Аудит основных средств (на материалах ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ»)

 

 

Автономная некоммерческая образовательная организация высшего профессионального образования

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СЛАВЯНСКИЙ ИНСТИТУТ

Факультет «Экономики и организации предпринимательства»

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине: «Аудит» 
 
на тему: «Аудит основных средств»

(на материалах ОАО  «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ»)

 

 

Выполнила:

Студентка 2курса

Гр. БУА-11/к

Яковлева Н. А.

Проверил: ___________________

 

 

 

Москва

2013г.

ПЛАН РАБОТЫ

 

 

Введение......................................................................................................... 3 
 
ГЛАВА 1. Основные понятия учета и аудита основных средств.......... 5 
 
1.1.    Определение, классификация, оценка основных средств...................... 5 
 
1.2.    Задачи и цели аудита............................................................................... 10 
 
1.3.    Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств............. 13 
 
1.4.    Организационно–экономическая характеристика ОАО «СИБЭЛЕТРОТЕРМ»        15 
 
1.5.    Методика провидения аудита основных средств................................... 17 
 
ГЛАВА 2. Аудит основных средств ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ»...... 21 
 
2.1. Проверка наличия и сохранности основных средств............................. 21 
 
2.2. Проверка движения основных средств................................................... 24 
 
2.3. Проверка начисления амортизации......................................................... 26 
 
2.4. Проверка учета арендных и лизинговых операций................................ 29 
 
2.5. Аудиторское заключение ....................................................................... 30 
 
Заключение..................................................................................................... 34 
 
Список используемой литературы................................................................ 36 
 
 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 
 
         В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. 
 
         Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей. 
 
        Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на крупных промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений.  
 
        Актуальность внешнего и внутреннего профессионального аудита означает создание условий, обеспечивающих экономическую устойчивость, гарантии собственникам сохранности их вложений, предоставление информации о реальном положении дел предприятия веем: другим пользователям. 
 
        Основной целью курсовой работы является: изучение теоретических аспектов аудита основных средств предприятия, и применение этой теории на примере основных фондов ОАО «СИБЭЛЕТРОТЕРМ». Исходя из поставленной цели, можно сформировать задачи: 
1.     Отобрать и изучить литературу по данной теме; 
2.     Показать классификацию, структуру и оценку основных средств; 
3.     Рассмотреть основные задачи и информационную базу по аудиту основных средств; 
4.     Изучить различные методы, применяемые при аудите основных средств; 
5.     Провести аудит основных средств организации по разным направлениям; 
6.     Оценить степень соответствия данных учета с балансовыми (отчетными) данными; 
7.     Дать объективную оценку состоянию основных средств предприятия, выразить мнение по решению вопросов, рекомендовать внесение изменений согласно нормативным документам. 
 
       Объектом исследования является различные методы аудита основных средств. Предметом исследования: основные средства в исследуемой организации.  
 
       Объектом наблюдения послужила ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ».  Источниками информации будут служить: формы отчетности, первичные документы, регистры аналитического учета (ведомость, карточки и т.д.). 
 
       В основу работы легли труды отечественных экономистов таких как:  В.И. Подольский, Р. А. Алборов, Т. В. Миргородская и другие. 
 
       Структурно работа состоит из 2-х глав, введения, заключения, списка использованных источников и развернутых по исследуемой тематике приложений. 
 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ                    СРЕДСТВ 
 
              1.1. Определение, классификация, оценка основных средств 
 
        Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет необходима классификация по видам, назначениям или характеру участия в процессе производства, по отраслевому признаку, степени использования и по принадлежности. 
 
        Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (в ред. от 18.05.2002 №45н), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003). 
 
       Основные средства относят к внеоборотным активам и представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо в целях управления организацией в течение времени 12 месяцев или обычного операционного цикла с учетом вышеприведенного ограничения. Под обычным операционным циклом понимается разумное использование средств труда в течение технологического периода, превышающего 12 месяцев, в процессе изготовления продукции, выполнения работ или оказание услуг. Тем самым признается, что если операционный цикл в организации составляет 12 месяцев, то средства труда с меньшим сроком полезного использования должны отражаться в учете в составе средств в обороте независимо от их первоначальной стоимости [12, 501].  
 
