Аудит основных средств на примере ООО «ГК «Оптима»

54

Министерство образования и науки Российской Федерации

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

Институт финансового менеджмента

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине   “ВНЕШНИЙ АУДИТ”

на тему:

“Аудит основных средств”

(на примере ООО «ГК «Оптима»)

Москва – 2011

Содержание.

Введение.

1 Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета основных средств

1.1                            Нормативно-правовое регулирование организации учета основных средств

1.2 Основные теоретические принципы учета основных средств

2. Аудит операций с основными средствами.

2.1.             Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств

2.2 Рабочая программа аудита операций с основными средствами

2.3 Аудит поступления и выбытия основных средств

2.4 Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия средств

2.5 Аудит операций по учету амортизации основных средств

2.6 Аудит расходов на ремонт основных средств

2.7. Анализ и обобщение результатов аудита

3.                  Аудит операций с основными средствами на примере ООО «ГК «Оптима».

3.1.             Краткая характеристика объекта исследования.

3.2 Выписка из учетной политики по операциям с основными средствами.

3.3.             Отчет аудитора по проверке основных средств ООО «ГК Оптима»

Заключение.

Список использованной литературы.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение.

В действующей практике бухгалтерского учета каждая организация, ведущая свою деятельность должна располагать имуществом, денежными и другими средствами. В совокупности они должны представлять собственный капитал организации. Основная часть имущества организации (активов) воплощена в основных средствах. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации, и, обладать способностью, приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем

В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.

Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат

1 Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета основных средств

1.2                          Нормативно-правовое регулирование организации учета основных средств

К основным нормативным документам учета основных средств относятся:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года, одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2005 года № 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиций Российской Федерации 28 апреля 2005 года, регистрационный номер 2689, в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12 декабря 2009 года №147н).

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2007 года № 91н.

4. Документ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» утвержденный постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2007 года №7 (по заключению Министерства юстиций Российской Федерации данный документ в государственной регистрации не нуждается – письмо Министерства юстиций Российской Федерации от 27 февраля 2007 года №07/1891-ЮД).

5. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2006 года №1 (Собрание законодательства Российской Федерации 2006 года №1 (ч.2), ст.52; 2007 год, «28, ст.2940).

6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2005 года № 97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (зарегистрировано Министерством юстиций Российской Федерации 25 декабря 2005 года, регистрационный №3123).

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н (в редакции приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 24 марта 200 года №31н).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов от 13 июня 1995 года №49.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (в редакции Министерства финансов Российской Федерации от 07 мая 2007 года №38н). 10. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. – М.; Проспект, 1998 год.

11. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22 апреля 1990 года №1072.

12. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.

13. «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценки основных средств». Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 года №627.

14. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 года №15.

18. Общероссийский классификатор основных средств. Утвержден Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1998 года №339.

19. Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств по состоянию на 01 января 1996 года. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 декабря 1995 года № 130.

1.2 Основные теоретические принципы учета основных средств

Общая информация по учету основных средств

В бухгалтерском учете основными средствами (сокращенно ОС) называют здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, вычислительную технику и тому подобное имущество, которое используется свыше 12 месяцев.

Особенностью основных средств является то, что они не потребляются в процессе производства, а остаются неизменными на протяжении нескольких технологических процессов. Такие активы называются внеоборотными и к их числу относятся основные средства.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Срок полезного использования – это тот период, в течение которого фирма собирается использовать ОС для получения дохода. Этот срок устанавливается организацией самостоятельно.   

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Бланки документов, которыми оформляется поступление, перемещение, выбытие ОС и прочие операции с ними, утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.

Перечень унифицированных форм первичной учетной документации

по учету основных средств

Приобретение объекта основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Бухгалтерские проводки по приобретению основного средства выглядят следующим образом:

Приобретение за плату – не единственный способ поступления имущества. В зависимости от способа поступления различается и порядок формирования первоначальной стоимости.

Амортизация и износ

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Существует 4 способа начисления амортизации:

- линейный

- способ уменьшаемого остатка

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Сумма амортизации накапливается по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств».

Переоценка основных средств

Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.

При этом следует учитывать, что в последующем ОС переоцениваются регулярно.

Переоценка объекта производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (счет 84). Сумма уценки объекта относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки, проведенной в предыдущие периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в свое время в добавочный капитал в результате переоценки, относится на счет нераспределенной прибыли.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Аренда основных средств

Права и обязанности сторон при заключении договора аренды определены в Главе 34 «Аренда» ГК РФ. Сторонами договора являются арендодатель и арендатор. В договоре указывается срок аренды, и по ныне действующим правилам, при заключении договора аренды недвижимости на срок более 1 года такой договор подлежит обязательной регистрации. Если в договоре срок не указан, то считается, что он заключен на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив другую сторону за месяц, а при аренде недвижимости – за 3 месяца.

В договоре аренды имущество должно быть описано так, чтобы его можно было однозначно установить. Капитальный ремонт арендованного имущества производит арендодатель, а текущий – арендатор, но в договоре стороны могут определить и иной порядок. В договоре может быть указана стоимость переданного в аренду имущества, но это условие не является обязательным. 

В договоре определяется размер арендной платы и сроки ее внесения. При этом в учете арендатора арендные платежи – это обычные расходы организации. Для того, чтобы можно было отразить их в бухгалтерском учете, следует иметь договор аренды. При передаче имущества составляется акт приемки-передачи по форме ОС-1. Это является основанием для того, чтобы отразить полученное имущество в бухгалтерском учете. Для отражения арендованного имущества, применяется забалансовый счета 001 «Арендованные основные средства». Имущество отражается в сумме, указанной в договоре аренды. Делаем запись

Дт 001               сумма, указанная в качестве стоимости имущества в договоре аренды

Ремонт объекта основных средств

Ремонт объекта ОС может быть текущим и капитальным. В любом случае затраты на этот ремонт являются текущими затратами предприятия.

Если ремонтные работы произведены силами сторонней организации, то должен быть договор на выполнение работ, акт выполненных работ и счет-фактура, тогда в учете организации делаются записи:

Дт 20                             Кт 60 (при ремонте производственного оборудования)

Дт 26                             Кт 60 (при ремонте оборудования общехозяйственного назначения)

Дт 19                             Кт 60             

Если ремонт производится собственными силами, то в бухгалтерском учете фирмы производятся записи, отражающие затраты

Дт 20                             Кт 70              Начислена заработная плата работникам,

                                     выполняющим ремонтные работы

                                     (основание – приказ руководителя)             

Дт 20                            Кт 69              Начислен единый социальный налог

Дт 20                             Кт 10              Списаны материалы на производство ремонтных работ

                                    (основание – требование-накладная на отпуск материалов)

Выбытие объекта основных средств

Выбытие объекта может происходить по различным причинам: имущество может быть продано, подарено, ликвидировано, может передаваться в уставный капитал другой организации или погибнуть при стихийном бедствии. Независимо от причины по счету 01 всегда производятся одни и те же записи. При выбытии объекта ОС следует к счету  01 открыть субсчет «выбытие». На этом субсчете определяется остаточная стоимость основных средств. Рассмотрим это сразу на примере.

Для оформления выбытия основных средств применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Вообще этот счет используется при выбытии различного имущества: основных средств, материалов, ценных бумаг  и т. д., то есть для всего того, что не является основной деятельностью фирмы. А вот для реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, то есть для основной деятельности фирмы, используется счет 90 «Реализация». Итак, списываем объект:  

Дт 91                                          Кт 01 «Выбытие»              60 000 руб.

Фирма отразила расход в сумме 60 000 руб.

В карточке ОС-6 делается отметка о списании объекта.

Типовая корреспонденция счетов по выбытию основного средства приведена ниже: