Аудит основных средств на предприятии

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства формируют  основную составляющую материально-технической  базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих  направлений их деятельности. С развитием  рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств –  проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Программу внутреннего  контроля основных средств и соответствующих  хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций  таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего  контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при  большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой  организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

Для проведения независимого контроля над соблюдением законности финансово-хозяйственных операций и достоверности бухгалтерского учёта и отчётности на предприятиях и организациях создаются аудиторские фирмы.

Актуальность внешнего и внутреннего профессионального  аудита означает создание условий, обеспечивающих экономическую устойчивость, гарантии собственникам сохранности их вложений, предоставление информации о реальном положении дел предприятия всем другим пользователям.

Целью исследования является изучение вопросов аудита основных средств на предприятии, выявление методов и способов ведения аудиторских проверок на исследуемом предприятии и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Объектом исследования выступает ЗАО "Дюрское" Новоузенского района Саратовской области.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие  задачи:

- изучить теоретические основы аудита;

- представить краткую  характеристику ЗАО "Дюрское";

- провести аудит основных  средств в ЗАО "Дюрское";

- разработать рекомендации ЗАО "Дюрское" в области аудита основных средств.

При написании данной работы были использованы следующие методы аудита: осмотр, обследование, опрос, методы формальной проверки, методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.

Методологической основой  в изучении данного вопроса являются нормативные и законодательные  акты регулирующие вопросы аудита в РФ, учебная и научная литература, а также система бухгалтерского учета и отчетности ЗАО "Дюрское".

ГЛАВА 1.     ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ      ОСНОВЫ    ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. 1. Цели, задачи, источники информации при проведении аудита основных средств

Основные средства признаются таковыми в момент их принятия к  учету. Под основными средствами, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н, понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде, для выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах [30, стр. 678].

Задачами проведения аудита основных средств является:

1. проверка правильности документального оформления наличия и движения ОС;
2. проверка правильности отражения в учете операций поступления, перемещения и выбытия ОС;
3. проверка правильности определения балансовой стоимости объектов ОС ;
4. проверка правильности оформления материалов инвентаризации ОС и отражения ее результатов в учете;
5. проверка правильности начисления амортизации объектов ОС;
6. проверка правильности отражения в учете отражения в учете расходов на ремонт ОС;
7. проверка правильности наличия и сохранности ОС;
8. проверка правильности синтетического и аналитического учета  ОС;
9. проверка правильности налогообложения по ОС и др.

Источниками информации для аудита будут:

1. договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС; приказы об утверждении учетной политики, о формировании постоянно действующей комиссии, утверждающей операции по приобретению и списанию ОС;
2. первичные документы, в том числе:

• акт (накладная) приема-передачи ОС — ф.ОС-1;
• акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС — ф. ОС-3;
• акт на списание ОС — ф. ОС-4;
• акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а;
• инвентарная карточка учета ОС — ф. ОС-6;
• акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;
• акт приема-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;
• акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16;

3. регистры при журнально-ордерной форме учета: журнал-ордер № 13 (счет01), журнал-ордер № 16 (счет 08), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе счет 02); при автоматизированном учете — распечатки оборотов по счетам 01,02, 08, 91, 001 и т.д., подписанные бухгалтером;

4. отчетность (бухгалтерская,  налоговая - налог на имущество  организаций); статистическая —  форма статистического наблюдения  № 11 (ОС);

5. результаты опроса, прежде всего материально ответственных лиц, членов

постоянно действующей  комиссии; бухгалтера, ведущего учет ОС; персонала, использующего соответствующую  информацию, представителей администрации;

6. подтверждения, например, от организации, проводившей ремонт объекта ОС, от продавцов и покупателей, арендаторов и арендодателей ОС;
7. осмотр наиболее дорогих и существенных объектов ОС;
8. результаты перекрестных процедур, например получение информации от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства;
9. результаты аналитической работы, например характеристика коэффициента фондоотдачи;
10. заключение эксперта, например по оценке объекта ОС.

1.2. Методика  проведения аудита по основным  средствам

Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии  комиссия по приемке основных средств  и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи; правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов. 

В процессе аудита нужно  проверить полноту и своевременность  инвентаризации и отражения ее результатов  в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы  знать, в какой степени можно доверять результатам проведенной инвентаризации, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Важное значение имеет  проверка правильности организации  аналитического учета основных средств. Аудитору следует потребовать от экономического субъекта детальный  список всех основных средств, которыми владела организация на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных арендованных средствах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, л также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При проверке учета использования  основных средств необходимо установить: создана ли в организации комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи; правильно ли отражена первоначальная стоимость основных средств после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов; обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств; правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе; правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию, износу и ремонту основных средств; приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств; созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей; организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории; проводились ли инвентаризации. Аудитору следует проверить, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда были выявлены ошибки и как они исправлены.