       Другими словами, в обеих ситуациях в учете в качестве основных средств признаются средства труда длительного пользования, предназначенные, как правило, не для продажи. 
 
       Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемой для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [16, 110]. 
 
       В перечне единовременного выполнения наличия указанных выше условий, дающих  основание признавать в учете соответствующие активы в качестве основных средств, должна быть и способствовать таких активов в будущем приносить организации экономические выгоды (доход) в процессе их использования. 
 
       Учетной  единицей основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнить самостоятельные функции. 
 
       Наличие у конкретного объекта нескольких частей с разными сроками их использования дает основание рассмотреть каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом, состоящим из нескольких частей, при наличии у них единого срока полезного использования. 
 
        Инвентарный номер не меняется в течение всего срока полезной службу объекта. Более того, исходя из общего правила после списания объекта с учета независимо от причин его выбытия, данный инвентарный номер может быть присвоен вновь принятому объекту не ранее пяти лет после указанного события. 
 
         Классификация основных средств 
 
        На постановку учета основных средств оказывает влияние их классификация. Классификация основных средств предусматривает их группировку по следующим признакам: 
 
       I.      Наличию вещественно-натуральной формы – так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Такое деление основных средств с 1 января 1996  г. Предусмотрено в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. 
 
    II.      Отраслям народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и пр.). 
 
 III.      Группам: 
1.                 Здания. 
2.                 Сооружения. 
3.                 Рабочие и силовые машины и оборудование. 
4.                 Измерительные и регулирующие приборы и устройства. 
5.                 Вычислительная техника. 
6.                 Транспортные средства. 
7.                 Инструмент. 
8.                 Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. 
9.                 Рабочий, продуктивный и племенной скот. 
10.              Многолетние насаждения. 
11.             Капитальные вложения в многолетние насаждения. Коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств. 
12.              Земельные участки, объекты природопользования (вода, недра другие природные ресурсы, находящиеся в собственности организации). 
13.              Внутрихозяйственные дороги 
14.              Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки (фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений). Состав их формирует так называемые «Прочие соответствующие объекты». 
 
IV.      Назначению (характеру участия в процессе производства) – промышленно-производственные, производственного назначения других отраслей народного хозяйства, непроизводственные (основные средства социальной сферы). 
 
   V.      Объему прав на соответствующие объекты: 
-       Принадлежащие организации на праве собственности, в том числе сдача в аренду; 
-       Полученные ею в аренду; 
-       Находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении. 
 
Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т. п.)  
 
          Оценка основных средств 
 
         Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. В текущем учете выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизационную. 
 
        Первоначальная (историческая, балансовая) стоимость сопутствует объекту в течение всего срока его эксплуатации. Исторический аспект ввода определяется по дате поставке на баланс соответствующего объекта, подтвержденной соответствующими документами, а величина его первоначальной стоимости формируется с учетом источника поступления: 
-       в сумме фактических затрат (при изготовлении на предприятии или приобретении за оплату на стороне). Величину этих затрат определяют стоимость изготовления, а также расходы по доставке, монтажу и установке; 
-       по договорной стоимости согласно учредительному договору между соучредителями (в качестве взноса в уставный капитал); 
-       в экспертной оценке или данным документов приемки-передачи при безвозмездном получении в виде субсидий. 
 
          Первоначальная стоимость основных средств в дальнейшем может быть изменена при реконструкции, доставке, дооборудовании, переоценке, частичной ликвидации и в некоторых других случаях. 
 
         Организации разрешено не чаще одного раза в год (начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости исходя из современной оценки их воспроизводства. Переоценка допускается по основным средствам, переданным в аренду по договору безвозмездного пользования, находящемуся в эксплуатации, в запасе, на складе или консервации. Она осуществляется по рыночным ценам путем прямого пересчета или путем индексации. 
 
