Аудит основных средств на примере ЗАО «Пензенская Кондитерская Фабрика»

Оглавление

Введение 2

1.Теоретические основы аудита основных средств 4

1.1 Сущность, цели и задачи аудита основных средств 4

1.2 Нормативное регулирование аудита основных средств 12

1.3. Типичные ошибки при учете основных средств 15

2.Методика проведения аудита основных средств на ЗАО «Пензенская Кондитерская Фабрика» 19

2.1 Краткая характеристика предприятия 19

2.2Разработка плана и программы аудита основных средств 30

2.3 Выводы и рекомендации аудитора по результатам проверки 50

Заключение 54

Список используемой литературы 56

Введение

Эффективность использования  основных средств в значительной степени зависит от организации  бухгалтерского учёта, поскольку именно в системе бухгалтерского учёта  формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в  частности, относятся сведения о  наличии и техническом состоянии  объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе данной информации принимаются решения  о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путём  реализации или ликвидации.

Основные средства через  экономический механизм амортизации, а также затраты на их ремонт участвуют  в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказывают значительное влияние и операции по выбытию  основных средств. Таким образом, для  обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности, организация должна вести учёт операций с основными средствами в строгом  соответствии с нормативными документами.

Аудит основных средств —  это проверка правильного ведения  учета, отчетности и использования  основных средств. Аудит средств  дает возможность определить, каким  образом ведется аналитический  учет основных средств на предприятии.

Аудит основных средств необходим  для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита. Это также важно для создания системы контроля за действенным  использованием всех видов ресурсов, определения и отражения в  отчетности достоверных данных, характеризующих успехи и неудачи организаций в достижении поставленных целей, для увеличения капитала в результате осуществления хозяйственной деятельности [3].

Аудит основных средств должен установить следующее:

- обеспечен ли контроль  над наличием и сохранностью  основных средств; 

- правильно ли отнесены  предметы к основным средствам  и сгруппированы согласно классификации,  принадлежности и характеру участия  в производственном процессе;

- правильно ли произведена  оценка основных средств в  учете; 

- правильно ли оформлены  и отражены в учете операции  по поступлению и выбытию основных  средств; 

- правильно ли начислены  и отражены в учете износ  и ремонт основных средств; 

- правильно ли отражены  данные о наличии и движении  основных средств в бухгалтерском  учете и отчетности;

- приняты ли меры по  обеспечению сохранности основных  средств (для этого необходимо  установить, назначены ли приказом  руководителя предприятия материально  ответственные лица, отвечающие  за сохранность основных средств  и есть ли письменные договоры  о полной индивидуальной материальной  ответственности);

 - соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия;

- проводились ли инвентаризации.

Выбор темы курсовой работы объясняется актуальностью проблем, реально существующих в экономической  действительности. Целью данной курсовой работы является изучить порядок проведения аудита основных средств на примере ЗАО «Пензенская кондитерская фабрика».

Задачи данной курсовой:

- выявить сущность, цели  и задачи аудита основных средств

- изучить нормативное  регулирование аудита основных  средств

- выявить типичные ошибки  при учете основных средств

1.Теоретические  основы аудита основных средств

1.1 Сущность, цели и задачи аудита основных средств

Согласно пункту 46 Положения  по ведению бухгалтерского учёта  и отчётности в Российской Федерации, утверждённого Приказом Минфина  от 29 июля 1998 г. № 34н (c последующими изменениями и  дополнениями). Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Но, например, затраты по установке телефона (предоставлению доступа к сети) без стоимости телефонных аппаратов, не имеющие вещественного содержания, отражаются в учёте, как капитальные вложения с последующим включением в состав основных средств.

Целью аудита основных средств  является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  основных средств и установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций с основными средствами действующим в Российской Федерации  нормативным документам.

В ходе аудита основных средств  проверяют:

1) обеспечение контроля  за наличием и сохранностью  основных средств (правильность  отнесения объектов к основным  средствам; правильность классификации  основных средств; правильность  оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2) документальное оформление  и отражение в учете операций  поступления и выбытия основных  средств (использование унифицированных  форм первичной учетной документации; отражение операций поступления  и выбытия основных средств  в регистрах синтетического учета);

3) начисление и отражение  в учете амортизации основных  средств (правильность установления  срока полезного использования;  правомерность и обоснованность  используемых способов начисления  амортизации; правомерность применения  ускоренной амортизации; правильность  расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных  отчислений в учете);

4) отражение в учете  восстановления основных средств  - ремонта, модернизации и реконструкции  (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность  отнесения затрат по ремонту  на себестоимость; отражение операций  по реконструкции и модернизации  в учете).

