Аудит особенностей функционирования предприятия

Федеральное агентство по образованию

Южно-Российский государственный

технический университет (НПИ)

Шахтинский институт (филиал)

ФАКУЛЬТЕТ:              Гуманитарно-экономический

КАФЕДРА:                  ЭиП

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ:  080502 «Экономика и управление на  предприятии»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Аудит особенностей

функционирования предприятия»

Работу выполнил:                                                                              Гуниава Т.В.

Группа                                                                                          6-4-З

Работу принял:                                                                            Цветкова С.Н.

К защите:                                                                        Защита принята с оценкой

«__»_________2008 г.                                                                                 « ____________»

                                                                                           «__»________2008 г.

Шахты-2008

Содержание

                                                                                                                                                                              Стр.

Введение                                                                                                                     3

Аудит особенностей  функционирования предприятия

1.       Проверка учредительных документов и формирования

уставного капитала при проведении аудита                                                          5

1.1 Проверка юридического статуса экономического

субъекта и права на его функционирования                                                          8

1.2. Проверка формирования уставного капитала, его структуры                      14

1.3 Аудит расчётов с учредителями                                                                        21

1.4. Аудит налогообложения при формировании уставного капитала

и при расчётах с учредителями                                                                               24

1.5. Рабочие документы аудитора                                                                          26

1.6. Особенности проверки складочного капитала, паевого фонда                   28

1.7. особенности проверки уставного капитала акционерных обществ            30

1.8. Проверка правильности оформления изменений уставного

капитала, анализ его обоснованности                                                                   33

1.9. Типичные ошибки при проверке учредительных документов

и формировании уставного капитала                                                                    35

2.       Аудит эмиссии ценных бумаг                                                                           36

3.       Проверка организации бухгалтерского учета                  

и учетной политики предприятия при проведении аудита                                   48

3.1.             Цель аудита и последовательность проверки                                            48

3.2.             Типичные ошибки при  проверке                                                                52

4. Аудит системы управления                                                                                 53

Заключение                                                                                                                58

Библиографический список                                                                                      61

Приложение                                                                                                             

1.       Форма финансовой (бухгалтерской) отчетности №1                                 63

2.       Форма финансовой (бухгалтерской) отчетности №3                                  66

3.       Организационно-правовые форы организаций                                          71

4.       Примерная программа аудита  учредительных документов

и формирования уставного капитала                                                                72

5.       Способы противоправных действий                                                           73

6.       Типовые проводки по счету 80 «Уставный капитал»                                 76

7.       Типовые проводки по счету 81 «Собственные акции (доли)»                   81

71

Введение

Переход России к рыночным отношениям также необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности.  Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учёта и контроля.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях

Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:

1)                   объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;

2)                   объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.

Среди хозяйственных средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал.

Уставный капитал  — совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

В данной работе подробно рассмотрена проверка учредительных документов, аудит уставного капитала, его учёт и движение.

Аудит функционирования предприятия также включает в себя аудит эмиссии ценных бумаг, проверку организации бухгалтерского учета и учетной политики организации, а также аудит системы управления.

От сбора и анализа информации по данным вопросам зависит правильная слаженная работа предприятия. А от аудитора зависит определить насколько данная информация достоверна.

Аудит особенностей функционирования предприятия

1.Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта  в соответствии с действующим законодательством.

Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Работу рекомендуется начинать с проверки юридического статуса экономического субъекта и права осуществления  им уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Основными направлениями проверки учредительных документов и аудита формирования уставного капитала:

      подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта;

      проверка наличия и формы учредительных документов;

      соответствия содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

      полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

      проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

      проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

      проверка законности видов деятельности;

      соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

      полнота и правильность формирования уставного капитала;

      оценка правильности отражения  в учете формирования уставного капитала;

      установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

      обоснованность изменений величины уставного капитала;

      аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов;

      подтверждение достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, наличие собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов, организационных расходов;

      Установление юридических оснований для вхождение, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

Для выполнения поставленных программой задач используются следующие источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство  о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации; документы, подтверждающие право собственности учредителей  на имущество; договор на банковское обслуживание, проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписка с учредителями и акционерами, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действий  другим лицом (помимо руководителя) экономического субъекта, реестр акционеров, регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер №12, ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях, машинограммы) по счетам 75, 80 и др., первичные документы по формированию уставного капитала (выписка банка, приходные кассовые ордера, платежные поручения, активы на оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в  уставный капитал, накладные и т.д.), методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др.

В бухгалтерской отчетности необходимая для проверки информация содержится в:

      Бухгалтерском балансе (ф.№1): в акте – в разделе «Оборотные активы» величины задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; в пассиве – раздел «Капитал и резервы», статья «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала организации;

      Отчете об изменении капитала (ф.№3).