         Данные о рыночным ценам, подтвержденные документально, могут быть предоставлены в виде: 
-       Сведений об уровне цен, имеющихся у региональных и федеральных органов государственной статистики, налоговых органов. Торговых инспекций; 
-       Информации, представленной предприятиями- изготовителями; 
-       Информации об уровне цен, опубликованных в специальных изданиях и средствах массовой информации; 
-       Экспертных оценок стоимости отдельных объектов. 
 
         Помимо этих вариантов применения рыночных цен предприятие может также воспользоваться для переоценки основных средств индексами-дефляторами, устанавливаемыми ежеквартально Госкомстатом РФ. 
 
         Если по результатам переоценки балансовая стоимость основных средств превысит рыночную, то сумму превышения необходимо отразить на увеличение добавочного капитала; в обратном случае сумма уценки списывается на уменьшение добавочного капитала. Объекты, учтенные на счетах 07 «Оборудование к установке» и на 08 «Вложения во внеоборотные активы», переоценки не подлежат. 
 
         Переоценку основных средств организация имеет права проводить не реже одного раза в год путем индексации по методике Госкомстата РФ или прямого пересчета по рыночным ценам, подтвержденным документально. Разница между восстановительной стоимостью и стоимостью даты переоценки подлежит отнесению на добавочный капитал организации. Если иное не предусмотрено законодательством РФ. 
 
Остаточная стоимость 
рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из фактических затрат по приобретению и изготовлению конкретного объекта суммы его амортизации за период эксплуатации. В этой оценке основных средств отражается баланс. 
 
Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (запасные части, металлолом и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке. 
 
Амортизируемая стоимость – стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер её исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части. При отсутствии такой части амортизируемая стоимость совпадает с ликвидационной . 
 
         При принятии решения о переоценке по основным средствам необходимо помнить, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. 
 
        В соответствии с п. 2.16 ПБУ 6/01 оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                          1.2. Задачи и цели аудита 
 
         Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играет важную роль в осуществлении ведущих направлений деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. 
 
         Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать: 
·     неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли; 
·     искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли; 
·     неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств; 
·     неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений. 
 
        Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверка правильности формирования состава, полноты и реализации учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости . 
 
        К задачам проверки основных средств относится необходимость удовлетворения в следующем: 
§        наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота отражения в учете фактически наличествующих основных средств); 
§        правильность отнесения активов к основным средствам, правильность формирования инвентарных объектов основных средств, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе; 
§        правильность формирования и отражение в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; 
§        правильность оценки первоначальной стоимости основных средств; 
§        правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (доставка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка); 
§        последовательность применения учетной политики в отношении способа начисления амортизации; 
§        правильность определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации; 
§        своевременность проведения инвентаризации основных средств; 
§        ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств; 
§        правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности; 
§        своевременность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств. 
 
        Рассмотрение каждой из перечисленных задач проверки будет осуществляться по следующей схеме: 
§        содержание задачи; 
§        источники информации, которые могут быть использованы аудитором при проверки; 
§        рекомендуемые аудиторские процедуры; 
§        ошибки и нарушения, характерные для рассматриваемого сегмента аудита . 

   

     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         1.3. Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств. 
 
       Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации, используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации. 
 
         Информацию можно подразделить на две группы: 
1) нормативно-правовая информация; 
2) информация проверяемого экономического субъекта и третьих лиц. 
 
        Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики (Приложение 1). Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записи в них. Но следует помнить, что при любой форме операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации: 
 
форма ОС-1 - акт (накладная) приемки-передачи основных средств (Приложение 2); 
форма ОС-3- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; 
форма ОС-4 - акт на списание основных средств (Приложение 3); 
форма ОС-4а - акт на списание автотранспортных средств; 
форма ОС-6 - инвентарная карточка учета основных средств (Приложение 4); 
форма ОС-14- акт о приемке оборудования; 
форма ОС-15- акт приемки-передачи оборудования в монтаж; 
форма ОС-16- акт о выявленных дефектах оборудования; 
синтетический учет движения основных средств и износа ведется в журналах-ордерах № 13 (Приложение 5), 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий – в машинограмммах дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02.; 
Главная книга (Приложение 6, 7); 
Баланс (ф. № 1) (Приложение 8); 
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) (Приложение 9); 
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) (Приложение 10). 
 