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят  от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов  начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Состав основных средств  определён в пункте 5 ПБУ 6/01.

К основным средствам относятся:

здания;

сооружения;

рабочие и силовые  машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент;

производственный  и хозяйственный инвентарь и  принадлежности;

рабочий, продуктовый  и племенной скот;

многолетние насаждения;

внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие  объекты;

В составе основных средств  подлежат учёту также капитальные  вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом капитальные вложения в многолетние  насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств  ежегодно в сумме затрат, относящихся  к принятым в отчётном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты завершения всего комплекса работ. Завершённые  капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются  организацией – арендатором в  собственные основные средства в  сумме фактически произведённых  затрат, если иное не предусмотрено  договором аренды.

В состав основных средств  включаются земельные участки и  объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект[5]. При определении  состава каждого инвентарного объекта  следует руководствоваться общероссийским классификатором основных фондов, утверждённым постановление Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359. При этом следует учитывать, что в случаях, когда у одного объекта имеется несколько частей с разными сроками полезного  использования, по правилам бухгалтерского учёта каждая такая часть учитывается, как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учёта  и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту при принятии к бухгалтерскому учёту присваивается соответствующий  инвентарный номер. Инвентарный  номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения в данной организации.

Инвентарные номера по выбывшим объектам не присваиваются вновь  поступившим объектам в течение 5 лет по окончании срока выбытия.

Нумерации инвентарных объектов целесообразно вести по порядково-серийной системе, позволяющей определить их принадлежность к определённой классификационной  группе основных средств. Например, в  инвентарном номере № 05124 первые две  цифры показывают, что данный объект относится к классификационной  группе «Средства транспортные», а  следующие три означают его порядковый номер.

Номер, присвоенный инвентарному объекту, может быть обозначен путём  прикрепления металлического жетона, нанесён краской или иным способом.

Инвентарные номера указываются  в первичных документах, на основании  которых отражается движение основных средств (поступление, выбытие, внутреннее перемещение и др.). Все хозяйственные  операции должны оформляться оправдательными  документами.

Аудит операций по оприходыванию основных средств, следует начинать с изучения учётной политики за финансовый год. Затем следует проверить, имеется ли в организации постоянно действующая комиссия по приёму и списанию основных средств или (как это нередко бывает) её функции переданы главному бухгалтеру. В таком случае оформленные документы недействительны, и записи в учете должны быть скорректированы. Если такой комиссии не существует, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства её образования. Следует убедиться в правильности определения первоначальной стоимости объектов основных средств.

Нередко оборудование числится в учёте без закрепления за ответственными за сохранность работниками, что может привести к недостачам и хищениям. Аудитор должен сопоставить  инвентарные номера с учетными данными.

Важным элементом является проверка учета основных средств, полученных безвозмездно, арендованных или сданных  в аренду или оприходованных в  качестве вклада в уставный капитал. Следует проверить правильность документального оформления оприходования и списания основных средств. Аудит, проведенный на предприятиях, показывает, что этот участок является обычно запущенным. Инвентаризация основных средств в большинстве случаев проводится поверхностно.

Особое внимание аудитор  должен уделить документальному  оформлению законности списания основных средств с учёта, так как от этого зависят финансовые результаты и исчисление налога на прибыль. Занимаясь  вопросами списания основных средств, аудитор должен проверить оприходование  материальных ценностей, полученных от разборки основных средств.

Проверяя вопросы, связанные  с начислением амортизации, отнесением затрат на капитальный и текущий  ремонт, аудитор должен в первую очередь руководствоваться учетной  политикой и действующими нормативными документами.

Обо всех недостатках аудитор  должен обязательно информировать  руководителей проверяемой информации.

Приведем перечень новых  форм первичного учёта основных средств, подлежащих проверке.[9]

Акт по форме ОС-1 составляется в том случае, когда организация  передаёт или получает объекты основных средств (здания, сооружения) по договору купли-продажи, мены, дарения или лизинга. В разделе «справочно» отражаются сведения об участниках долевой собственности и распределение их долей в процентах. Введена новая строка «иностранная валюта». В форму акта введён также новый реквизит «Государственная регистрация прав, так как сделки с недвижимостью подлежат обязательной государственной регистрации. Форма ОС-1а имеет ту же структуру, но предназначена для приёма-передачи построенных или приобретённых зданий (сооружений) и фиксации момента их ввода в эксплуатацию. В частности, качественные и количественные характеристики основного объекта и пристроенных помещений отражаются по строкам «Общая площадь, м²», «Количество этажей», «Общий строительный объём, м³» и т.д.

