики финансовых результатов и экономической  эффективности производства и реализации продукции.

 

Таблица 1 – Динамика  размеров  производства

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Темп  роста, %
				2009г.  к 2008г.	2009г.  к 2007г.
Среднегодовая  стоимость  основных  средств, тыс. руб.	2 142 581	3 731 616	5 804 067	155,5	270,9
Амортизационные  отчисления, тыс.руб.	166 730	448 112	830 008	185,2	497,8
Среднегодовая  стоимость  оборотных средств, тыс. руб.	2 640 342	1 703 766	1 735 526	101,9	65,7
Среднегодовая  численность  работников, чел.	150	191	397	207,9	264,7
Фонд  оплаты  труда, тыс. руб.	87 068	105 527	229 138	217,1	263,2
Объем  реализации, тыс. руб.	1 735 675	2 795 097	6 029 246	215,7	347,4

 

Как видно  из таблицы  среднегодовая стоимость  основных средств в динамике имеет  тенденцию к увеличению. В 2007г. среднегодовая  стоимость основного капитала составляла 2142581  тыс. рублей, а в 2009г. их стоимость выросла на 171 % и составила 5804067   тыс. рублей.  Данное увеличение вызвано возрастанием объема реализации на 247 %. В 2007г. объем реализации составлял 1735675  тыс. руб., а к 2009г. возрос уже до 6029246  тыс.руб.

Среднегодовая стоимость оборотных средств  с 2007г. по 2008г. снизилась на 35,5% и составила 1735526   тыс. руб. Такое резкое снижение оборотных средств произошло  в результате уменьшения дебиторской  задолженности. Но в 2009г. сумма оборотного капитала увеличилась на 1,8 %, что обусловлено увеличением объема реализации.

Из таблицы видна положительная  динамика роста численности работников предприятия. В 2007г. численность составила 150 человек, в 2008г. - 190 человек, а в 2009 г. рост произошел на 107,9 % и численность работников составила уже 397 человек. Это связано с увеличением организационной структуры предприятия для обеспечения технологического процесса добычи и подготовки нефти. 

В условиях роста производства и увеличению количества работников повысился фонд заработной платы на 142070 тыс. руб. (темп роста 263,2 %).

 

Таблица 2 – Динамика финансовых результатов, тыс. руб.

Наименование  показателей	2007г.	2008г.	2009г.	Абсолютное  отклонение, тыс. руб.		Относительное отклонение, %
				2008г.  к 2007г.	2009г.  к 2007г.	2008г.  к 2007г.	2009г.  к 2007г.
Выручка от оказания услуг	1735575	2795097	6029246	1059522	4293671	161,0	347,4
Себестоимость	1343936	2303297	4249419	959361	2905483	171,4	316,2
Валовая прибыль	391739	491800	1749827	100061	1358088	125,5	446,7
Коммерческие  расходы	126081	161307	169203	35226	43122	127,9	134,2
Прибыль от продаж	265658	330493	1580624	64835	1314966	124,4	595,0
Прочие  доходы	88370	373081	121159	284711	32789	422,2	137,1
Прочие  расходы	411510	799353	851796	387843	440286	194,249	207,0
Финансовый  результат от прочих операций	-323140	-426272	-730637	-103132	-407497	-	-
Балансовая  прибыль до налогообложения	-57482	-95779	849988	-38297	907470	-	-
Чистая  прибыль (убыток)	-54011	-99156	707072	-45145	761083	-	-

 

Анализируя данные таблицы 2 можно отметить, что выручка от реализации возросла с 1735575 тыс. руб. до 6029246 тыс. руб., темп роста составил 347,4%. Это, несомненно, является положительным результатом.

Себестоимость реализованной продукции также  с каждым годом увеличивается: с 2007г. по 2008г. она увеличилась на 71 % и составила 2303297 тыс. руб., с 2008г. по 2009г.  себестоимость так же выросла, но уже только на 85%. За рассматриваемый период себестоимость реализованной продукции увеличилась на 2905483тыс. руб. Эту тенденцию  можно объяснить ростом выручки от реализации, т.е. увеличиваются расходы на оказываемые организацией услуги. Темп роста себестоимости меньше темпа роста выручки от реализации и составляет 316,2 %. В результате этого валовая прибыль увеличилась в 4,5 раза, т.е. на 1358088 тыс. руб.

Рост  коммерческих расходов не был таким  значительным и составил 34%. Вследствие этого прибыль от продаж выросла  в 6 раз.

Финансовый  результат от прочих операций имеет  отрицательное значение, т.е. предприятие  имеет убытки от прочей деятельности. В 2007-2008 гг. из-за этих убытков предприятие не имело чистой прибыли. Убыток составил 99156 тыс. руб. В 2009г. за счет значительного увеличения прибыли от продаж предприятие имеет чистую прибыль 707072 тыс. руб.

Далее рассмотрим итоговую таблицу экономической эффективности производства.

 

Таблица 3 – Динамика показателей эффективности  производства.

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Относительное отклонение, %
				2008г.  к 2007г.	2009г.  к 2007г.
Фондовооружённость, тыс. руб./чел.	14283,9	19537,3	14619,8	136,8	102,4
Экономическая эффективность интенсификации производства
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	0,7	1,6	3,5	249,6	500,0
Фондоотдача, тыс. руб.	0,8	0,7	1,0	92,5	125,0
Оказание  услуг, тыс. руб.
- на 1 руб. оплаты труда	19,9	26,5	26,3	132,9	132,2
- на  чел., тыс. руб./чел.	11571,2	14634,0	15187,0	126,5	131,2
Рентабельность  производства, %	19,8	14,3	37,2	72,6	187,9

 

 

Согласно проведенным  расчетам, можно говорить о следующем.

В 2008 г. фондовооруженность возросла течении  трех рассматриваемого периода на 2,4 %. Данное увеличение произошло вследствие увеличения производственных мощностей. По показателям фондовооруженности можно сказать, что предприятие  укрепляет материально-техническую базу, механизируя и автоматизируя производственный процесс.

Оборачиваемость оборотных средств за анализируемый  период выросла с 0,75 до 3,5 оборота, т.е. в 5 раз. Это говорит об увеличение  скорости движения оборотных средств  предприятия.

Показатель выхода продукции на один рубль труда имеет скачкообразный характер, без четкой тенденции и составляет от 19,9 до 26,3 рублей на 1 рубль вложенного труда.

Таким образом, по результатам анализа  можно сделать вывод, что ОАО  НК «АКИ-ОТЫР» обеспечено основными средствами в необходимом количестве, способно наращивать производственные мощности, ускорять процесс производства и получать максимальный доход.

Данные  приведенных таблиц получены из форм отчетности № 1, 2, 5 (Приложение 3-11).

 

 

 

 

3 Аудиторская проверка основных средств на примере ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР»

3.1 Планирование проверки  основных средств

 

Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Еще до начала составления плана и программы  аудита необходимо рассчитать уровень  существенности. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже.

Таблица 4 - Расчет уровня существенности (тыс. руб.)

Наименование  базового показателя	Значение  базового показателя бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение  применяемое для нахождения уровня существенности
Чистая прибыль	707 072	5	35 354
Общие затраты предприятия	4 279 419	5	213 971
Валовой объем реализации без НДС	6 029 246	5	301 462
Валюта  баланса	11 072 921	5	553 646
Собственный капитал	259 776	5	12 989

Среднее арифметическое показателей составляет: (35354+213971+301462+553646+12989) / 5= 223484 тыс. рублей.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(223484 –  12989) / 223484  * 100% = 94%.

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(553646 –  223484)/ 223484 * 100% = 148%.

Поскольку значение 12989 тыс. руб. и 553646 тыс. руб. отличается от среднего значения, принимаем решение, отбросить их при дальнейших расчетах, также можно не принимать к расчетам значение  35354 тыс. руб.

Новое среднее арифметическое составит:

(213971+301462)/2 = 257717  тыс. руб.

Полученную  величину допустимо округлить до 260000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:

(260000 –  257717)/257717 * 100% = 1%, что находится в пределах 20%.

Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных  конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план аудита основный средств, в котором расписаны  мероприятия по организации аудита основных средств ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР».

Таблица 5 - Общий план аудита

№	Планируемые виды работ	Период  проведения	Исполнитель	Примеча-ние
1	Инструктирование  членов команды об их обязанностях, ознакомление их с экономическим  субъектом, а также с положениями общего плана аудита		Мухортина Т.В
2	Проведение  аудита согласно программе		Мухортина Т.В, Батраева  А.Ф.
3	Контроль  за выполнением плана и качеством  работы аудиторов, за ведение ими  рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита		Мухортина Т.В
4	Разъяснения руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с  практической реализацией аудиторских  процедур		Мухортина Т.В
5	Проведение  совещаний с руководством экономического субъекта по результатом аудиторских процедур		Мухортина Т.В
6	Подготовка  письменной информации (отчета) руководству  экономического субъекта по результатам  аудита		Мухортина Т.В
7	Подготовка  аудиторского заключения по результатам  аудита		Мухортина Т.В
8	Проведение  совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита		Мухортина Т.В