Аудит основных средств на мебельном предприятии ЗАО «Васко»

Московский  региональный социально-экономический  институт 
 
 
 
 

Никулина  Нина Александровна

                                                6 бх-06 
 
 
 

Курсовая  работа № 5

Учебная дисциплина - «Бухгалтерский финансовый учет» 

Аудит основных средств на мебельном предприятии ЗАО «Васко» 

         Специальность: Бухгалтерский учет  анализ и аудит

Специализация: Бухгалтерский учет в коммерческих организациях

                                     (кроме банков) 
 
 
 
 
 
 

                                           Руководитель –Качнев В.И.

                                           Заслуженный деятель  науки РФ

                                           Проф.,д.п.н.,акад АПСН 
 
 
 
 
 
 

Видное 2011 

Содержание

Стр.

Введение…………………………………………………………..……………….3

1. Теоретические  основы учета и аудита основных средств

1. Задачи  аудита основных средств………………………………………6
2. Информационное обеспечение аудита основных средств…………..9

1.3. Определение уровня существенности…………………………………10

1.4. Аудиторский риск………………………………………………………16

2. Практическая  часть аудита основных средств

     2.1. Краткая  экономическая характеристика  мебельного

     предприятия ЗАО «Васко»…………………………………………........25

     2.2. План и программа аудита……………………………………………29

     2.3. Проверка операций по движению  основных средств……………...35

     2.4. Аудит амортизационных отчислений……………………………....38

     2.5. Приобретение и выбытие основных  средств……………………….40

     2.6. Типичные ошибки, выявленные при  проведении аудита…………43

     2.7. Аудиторское заключение……………………………………………45

Заключение.............................................................................................................51

Терминология……………………………...…………………………………….53

Список  литературы................................................................................................55 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В процессе производственной деятельности предприятий большое значение имеют  основные средства. Усиливается их влияние как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой данными субъектами отчетности. Можно утверждать, что основные средства становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

     С развитием рыночных отношений в  учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

           Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в РФ нормативным документам.

     Программу внутреннего контроля основных средств  и соответствующих хозяйственных  операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

      Поэтому обзор внутреннего контроля и  системы учета основных средств  необходимо осуществлять при большом  количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же на лицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

    Методологическим  основанием написания курсовой работы явились законодательные и нормативные  документы, труды отечественных  и зарубежных экономистов по изучаемой  теме. Проблема бухгалтерского учета, аудита и анализа основных средств рассматривается в работах следующих авторов: Бычкова С.М.,  Андреев В.Д., Митюкова Э.С., А.А. Данилан, Назаров Н.А., Камышанов П.И. и других.

    Методами  исследования являются сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление.

  При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:

• Раскрыть понятия и цели аудита в целом;
• Обозначить наиболее важные вопросы, подлежащие изучению на стадии проведения предварительной проверки аудита основных средств;
• Оценить качество организации внутреннего контроля за движением и сохранностью основных средств;
• Проверить порядок ведения операций с основными средствами на предмет соответствия действующему законодательству;
• Дать краткую характеристику отчета по результатам проведенной проверки.

      Объектом  исследования является аудируемое предприятие ЗАО «ВасКо».

      Предметом исследования в работе выступают  экономические отношения по движению основных средств и их учет на рассматриваемом предприятии.

     Научная новизна работы состоит в применении различных научных подходов для  полного исследования выбранной  темы курсовой работы.

     Практическая  значимость работы заключается в  выявлении нарушений учета основных средств и в практическом применении рекомендаций по их устранению на исследуемом  предприятии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические основы аудита основных средств

     1.1. Задачи аудита основных средств

     Цель  аудита основных средств заключается  в составлении обоснованного  мнения о достоверности и полноте  информации о них, отраженной в бухгалтерской  отчетности проверяемой организации  и пояснениях к ней, а также  установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций с  основными средствами действующим  в РФ нормативным документам.

       Для достижения цели аудита  следует решить следующие задачи:

      - изучение условий хранения и  эксплуатации основных средств,  их состава и структуры.

      - подтверждение правильности оформления  и отражения в учете операций  по основным средствам .

      - подтверждение расчетов начисленной  амортизации по основным средствам  и достоверности отражения ее  в учете. 

      - установление объемов, выполненных  ремонтов основных средств, и  правомерности отражения ремонтов  по их проведению в учете  в зависимости от выбранного  метода.

      - подтверждение итогов проведенной  в отчетном году переоценки  основных средств. 

      - оценка качества проведенной  перед составлением годового  отчета инвентаризации основных  средств.

     Аудит основных средств, как правило, является   частью аудита внереализационных  активов организации. Рассмотрим основные подразделы, отражаемые в программе аудиторской проверки основных средств.

Таблица 1 – Аудит основных средств

     Аудит проводится в соответствии с Законом  об аудиторской деятельности и ФПСАД  №1 «Цель и основные принципы  аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и  связанные с ними области учета  и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи  основных средств в аренду и расходы  на аренду основных средств, доходы и  расходы , возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество.

     Теоретические аспекты аудита основных средств  могут быть представлены в виде нескольких этапов:

1. определение цели и задач аудиторской проверки;
2. планирование и разработка рабочей программы аудита;
3. составление аудиторского заключения;
4. разработка рекомендаций и предложений по оптимизации учета;

     Для достижения цели аудитору необходимо:  

      - оценить систему внутреннего  контроля организации клиента;

           - определить методы проверки;

     - разработать программу аудиторских  процедур по существу. 

     1.2. Информационное обеспечение аудита основных средств

     Под информационным обеспечением аудита  понимается  состав  информации, используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации.

     Информацию  можно подразделить на две группы:

     1) нормативно-правовая информация;

     2) информация проверяемого экономического  субъекта и третьих лиц.

     Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

     — Гражданский кодекс Российской Федерации  (часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 17.07.2009) и часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009).

     — Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009) и часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ  (ред. от 19.07.2009).

     — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 (ред. от 03.11.2006);

     — Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 27.11.2006 );

     — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 27.11.2006);

     — Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;

     — Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 12.09.2008);

     — Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;

     — Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.194 № 359

     Проверяемый экономический субъект предоставляет  аудитору следующий документы: бухгалтерский  баланс (форма №1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства», акт о приемке- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акт о приемке- передаче здания (сооружения) (форма № ОС- 1а), акт о приемке передач групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС- 1б), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС- 2), акт о приеме- сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС- 3), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС- 4), акт о списании автотранспортных средств ( форма № С- 4а), акт о списании групп объектов основных средств кроме автотранспортных (форма № ОС- 4б), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС- 6а), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС- 6б), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС- 14), акт о приеме- передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС- 16), договоры купли-продажи ОС,  первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема- передачи). 

     1.3. Определение уровня  существенности

     В ходе проведения аудита основных средств требуется установить их достоверность во всех существенных отношениях.

     Под достоверностью ведения учета основных средств во всех существенных отношениях понимается такая степень точности, при которой квалифицированный пользователь сможет делать правильные выводы и принимать правильные решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователей такой информации [8,стр.246]

     Существенность  ошибки определяется уровнем существенности. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки, начиная  с которой квалифицированный  пользователь с большой степенью вероятности не сможет делать правильные выводы и принимать правильные решения.

     Следует помнить, что эта величина существенности отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение уровня существенности.

     Так определяется уровень существенности в российском Правиле (стандарте) аудиторской  деятельности "Существенность и  аудиторский риск".

     При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать  за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность  отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской  отчетности.

     Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально  и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного  органа аудиторской фирмы.

     Основанием  для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей  и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

     - изменения законодательства в  области бухгалтерского учета  и налогообложения, затрагивающие  порядок определения статей баланса  или базовых показателей бухгалтерской  отчетности;

     - изменения законодательства в  области аудита, устанавливающие  требования к методам определения  уровня существенности;

     - изменение аудиторской специализации аудиторской организации;

     - значительное изменение состава  экономических субъектов, подлежащих  аудиту (их принадлежности к другим  отраслям производства или другому  роду деятельности);

     - смена руководства аудиторской  организации.

     Документ, описывающий систему базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь  открытый характер. Аудиторская организация  может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

     Аудиторские организации обязаны вычислять  уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей  бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые  показатели текущего года, так и  усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также  любые расчетные процедуры, которые  могут быть формализованы. Допускаются  как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так  и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности [17,стр.102]

     Значение  уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем  плане аудита.

     Аудитор в случае обстоятельств, которые  станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При  этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие  расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих  документах аудиторской проверки.

     Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных  пользователях информации и возможных  решениях, которые могут приниматься  на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды.

     Используя данные бухгалтерской отчетности ЗАО  «ВасКо» рассчитаем уровень существенности. В соответствии с внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы «Арсенал Аудит» уровень существенности на предприятии ЗАО «ВасКо» рассчитывается на основе пяти базовых показателей: прибыль, выручка без НДС, капитал и резервы, валюта баланса, общие затраты.

     Представим  в таблице 2 порядок расчёта уровня существенности.

     Таблица 2 – Расчета значений базовых показателей

     Базовый показатель рассчитывается как среднее  арифметическое между значениями на 2009 и 2010 год.

     Таблица 3 – Расчет уровня существенности

     Определяем  уровень существенности:

     1. Среднее арифметическое показателей  уровня существенности в столбце  5 таблицы 20 составляет:

     (2424,8+2936,5+2600,5+11194+1379,3)/5 = 4107 тыс.рублей

2. Наименьшее значение отличается от среднего на

     (4107-1379,3)/4107*100% = 66%

     3. Наибольшее значение отличается  от среднего на

     (11194-4107)/4107*100% = 173%

     Поскольку и наименьшее и наибольшее значения отличаются от среднего достаточно значительно, принимаем решение их отбросить.

     4. Новое среднее арифметическое  значение уровня существенности  составит:

     (2424,8+2936,5+2600,5)/3 = 2654 тыс. рублей

     Полученную  величину допустимо округлить до 2500 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (2654-2500)/2500*100%=6,16%, что находится в пределах 20%.

     Значение  уровня существенности составляет 2500 тысяч рублей. 

     4.4. Аудиторский риск 

     Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда  в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента содержатся существенные искажения.  Аудиторский риск означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения  после подтверждения её достоверности, а также, если будет признано, что  отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений  в отчетности нет.

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

     - внутрихозяйственный риск;

     - риск средств контроля;

     - риск необнаружения.

     Для анализа составляющих представим аудиторский  риск в виде упрощенной предварительной  модели:

     где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная  величина).

     Выражает  меру готовности аудитора признать тот  факт, что финансовая отчетность может  содержать существенные ошибки после  того, как уже завершен аудит и  дано положительное аудиторское  заключение;