Для оформления приёма-передачи однотипных объектов дорогостоящего хозяйственного инвентаря, инструментов, оборудования, сейчас применяется форма ОС-1б, которая  имеет некоторые специфические  реквизиты, например, «Цель передачи». Это вызвано тем, что объекты  основных средств, приобретаемые оптом, могут быть предназначены как  для эксплуатации, так и для  дальнейшей перепродажи и должны по-разному отражаться в учёте.

Формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б  подписываются главным бухгалтером  и утверждаются руководителем, к  ним должна прилагаться техническая  документация.

Накладная на внутреннее перемещение  объектов основных средств применяется  для оформления передачи объектов основных средств из одного структурного подразделения  в другое, выписывается передающей стороной в трёх экземплярах. Данные о перемещении вносятся в инвентарную  карточку.

Акт о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств (форма №  ОС-3) составляется в двух экземплярах, если работы по восстановлению объекта  производятся сторонней организацией. В технический паспорт соответствующего объекта вносятся необходимые изменения характеристик.

Акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр  остаётся у лица, ответственного за сохранность основных средств и  является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся запчастей, металлолома и т.д.

При поступлении оборудования к установке на склад приёмной комиссией составляется в двух экземплярах  Акт о приёме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).

Передача оборудования монтажным  организациям оформляется Актом  о приёме-передаче оборудования в  монтаж (форма № ОС-15).

Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные  при поступлении на склад составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Пообъектный учёт ведётся  бухгалтерией в инвентарной карточке учёта объекта основных средств (форма № ОС-6). В инвентарных  карточках приводятся основные данные по объекту; первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизации  и т.д.

Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке; в  небольших организациях пообъектный  учёт можно осуществлять в инвентарной  книге.

Таким образом, операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации:

Таблица 1. Унифицированные  формы первичной документации по учету основных средств

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

основные нормативные  документы, регулирующие вопросы организации  бухгалтерского учета и налогообложения  основных средств;

приказ об учетной  политике организации;

регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;

первичные документы  по отражению операций по основным средствам;

бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной  политике организации. В частности, необходимо знать:

лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам  и средствам в обороте;

установленный перечень объектов, относимых к основным средствам  независимо от стоимости;

способы начисления амортизации  по основным средствам;

Аудитор должен выяснить:

1. Имеется ли приказ  о создании комиссии по списанию  основных средств

2. Определены ли сроки  проведения инвентаризации основных  средств в приказе по учетной  политике

3. Проведена инвентаризация  в установленные сроки

4. Когда была проведена  последняя инвентаризация основных  средств

5. Отражены ли результаты  инвентаризации в учете

6. Имеются ли приказы  о назначении лиц, ответственных  за сохранность основных средств в местах эксплуатации

7. Заключены ли договоры  о полной материальной ответственности  с лицами, ответственными за сохранность  основных средств

8. Использует ли организации  унифицированные формы первичных  документов

9. Разработан ли график  документооборота по учету основных  средств

10. Контролирует ли главный  бухгалтер организацию учета  средств

А так же особое внимание уделяется:

порядку отражения  затрат на ремонт основных средств;

предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;

сроки проведения инвентаризации основных средств;

перечень счетов и  субсчетов, установленных рабочим  планом счетов и используемых для  отражения операций по учету основных средств.

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных  операций по учету основных средств  и привлекаемые аудитором для  проведения проверки, зависят от применяемых  форм бухгалтерского учета. К ним  относятся регистры синтетического учета по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация ОС", 08 " Вложения во внеоборотные активы", 01.09 "Выбытие  основных средств"; оборотные ведомости  по счетам синтетического и аналитического учета.

1.2 Нормативное  регулирование аудита основных  средств

Наряду с международными стандартами в каждой стране существуют национальные стандарты аудита. Они  могут быть определены законом, нормативными актами или уполномоченным органом  данной страны. Их применение является обязательным при проведении аудита финансовой отчетности или предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Помимо обязательных к применению стандартов уполномоченный орган или профессиональные аудиторские организации страны могут разрабатывать и принимать на местном уровне положения по национальной практике аудита, рекомендуемые к применению аудиторами при проведении аудита. При проведении аудиторской проверки Ос аудитор должен руководствоваться следующими документами:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ, ч.ч. 1 и 2.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008.