При проверки основных средств аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами: 
 
§        При проверке сохранности основных средств аудитору необходимо убедиться в правильности оценки основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» (статья 11) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01); 
§        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.); 
§        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.) 
§        Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.); 
§         Проверяя состав основных средств, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госкомитета РФ по стандартизации, методологии и сертификации от 26.12.1994 г. № 359; 
§        Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 г.); 
§        Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (постановление Госкомстата РФ №7 от 21.01.2003 г.). 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

              1.3. Характеристика ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» 
 
           Открытое акционерное общество «СИБИРСКИЙ ЗАВОД ЭЛЕКТРОТЕРМИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ» (форма собственности - частная) работает на рынке электрометаллургического и термического оборудования с 1945 года. За это время завод завоевал лидирующие позиции среди крупнейших производителей электротермического оборудования, как в России, так и за рубежом. Продукция ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» успешно работает на ведущих предприятиях России, включая металлургический, машиностроительных, химический комплексы. Электропечи с торговой маркой «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» эксплуатируется более чем в 30 странах мира. 
 
          Завод изготовил за 60-летний период 367 дуговых сталеплавильных печей емкостью от 1,5 до 200 т. Из них 67 печей на экспорт; более 200 рудотермических и ферросплавных электропечей. Из них 33 на экспорт; 71 печь электрошлакового переплава, более 5000 единиц электротермических установок, 18 дробилок для ферросплавов, 3 вагонноопрокидывателя и 3 дробильно-фрезерные машины для разгрузки полувагонов. 
 
         ОАО «СИБЭЛЕТРОТЕРМ» обеспечивает проектирование и изготовление оборудования, шеф-монтажные и пуско-наладочные работы, поставку быстроизнашивающихся узлов и деталей, обучение персонала и технические консультации. 
 
        Технические разработки и продукция соответствуют мировому техническому уровню и отвечают требованиям промышленной безопасности производственных объектов, стандартам МЭК. 
 
       Основные виды деятельности: 
- производство электрических печей для выплавки изделий из черных, цветных металлов и ферросплавов; 
 
Акционерным обществом за 2006 год произведено всего продукции и услуг на сумму 635952 тыс. руб., что составляет 111% к уровню предыдущего года. 
 
Производство продукции по видам оборудования: 
- электротермическое оборудование -552126 тыс. руб. (рост к 2005 г.-113%); 
- специальное технологическое и нестандартное оборудование -51851 тыс. руб. (составляет 73% к2005 г.); 
 
В отчетном году освоен выпуск ряда новых изделий: 
Таблица 1.1 

Наименование продукции	Кол-во (шт.)	Объем выпуска продукции за 2006г., тыс. руб.
ДСП100И Комплект для модернизации	1	20259
ДСП100 Комплект для модернизации	1	4227
Миксер поворотный САМП80И2 Комплект для модернизации	2	7298
Электропечь ЭП-ДС-0,5	1	2102
Электропечь РКО-27,6	3	265557
Электропечь РКЗ-33 Комплект для модернизации	1	81985
ВСЕГО		400565

 
Таблица 1.2 
 
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ

Наименование	Ед. измерения	2006 год	2005 год	Темп  роста %	Отклонение (+,-)
Реализация от продажи товаров, продукции, работ и услуг	тыс. руб.	656677	576505	113,9	80172
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	тыс. руб.	594858	485311	112,5	109547
Затраты на 1 руб. реализованной продукции	руб.	0,91	0,84	108	0,07
Прибыль от продаж	тыс. руб.	37706	80469	46,9	-42763
Рентабельность  продаж	%	6	12	50	-6

В течение 2006 года финансовое положение акционерного общества было напряженным. Для покрытия недостатка собственных оборотных средств, возникающего из-за длительного цикла производства, общество привлекало заемные средства: кредиты банка и финансовая помощь администрации НСО по субсидированию части процентной ставки по кредитам, которые были погашены в установленных сроки. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

              

 

 

 

 

 

 

            1.5. Методика провидения аудита основных средств 
 
          Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. 
 
          Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита участков. Содержание общего плана и программы аудита приведены в Приложении 11. 
 
          Перечень основных средств в проверяемой организации может быть незначительным, но операций по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в табл. 1.3.   
 
Таблица 1.3. 
 
Вопросник для оценки внутреннего контроля: 
 
основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций

№    п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примечания
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия    Ведутся ли детализированные регистры для различных видов ОС?		Х
2	Реальность    Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации ОС и за кем они закреплены?		Х
Продолжение табл. 1.3.
3	Отражается ли в учете факт сдачи  ОС в аренду?		Х
4	Проводится ли периодическая инвентаризация ОС?			Х	Один раз в три года
5	Полнота    Застрахованы ли объекты ОС на случай стихийных бедствий?			Х
6	Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?			Х
7	Разрешение    Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи ОС?		Х
8	Точность    Выбран ли вариант начисления амортизации ОС в учетной политике?		Х
9	Проверяют ли начисление амортизации  внутренние аудиторы или другие ответственные  лица?			Х
10	Классификация    Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт ОС в учетной политике?		Х
11	Бухгалтерский учет    Соответствуют ли данные регистров учета ОС данным Главной книги?		Х
12	Периодизация    Отражаются ли в учете ОС на дату утверждения акта приема- передачи?		Х

 
        Из данных тестирования можно сделать вывод, что в организации не проводиться периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, а только один раз в три года. Даже перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится. В учетной политике (Приложение 1) организации не определены перечень объектов основных средств и сроки проведения их инвентаризации. Кроме того, отсутствует контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов. Основные средства не застрахованы на случай стихийных бедствий, что может привести к негативным финансовым последствиям. В организации практически отсутствует анализ эффективности использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов, что может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки по начислению налогов.    
 
       Для глубокого изучения состава и структуры основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете, аудитор должен потребовать от руководства организации подробного списка всех основных средств на дату составления отчета. В список должны быть также включены основные средства, находящиеся в распоряжении обособленных подразделений. В список необходимо включить следующие показатели: наименование объекта; дата приобретения; краткая характеристика объекта; балансовая стоимость; норма амортизации; сумма начисленной амортизации.   
 
        Проверяя состав, структуру и стоимость основных средств, дополнительно необходимо потребовать информацию о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об арендованных у других организаций основных средствах. 
 
        В полном объеме соблюдение действующего порядка хранения и сохранности основных средств выявляют в ходе осуществления документальных проверок. 
 
        Следующей важной задачей контроля основных средств является выявление соблюдения действующего порядка их приобретения и списания, а также отражения и движения в бухгалтерском учете. 
 
        При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки. 
 
         Необходимо проверить также правильность оценки приобретенных основных средств. Далее необходимо проверить правильность отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.  
 
        В ходе дальнейшей проверки необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам. Для проверки правильности расчетов сумм амортизационных отчислений используется следующая модель расчета: 
 
 
 
где  Ас – сумма амортизационных отчислений по данному объекту, руб.; 
П с – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.; 
Н а – годовая норма амортизационных отчислений, %. 
 
          Далее необходимо проверить правильность начисления и отнесения на счета бухгалтерского учета арендной платы за имущество. Проверка осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизингу) основных средств. Аудитор должен тщательно проверить правильность составления договоров по аренде (Приложение 12) и лизингу имущества, порядок расчета и структуру арендных платежей, хорошо знать схему возможных проводок для отражения операций по начислению и перечислению этих платежей. 
 
          Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи. Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2.  АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «СИЭЛЕКТРОТЕРМ»  
 
            2.1. Проверка наличия и сохранности основных средств 
 
         Согласно Инструкции по применению Плана счетов, на счете 01 «Основные средства» должны быть отражены все основные средства организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, безвозмездном пользовании – ссуде, в доверенном управлении. 
 
       Для удостоверения в этом аудитор может подвергнуть проверки следующие документы и натуральные объекты: 
§        ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные средства»; 
§        инвентаризационные описи основных средств; 
§        инвентарные карточки учета основных средств; 
§        совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся на предприятии в качестве основных средств; 
§        договоры на передачу основных средств в аренду, ссуду, доверительное управление. 
 
      Аудитору необходимо проверить: 
§        Создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформления результатов; 
§        Оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; 
§        Оформлены ли протоколы договорной цены; 
§        Правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств; 
§        Правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов. 
 
        По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля. 
 
        Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатом проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск. 

        В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или хотя бы осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств. Необходимо так же выяснить, за кем закреплены те или иные объекты, как организованы их охрана и порядок хранения.  
 
        Путем изучения учетных данных (по инвентарным карточкам, описям и спискам – формы № ОС-6, ОС-10, ОС-12, ОС-13, 109-АПК) необходимо установить наличие основных средств по их отдельным классификационным группам и местам хранения (подразделениям и материально ответственным лицам). 
 
      Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. 
 
        Необходимо помнить также, что не относятся к основных средствам средства труда сроком полезного использования менее 12 месяцев. Они должны учитываться в составе средств в обороте на счете 10 «Материалы» в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей. При этом необходимо учитывать особенности отдельных организаций и состава их средств [13,203-205].  
 
       Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения её в издержки обращения и производства. 
 
       Накопление амортизационных отчислений подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на сч. 01 «Основные средства». 
 
      Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержаться во внешних и внутренних документах. 
 
       Привлечения таких документов, как счет - фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные банные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям. 
 
       Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам – это процесс выбора статьи счета и прослеживание в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно выбрать отраженные в учете налоги и расходы по страхованию основных средств. 
 
       В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществить при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение её реальности возможно путем пересчета . 
 
        При проверке соответствия фактического наличия основных средств ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» и отражение их в учете аудитор не выявил ошибок и нарушений, хотя было установлено не соответствие учетной политика в части учета основных средств с  ПБУ 6/01 «Учет основных средств». 
 

 

 

 

 

 

                          2.3. Аудит движения основный средств 
 
       Поступление и выбытие основных средств должны отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 01 и могут иметь место: поступление - в случае покупки, изготовления (подрядным или хозяйственным способом), получение безвозмездно, получение по договору мены, получение в виде вклада в уставный капитал; выбытие – в случае продажи, списания вследствие морального и физического износа, списания вследствие хищения (пропажи), ликвидации при аварии, пожаре, иной чрезвычайной ситуации, передачи по договору мены, передачи в качестве вклада в уставный капитал, передачи в совместную деятельность. 
 
       Правильность оформления и отражения в учете указанных операций может быть установлена проверкой следующих документов: 
§        Карточка счета 01 «Основные средства»; 
§        Акты приема-передачи основных средств; 
§        Акты списания основных средств; 
§        Договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных средств (купли-продажи, мены, дарения, подряда, совместной деятельности, учредительный); 
§        Иные системные документы (устав организации, приказы, акты по чрезвычайным ситуациям и пр.). 
 
        При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двухсторонних актов приема-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения установления законности и целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет. 
 
       При проверки строительства  и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они Плату счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств и т.д.; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») . 
 
       При аудиторской проверки операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты: 
§              При передачи основных средств в качестве взноса в уставных капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты; 
§              При приобретении основных средств должны быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения; 
§               При приобретении объекта основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект; 
§              При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения; 
§              Объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения; 
§               Объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001; 
§              При продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95); 
§              При безвозмездной передаче основные средства полежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы); 
§              Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия; 
§              Если оборудование списывается в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующим предприятием;