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить: соответствие форм бланков  утвержденным формам; соответствие записей  сводного аналитического учета записям  в Главной книге и балансе; правильность записей в форме № 5 годового отчета о наличии и движении основных средств; правильность проведения проводок по учету основных средств; ведение учета на забалансовых счетах 001 "Арендованные основные средства", 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

В процессе аудита широко применяют  прием пересчета, который необходим  при проверке начисления износа и  оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому  определение ее реальности возможно только путем пересчета [29, стр. 23].

По данным проверки состояния  контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать  вывод об эффективности системы  внутреннего контроля.

При аудите операций по движению основных средств следует проверить: приложены ли соглашения при передаче основных средств 1честве взноса в уставный их перечень, с указанием первоначальной стоимости, износа и цены; подложены ли к перечню вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны; оформлен пи договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения при приобретении основных средств; вписана ли в инвентарную карточку расшифровка-перечень отдельных предметов при приобретении объектов основных средств в комплекте; учитываются ли на счёте 001 объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды; установлена ли рыночная стоимость основных средств при их продаже; создана ли в организации постоянно действующая комиссия для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию; оприходованы ли на склад все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования (эта операция отражается записью Д-т сч.10 - К-т сч.01).

При аудите учета выбытия  основных средств необходимо проверить: перечень основных средств и технической  документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал; договор купли-продажи; первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту; установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств; начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона).

При аудите учета  резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств аудитору необходимо проверить: отражены ли в учетной  политике нормативы отчислений в  резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, определена ли предельная сумма этих отчислений; списывается ли сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта за счет средств указанного резерва; ведется ли аналитический учет расходов на ремонт основных средств по видам производства, по видам деятельности (если по этим видам деятельности отдельно исчисляется налоговая база в соответствии со ст.274 НК РФ); ведется ли аналитический учет формирования сумм расходов с учетом группировки всех осуществленных затрат [28. стр. 109].

Аудитор должен проверить соблюдение законодательно-нормативных  документов по налогообложению.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО "ДЮРСКОЕ" НОВОУЗЕНСКОГО РАЙОНА

2.1. Особенности  деятельности ЗАО "Дюрское"

Административный центр и территория ЗАО «Дюрское» расположена в поселке Дюрское  Новоузенского района Саратовской области и представляет собой единый земельный массив площадью 19168 га. Поселок Дюрское находится в 5 км   от районного центра и в 370 км – от  областного.  В 7 км от хозяйства расположена близлежащая железная дорога.

Бухгалтерский учет в обществе осуществляет бухгалтерия, являющаяся его самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером Кенжибетова Ж. М.. Права обязанности бухгалтерии обозначены в разделе 3 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.  Руководителем является Брысков Владимир Алексеевич.

По условиям рельефа  все основные земельные массивы  хозяйства пригодны для механизированной обработки сельскохозяйственными  машинами. Территория ЗАО «Дюрское» находится в зоне умеренного увлажнения с умеренно-континентальным климатом, то есть районное расположение хозяйства характеризуется средним количеством выпадающих осадков и довольно благоприятными погодными условиями для выращивания зерновых культур.

Среднегодовая сумма осадков составляет 250 мм. Недостаток влаги, высокие температуры воздуха, суховеи создают неблагоприятные условия для выращивания сельскохозяйственных культур. Среднегодовая температура составляет 6,2 градуса с отклонениями в отдельные годы от 3,8 до 8,3 градуса. Одним из важных климатических факторов являются осадки, выпадающие в апреле - июне.

Эффективность работы предприятия  во многом зависит от рациональной специализации хозяйства. Специализация хозяйства представляет собой форму общественного разделения труда. Она характеризует степень обособленности и выделения различных видов труда в обществе.

Степень, глубину специализации  сельскохозяйственных предприятий  характеризует коэффициент специализации. С целью рационального использования земельных, материальных и трудовых ресурсов в хозяйстве получило развитие несколько отраслей. Определим структуру товарной продукции и выявим основные и дополнительные отрасли, на которых специализируется  ЗАО «Дюрское» за последние 3 года.

Таблица 1 - Производственное направление и фактически сложившая  специализация ЗАО «Дюрское» Новоузенского района, тыс. руб.

Вывод:  на основании данной таблицы было выявлено, что главной специализацией является выращивание зерновых и зернобобовых культур. Наиболее успешной культурой можно назвать пшеницу озимую, ее показатели в динамике постоянно увеличились на 9,7 %  по отношению к удельному весу, также  нужно заметить то, что выручка, полученная от реализации в динамике по данному показателю, увеличилась  на 1276  тысяч рублей. 