4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»(в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415, от 08.08.2003 № 476, от 18.11.2006 № 697)

 6. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»(с изменениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

 8. Положение но бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).

 9.  Методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом  Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.).

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

Аудит операций с основными  средствами - важная часть аудиторской  проверки финансово-хозяйственной  деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов  надежность и достоверность аудита основных средств в решающей мере определяет достоверность оценки имущественного состояния предприятия. Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой на предприятии  методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя "Учетная  политика", нормативным и законодательным  актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия  и движения основных средств.

Аудит сохранности, учета  и использования основных средств  требует выяснения:

 С учетом конкретных задач, поставленных в ходе проверки, аудитор проверяет:

меры по обеспечению  сохранности основных средств на хозяйствующем субъекте; наличие  приказа руководителя предприятия  о материально-ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных  объектов основных средств; наличие  письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в  соответствии с требованиями Положения  о материальной ответственности  рабочих и служащих;

соответствие должностей материально-ответственных лиц Перечню  должностей и работ, замещаемых и  выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться  письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

условия, созданные  для обеспечения сохранности  материальных ценностей материально-ответственным  лицам. Наличие специальных помещений  для хранения, например наличие несгораемых  шкафов, сейфов и т.п.;

наличие пожарно-охранной сигнализации в соответствующих  помещениях;

организация и порядок  вывоза материальных ценностей с  территории предприятия;

наличие приказа руководителя о постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности  материальных ценностей;

наличие актов инвентаризации и выборочных проверок сохранности  основных средств. В случае выявления  фактов хищений, безответственности и  халатности в ходе проводимых инвентаризаций и выборочных проверок - наличие  мер воздействия к виновным.

Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего проверить своевременность  их постановки на учет и начала начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту  и своевременному списанию, контролю за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный  риск существенно повышается в том  случае, если проводилась переоценка основных средств, менялась их классификация  или принималась значительная масса  основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и  т.п.

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудитор имеет право проводить  выборочную или сплошную проверку фактического наличия материальных ценностей, в  ходе которой, как правило, проверяется  также наличие инвентарных номеров на инвентарные объекты основных средств.

1.3. Типичные ошибки при учете основных средств

Примерный перечень типичных ошибок следующий:

В учетной политике предприятия  указано, что аналитический учет основных средств должен вестись  в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии  копии инвентарных списков, а  на тех предприятиях, где названные  карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают  требование полноты занесения реквизитов.

Материальная ответственность, организуется лишь в отношении собственных  основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных  карточек нередко влечет за собой  неправильное начисление амортизации.

Оприходование основных средств  не по цене их приобретения.

При покупке основных средств  у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических дин,

При передаче основных средств  в качестве вклада в уставный капитал  другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов  будущих периодов.

При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.

Начисление амортизации  основных средств производится один раз в квартал.

Предприятие продолжает начислять  амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.

Списание 50% балансовой стоимости  в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в  течение года.

Согласно учебному пособию  под редакцией В.И. Подольского, аудитору следует оценить, прежде всего, систему  внутреннего контроля клиента, проверить, установлена ли в помещениях пожарно-охранная сигнализация, каким образом проводится инвентаризация, и оформляются её результаты[11]. Обнаруженные ошибки необходимо сравнить с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. Мнение аудитора определяется в том  числе адекватностью учётной  политики в отношении основных средств.

Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов основных средств. На практике встречается масса случаев, когда первоначальная стоимость  объектов занижается за счёт неприсоединения  к указанной в договоре (счёте) поставщика стоимости дополнительных расходов. Как правило, все эти  дополнительные расходы относятся  на себестоимость готовой продукции, чем искажают финансовые показатели деятельности и занижают начисленные  и уплаченные суммы налогов.

Участились случаи, когда  оплаченные за поставку основных средств  суммы, длительное время числятся в  дебиторской задолженности, в то время как они успешно работают на производство продукции. Отсутствие должного учета основных средств  приводит к хищениям, такие случаи выявляются при проведении встречных  проверок с поставщиками.

Если предприятие применяет  метод ускоренной амортизации, аудитор  уточняет и проверяет цель применения ускоренной амортизации, что послужило основанием для её введения, дату начала проведения ускоренной амортизации, установленный коэффициент повышения норм амортизационных отчислений. Данный метод относится только к активной части основных средств – для предприятий любых отраслей – и в отношении всех основных фондов – для предприятий высокотехнологичных отраслей экономики.