СОДЕРЖАНИЕ 

Приложение А  Программа аудита основных средств       41

Приложение  Б Положение по учетной политике организации на 2010 г.

(в части  учета основных средств)          45

Приложение  В Товарная накладная форма ТН-2

Приложение  Г Акт о приеме-передаче объекта  основных средств форма ОС-1

Приложение  Д Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма ОС-3

Приложение  Е Акт о списании объекта основных средств форма ОС-4

Приложение  Ж Акт о ликвидации основных средств

Приложение  И Инвентарная карточка учета объекта основных средств форма ОС-6

Приложение К Анализ счета 01 «Основные средства»

Приложение  Л Анализ счета 02 «Амортизация основных средств»

Приложение  М Главная книга счет 01 «Основные  средства»

Приложение  Н Главная книга счет 02 «Амортизация основных средств»

Приложение  П Приказ о проведении переоценки

Приложение  Р Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2010 г. (первый и последний лист)

Приложение  С Ведомость начисления амортизации

Введение

     Формирование  рыночной экономики в Республике Беларусь, сопровождающееся возникновением различных форм хозяйствования и интеграцией страны в мировое сообщество, требует кардинальных изменений в управлении, перестройки системы организации, методологии и функционирования контроля. Контроль становится одним из важнейших элементов рыночной экономики.

     Проведение  рыночных реформ в отраслях национальной экономики и представление полной самостоятельности экономическим  субъектам в решении вопросов производственно-хозяйственной и  финансовой деятельности определяют новые  пути развития экономического контроля.

     Появляется  настоятельная необходимость в  развитии внутреннего и независимого внешнего, альтернативного государственному контролю, аудита как одного из неотъемлемых элементов инфраструктуры рыночной экономики.

     Рыночная  система управления требует более оперативной и комплексной информации по объектам основных средств. В организации учет основных средств должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но и любую информацию, потребность в которой может возникнуть в любой момент времени. В связи с этим значительно возрастает роль контроля операций по учету основных средств, позволяющего получить объективную информацию о состоянии их учета, предупредить возможные нарушения.

     Объектом  исследования является УП «Полимерконструкция». Предметом исследования являются хозяйственные операции с основными средствами предприятия.

     Целью курсовой работы является изучение организации  и методики осуществления аудита хозяйственных операций по учету основных средств.

     Названной цели можно достичь посредством  разрешения следующих задач:

     1. Проведение инвентаризации основных средств.

     2. Проверка правильности и своевременности отражения в учете поступления основных средств.

     3. Проверка правильности и своевременности отражения в учете выбытия основных средств.

     4. Контроль правильности переоценки основных средств.

     5. Контроль правильности начисления амортизации основных средств. 

1 Хозяйственные  операции по учету  основных средств как объект аудита

     1.1 Цели, задачи и  источники аудита по операциям с основными средствами

     В системе управления деятельностью  организации важное место принадлежит экономическому контролю – важнейшему из средств получения информации о фактическом состоянии управляемого объекта, Своевременно и качественно осуществленный контроль позволяет не только обнаружить и устранить различного рода нарушения, недостатки, но и выявить причины их возникновения и препятствовать допущению подобных ошибок в будущем. Информация, полученная в ходе контроля, является фактором, непосредственно влияющим на правильность принятия управленческих решений, а, следовательно, на эффективность всей финансово-хозяйственной деятельности организации. Развитие рыночных отношений в Республике Беларусь, появление различных форм собственности и многообразие организационно-правовых форм хозяйственной деятельности повлияло на то, что получение полной и достоверной информации о фактическом состоянии управляемого объекта для всех уровней управления возможно лишь с помощью независимого вида контроля – аудита.

     Аудит основных средств – лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Республики Беларусь. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

     1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.

     2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (товаров, работ, услуг) и в конечном итоге – с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.

     3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.

     4. Проверка оценки действующего а организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.

     5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.

     6. Проверка учета капитальных вложений.

     7. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

     Задача  аудита основных средств – проверка их сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам аудита, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.). 

     Объектами аудита операций с основными средствами являются:

     1) первичные документы о поступлении, передаче, реализации, инвентаризации, начислении амортизации (износа), ликвидации объектов основных средств: накладные, акты приема-передачи основных средств, акты ликвидации основных средств, ведомости начисления амортизации (износа), акты переоценки, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями;

     2) регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных средств; инвентарные списки основных средств и нематериальных активов, которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств; журналы-ордера, Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия.

     1.2. Нормативно-правовое  регулирование аудита  основных средств

     Основными документами, регламентирующими порядок  проведения аудита операций с основными средствами, являются:

     Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности. В части учета основных средств – принятие к бухгалтерскому учету активов.

     Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (глава 17) устанавливает плательщиков налога на недвижимость, объекты налогообложения и налоговую базу, ставки налога, льготы по налогу, порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет, порядок устранения двойного налогообложения.

     Гражданский Кодекс Республики Беларусь определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения  и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения.

     Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001г. № 186 «Об утверждении  временного республиканского классификатора основных средств и нормативных  сроков их службы» (с изменениями и дополнениями). Данное Постановление утверждает типы и виды амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы исходя из режима работы (в две или в три смены), фиксированные сроки служб, применение поправочных коэффициентов и шифров.

     Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.11.2007 № 180 устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

     Инструкция  о порядке заполнения бланков  типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 08.12.2003г. № 168 (в ред. от 10.01.2009 № 3). Инструкцией установлены типовые формы первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов подлежат применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и индивидуальными предпринимателями.

     Инструкция  по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 12.12.2001 № 118 «Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. от 26.02.2010 № 15 устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, для коммерческих и некоммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. Данная Инструкция устанавливает порядок учета поступления и оценки основных средств в организациях, порядок восстановления объектов основных средств в организациях и порядок выбытия объектов основных средств из организаций, а также критерии отнесения активов к основным средствам и определяет, что является единицей бухгалтерского учета основных средств.

     Инструкция  по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утв. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002 № 62 (в ред. от 26.05.2008 № 85) определяет необходимость документального закрепления организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, например: критерий разделения активов на объекты основных средств и предметы в составе оборотных средств, способы начисления амортизации основных средств.

     Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. № 89 (в ред. от 11.01. 2010 г. № 2) регламентирует состав счетов для учета внеоборотных активов.

     Инструкция  об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20.12.2001 № 127 (в ред. от 10.01.2009 № 3) определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

     Инструкция  о порядке бухгалтерского учета  лизинговых операций, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.04.2004 № 75 (в ред. от 30.09.2009 № 123) устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. Данная Инструкция утверждает бухгалтерский учет у лизингодателя, бухгалтерский учет у лизингополучателя и особенности отражения суммовых и курсовых разниц в бухгалтерском учете у лизингодателя и лизингополучателя.

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 августа 2008г. № 144 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-Ф(ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» и указаний по ее заполнению». Данная Инструкция утверждает прилагаемую форму государственной статистической отчетности 1-ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» годовой периодичности и ввести ее в действие начиная с отчета за 2008г. и прилагаемые Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 1-ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов».

     Инструкция  о порядке начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов,  утв. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009г. №37/18/6 определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

     Инструкция  о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утв. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20 ноября 2006г. №199/139/185/34 устанавливает единые правила проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности.

     Инструкция  по заполнению типовых форм первичных  учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008г. №192 определяет порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».

2 Организация и методика проведения аудита операций по учету основных средств

     2.1 Проверка наличия, состояния и сохранности основных средств

     Целью проверки операций с основными средствами является получение доказательств, правильности их оценки, законности и  правильности применяемых методов  начисления амортизации и переоценки, документального оформления их движения и отражения этих операций в учетных регистрах. Источники информации:

     1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», «Приложение к бухгалтерскому балансу» - форма №5;

     2) статистическая отчетность - форма № 2-кс «Отчет о вводе в действие объектов, основных средств и использовании инвестиций в основной капитал», форма № 2-ф «Отчет о составе средств и источниках их образования», форма № 1-онс «Сведения об объекте незавершенного строительства», форма № 1-Ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов»;

     3) регистры бухгалтерского учета - Главная книга, журналы-ордера № 10 10/1, 13 и другие учетные регистры;

     4) первичные документы по учету основных средств, ведомости по переоценке основных средств, акты экспертов и оценщиков, договоры аренды и др.

     С целью оценки системы внутреннего  контроля проверяемой организации  изучают:

     Порядок подписи документов по движению основных средств;

     Наличие и состав комиссий по движению основных средств и амортизационной политике;

     Наличие и состав инвентаризационной комиссии;

     Договоры  о полной материальной ответственности  и др.

     Система внутреннего контроля в УП «Полимерконструкция» по разделу учета «Основные средства» выглядит, как представлено в таблице 2.1. 

Таблица 2.1 – Система внутреннего контроля хозяйственных операций по учету основных средств

Окончание таблицы 2.1

     С целью оценки системы организации  бухгалтерского учета изучается  учетная политика (приложение Б), в том числе:

     Критерии  отнесения объектов к основным средствам;

     Способ  отражения затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском учете;

     График  инвентаризации основных средств;

     Применяемые методы начисления амортизации;

     График  документооборота;

     Субсчета  и аналитические счета в рабочем  плане счетов;

     Цель  проверки обусловливает задачи и  направления проверки:

     - правильность отнесения активов к основным средствам и наличие прав на эти объекты;

     - классификация объектов основных средств;

     - обеспечение контроля наличия и сохранности основных средств;

     - оценка и переоценка основных средств;

     - документальное оформление и учет операций с объектами основных средств;

     - организация аналитического учета основных средств по материально-ответственным лицам и местам эксплуатации (нахождения);

     - правильность начисления и учета амортизации основных средств;

     - достоверность и обоснованность затрат по восстановлению объектов основных средств;

     - налогообложение операций с объектами основных средств;

     - соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

     Программа аудита основных средств УП «Полимерконструкция» представлена в Приложении А.

     При проведении аудита были использованы приемы документального контроля. В данном случае было проверено:

     1. Состояние инвентарных карточек;

     2. Правильность ведения инвентарных списков или описей инвентарных карточек;

     3. Достоверность информации, изложенной в инвентарных карточках;

     Проверка  начинается с подтверждения правильности отнесения активов к основным средствам. Для этого могут использовать инвентарные карточки формы ОС-6 (Приложение И) или другие учетные регистры, в которых имеется информация о первоначальной стоимости объектов и сроках их эксплуатации.

     Согласно  акта о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 (Приложение Г), в данную организацию поступил объект, первоначальная стоимость которого составляет 2474200 руб. Следовательно, данный объект может быть отнесен к основным средствам, т.к. учетной политикой установлен лимит отнесения к основным средствам не менее 30 базовых величин.

     Данный  объект отнесен к группе машины и  оборудования, а нормативный срок его службы составляет 2 года.