Для проверки на соответствие нормативным актом должен быть сформирован пакет нормативных документов, регистрирующих, установленные правилами учета уставного капитала. Данный пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

Информация и формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли), 75 «Расчеты с учредителями». Аудит должен проверить образование и порядок оплаты уставного капитала (совокупность вкладов (долей, взносов) учредителей (участников), выраженных в денежной, натуральной, нематериальной форме) путем проверки отражения на счетах и первичных документах детальных данных об учредителях, по видам акций, стадиям изменения капитала в первичных документах. Документальная проверка формирования уставного капитала представляет собой аудит по данным приходным кассовых документов, выписок банка с расчетного и валютного счетов, других первичных и оправдательных документов. Аудит обязан проверить полноту и своевременность оприходования  средств. Внесенных участниками  в счет оплаты уставного капитала.

При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор должен использовать следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов, проверка внутренних документов предприятия.

1.1. Проверка юридического статуса экономического

субъекта и права на его функционирования

Основной целью аудита общих документов организации является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Д.э.н., проф. С.М. Бычкова и Т.Ю. Фомина выделяют следующие этапы аудита учредительных документов: ознакомительный, основной, заключительный. На ознакомительном этапе рекомендуется проверить соответствие учредительных документов требованиям действующего законодательства. На основном этапе аудиторы должны установить соответствие осуществляемых видов деятельности тем видам, которые зафиксированы  в уставе. Кроме того необходимо запросить лицензии и проверить правомерность изменений уставного капитала. На заключительном этапе аудита формируется пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет  и осуществляется его представление совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы.

Аудитор определяет, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы на всех стадиях жизненного цикла организации.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

      организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);

      форму собственности (государственная, частная и т.д.);

      принадлежность (российская организация, иностранная организация, с участием иностранного капитала и т.д.);

      юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг, МП и т.д.);

      виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;

      территория функционирования (территория РФ, свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные образования);

      соответствие осуществляемых видов деятельности учредительных документов;

      виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензии отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащих лицензированию. Проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензией, является незаконной. В ст.17 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» дана полная информация по лицензированию (Приложение8).

Если предприятие производит продукцию или оказывает услуги, подлежащие обязательной сертификации, необходимо также проверить соответствие сертификата и достоверности документа. Перечень  работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации представлен в Приложении 9.

Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основании устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником организации и в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями. Организационно-правовые формы организаций представлены в таблице №1.1.1

Таблица №1.1.1

Учредительные документы организации в зависимости от

ее организационно-правовой формы

Если ООО или ОДО учреждается одним лицом, его учредительным документов является устав.

Аудитор в ходе проверки должен установить наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Так как юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, необходимо проверить наличие  свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором необходимо выявить основные условия:

      передача имущества;

      участие в деятельности;

      распределения между участниками прибыли и убытков;

      управления деятельностью юридического лица;

      выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре полного товарищество и товарищества на вере помимо данной информации должны быть приведены данные:

      о размере и составе складского капитала товарищества;

      о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складском капитале;

      о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

      об ответственности за нарушения обязанностей по внесению вкладов;

      о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

      фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

      местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

      размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

      цели и виды деятельности организации;

      порядок назначения или избрания исполнительных органов;

      состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

      наличие представительств  и филиалов организации;

      порядок формирования фондов;

      порядок распределения дивидендов;

      другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но и противоречащие законодательству.

В обязательном порядке аудитор должен учитывать особенности, связанные с организационно-правовой формой организации. Например, в уставе ак5ционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.

Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознакомления.

Аудитор должен проанализировать состав учредителей. При таком анализе следует учесть, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть как граждане, так и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

Фомы ответственности учредителей организаций приведены в таблице №1.1.2

Таблица №1.1.2

Формы ответственности учредителей организаций согласно ГК РФ

При проверке учредительных документов аудитор должен иметь в виду, что для организаций различных организационно-правовых форм установлены, согласно ГК РФ, разные формы ответственности учредителей для каждой организационно-правовой формы.

1.2. Проверка формирования уставного капитала, ее структуры

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации аудитор должен учитывать, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующей организационно-правовой формы. Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах организации: Устав, учредительном договоре. Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания  и деятельности организаций различных организационно-правовых форм. Например, минимальный размер уставного капитала вновь учрежденного ООО, ЗАО должен составлять 100 базовых сумм, ОАО – 1000. В качестве базовой суммы используется минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на дату государственной регистрации предприятия. Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, которые приобретены акционерами. Уставом общества в соответствии с действующим законодательством могут быть установлены ограничения числа суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру.

При  установлении аудитором факта того, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости  ее чистых активов.

При проверке полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала необходимо установить:

      сформирован ли полностью уставный капитал;

      соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

      соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал. Так, участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть -  в сроки, установленные учредительным договором (п.2 ст.73 ГК РФ).