Так же, как видно по таблице, предприятие занимается животноводческой деятельностью. Но данная  деятельность слабо выражена. Анализ таблицы показывает, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает производство зерна. Таким образом, основное направление зерновое. Для оценки уровня специализации производства был рассчитан коэффициент специализации, который равен 0,7. Коэффициент свидетельствует об углубленной специализации отрасли растениеводства.

2.2. Финансово-экономическая характеристика ЗАО "Дюрское"

2.2.1 Динамика размера и структура земельных ресурсов

Земля является важнейшим  условием существования человеческого  общества. Она является незаменимым  средством удовлетворения разносторонних потребностей человека – экономических, социально-бытовых, эстетических и  др.

Рациональное использование  земельных ресурсов имеет большое значение в экономике сельского хозяйства и страны в целом. В сельском хозяйстве получение продукции связано с качественным состоянием земли, с характером и условиями ее использования. Она является важной производительной силой, без которой немыслим процесс сельскохозяйственного производства. Земля в сельском хозяйстве функционирует в качестве предмета труда, когда человек воздействует на ее верхний горизонт – почву и создает необходимые условия для роста и развития сельскохозяйственных культур.

Структурой земельных  угодий или земельных фондов называется процентное соотношение содержание площадей различных угодий в составе  всех закрепленных земель или в площади  сельскохозяйственных угодий.

Таблица 2 - Состав и структура земельных угодий  ЗАО «Дюрское» Новоузенского района, тыс. руб.

Вывод: данная таблица показывает состав и структуру земельных угодий. Как видно из таблицы, на предприятии наибольший удельный вес имеет сельскохозяйственные угодья, которые составляют 91,9%. Это означает, что земельные угодья используются полностью на выращивание зерновых и зернобобовых культур.

Так же видно, что за последний  год произошло уменьшение общей  земельной площади на 49 га или  на 0,3%.

2.2.2. Обеспеченность предприятия основными и оборотными средствами

Основой сельскохозяйственного  производства и важным условием развития отрасли является наличие необходимых материально-денежных ресурсов. Главная роль среди них отводится средствам производства. В зависимости от их функциональной роли в процессе производства они подразделяются на предметы труда и средства труда.

Предметы труда представляют собой вещество природы, на которое  направлено воздействие человека в  процессе труда. К ним относятся  сырье, основные и некоторые вспомогательные  материалы, без которых не может  осуществляться сельскохозяйственное производство. В сельском хозяйстве к ним относятся семена, корма, горюче-смазочные материалы, органические и материальные удобрения, химикаты и др. Они представлены машинами, оборудованием, зданиями, сооружениями, продуктивным и рабочим скотом и др.

По характеру оборота средств производства в процессе воспроизводства средства труда приобретают экономическую форму основных средств, а предметы труда выступают в качестве оборотных фондов. Совокупность основных и оборотных средств в их натуральной форме принято называть производственными фондами сельского хозяйства. Они представляют собой экономическую категорию, сущность которой представляется в активном участии фондов в процессе производства с целью удовлетворения растущих потребностей населения в важнейших видах продуктов потребления.

Основным принципом  деления производственных фондов на основные и оборотные является способ перенесения их стоимости на вновь  созданный продукт. Основные фонды  участвуют в производственном процессе многократно, выполняют одну и ту же производственную функцию в течение ряда производственных циклов и не меняют свою натурально-вещественную форму. Стоимость их уменьшается по мере изнашивания и переносится на конкретный вид сельскохозяйственной продукции.

Оборотные фонды представляют собой средства предприятия, стоимость которых полностью переносится на создаваемый ими продукт в течение одного производственного цикла. Оборотные фонды и фонды обращения составляют оборотные средства.

Основные фонды в  сельском хозяйстве включают большое количество разнообразных средств труда. В зависимости от функционального назначения в процессе производства они подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.

Таблица 3 - Состав и структура  основных средств ЗАО «Дюрское» Новоузенского района, тыс. руб.

Вывод: в данной таблице отражены состав и структура основных средств, которые показывают, что предприятие имеет в наличии здания, машины и оборудовании, транспортные средствами, производственный и хозяйственный инвентарь, и другие виды основных средств. В целом по хозяйству основные средства увеличились на 2447 тыс. рублей.  Основным поступлением было приобретение  машин и оборудования. С учетом данного изменения, изменились показатели отклонений в удельном весе основных средств. Эти изменения не значительны.

Обобщающими показателями обеспеченности хозяйства основными  производственными фондами являются фондообеспеченность, энергообеспеченность, фондовооруженность и энерговооруженность.

Таблица 4 - Анализ обеспеченности основными средствами ЗАО «Дюрское» Новоузенского района.

Вывод: по таблице видно, что основные показатели использования основных средств изменились: