Аудит основных средств коммерческой организации

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………...…3

1. Теоретические положения аудита основных средств коммерческой организации.........................................................................................................................5

   1.1. Понятие, сущность и классификация основных средств………………..5

   1.2. Понятие и  виды аудита…………………………………………………...11

2. Организационно-методические основы аудита основных средств коммерческой организации……………………………………………………………...15

   2.1. Цель, задачи  и информационное обеспечение аудита основных        средств……………………………………………………………………………15

   2.2. Планирование аудита основных средств коммерческой организации………………………………………………………………………………..16

   2.3. Программа аудита  основных средств коммерческой организации……20

   2.4. Типичные ошибки, выявленные по результатам проведения аудита основных средств коммерческой организации…………………………………..22

Заключение…………………………………………………………………….…27

Список литературы…………………………………..…………………………..29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях современной рыночной экономики основные средства являются необходимым элементом производственной деятельности.

Организации, которые  используют основные средства эффективно, имеют преимущества перед конкурентами, а также более стабильное положение на рынке.

От обеспеченности организации  основными средствами и от эффективности их использования зависит объем производства продукции, что впоследствии влияет на конечные результаты деятельности экономического субъекта.

Для принятия правильных экономических решений обязательным фактором является точность показателей наличия, состояния и движения основных средств, что во многом зависит от правильности и достоверности проведения их оценки. Ошибки и неточности при проведении оценки основных средств могут привести к неверному расчету суммы амортизации, что в дальнейшем повлияет на себестоимость и конечные результаты деятельности организации. В данном случае могут возникнуть ошибки, связанные с налогообложением основных средств, в частности, это относится к налогу на имущество и налогу на прибыль организации.

Из вышесказанного следует, что проведение аудиторской проверки основных средств позволяет предотвратить множество ошибок и неточностей, что особенно актуально для организаций сферы производства, имеющих «тяжелую» структуру баланса.

Следовательно, аудит позволяет заинтересованным пользователям достоверно оценить имущественное положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности, а также принять обоснованные экономические решения, что впоследствии приведет к повышению эффективности деятельности организации.

Этим обусловливается  актуальность выбранной темы.

Особая значимость курсового  исследования позволила определить цель, которая состоит в обосновании  конкретных рекомендаций по совершенствованию порядка проведения аудита основных средств организации.

Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку следующих задач:

- рассмотрение теоретических  положений аудита основных средств  коммерческой организации;

- изучение организационно-методических  основ аудита основных средств коммерческой организации;

- рассмотрение планирования аудита основных средств коммерческой организации;

- изучение программы аудита основных средств коммерческой организации;

- ознакомление с типичными  ошибками, выявленными по результатам проведения аудита основных средств коммерческой организации.

Методологией курсового  исследования явилась нормативная и законодательная, а также материалы периодической печати по теме исследования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические положения аудита основных средств коммерческой организации

1.1. Понятие, сущность  и классификация основных средств

В соответствии с п.46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

 К основным средствам  относятся также капитальные  вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

 В составе основных  средств учитываются находящиеся  в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Согласно ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1. Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом в соответствии с п. 7 – 14 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» затраты по кредитам и займам, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива или иного имущества, включаются в первоначальную стоимость актива. А в соответствии со ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам являются внереализационными расходами и в первоначальную стоимость актива не включаются.

Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

 

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В п. 14 ПБУ 6/01 установлено, что изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация  может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения  о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено законодательством.

 Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом в ст. 259 НК РФ указывается, что налогоплательщик может использовать следующие методы начисления амортизации:

1. линейный;

2. нелинейный.

В ст. 258 НК РФ установлено, что налогоплательщик может включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

П. 4 ПБУ 6/01 устанавливает, что сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

- продажи;

- прекращения использования вследствие морального или физического износа;

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

Основные средства могут классифицироваться по ряду признаков:

1. По степени участия  в процессе производства:

- активная часть;

- пассивная часть.

2. По принадлежности организации:

- собственные;

- привлеченные.

3. По назначению и сфере применения:

- производственные;

- непроизводственные.

4. По амортизационным  группам:

I. от 1 года до 2 лет;

II. от 2 до 3 лет;

III. от 3 до 5 лет;

IV. от 5 до 7 лет;

V. от 7 до 10 лет;

VI. от 10 до 15 лет;

VII. от 15 до 20 лет;

VIII. от 20 до 25 лет;

IX. от 25 до 30 лет;

X. свыше 30 лет.

5. По роли в производственном  процессе:

- объекты, находящиеся  в эксплуатации;

- объекты в запасе;

- объекты на реконструкции;

- объекты на консервации.

Таким образом, основные средства относятся к средствам труда, предназначенным для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, и способны приносить организации экономические выгоды в будущем.

 

1.2. Понятие и виды аудита

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Рассмотрим основные виды аудита в табл. 1 [13, с.39].

Таблица 1

Виды аудита

№ пп.	Критерии	Виды
1	По отношению к пользователям  информации	- Внешний - Внутренний
2	По отношению к требованиям  законодательства	- Обязательный  - Инициативный
3	По назначению	- Аудит финансовой отчетности - Налоговый - Аудит на соответствие требованиям - Ценовой - Управленческий аудит - Аудит хозяйственной деятельности - специальный (экологический, операционный и др.)

Продолжение табл. 1

 

4	По времени осуществления	- Первоначальный - Согласованный (повторяющийся) - Оперативный
5	По характеру проверки	- Подтверждающий - Системно-ориентированный - Аудит, базирующийся на риске

 

Остановимся подробнее  на классификации аудита по отношению к требованиям законодательства. По этому критерию различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит  регламентируется государством. Обязательный аудит согласно ст. 5  Закона об аудиторской деятельности Российской Федерации осуществляется в следующих случаях:

1. если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2. если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3. если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4. если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5. если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6. в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит  проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Обязательный аудит  проводится ежегодно.

Обязательный аудит  бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организационно-методические  основы аудита основных средств  коммерческой организации

2.1. Цель, задачи и информационное обеспечение аудита основных        средств

Целью аудита основных средств является оценка достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности наличия и движения основных средств, соблюдения законодательства по регистрации прав на объекты имущества, а также формирования базы по налогу на имущество и налогу на прибыль организации.

Задачи аудита ОС:

- проверка принадлежности  основных средств организации;

- проверка правильности оценки и переоценки основных средств;

- проверка правильности отражения движения основных средств и их выбытия;

- проверка правильности начисления амортизации;

- проверка правильности налогообложения по операциям с основными средствами.

Можно выделить следующие  источники информации при проведении аудиторской проверки основных средств (табл. 2):

Таблица 2

Источники информации при  проведении аудиторской проверки ОС

Наименование источника

Содержание источника

Нормативные документы

- Гражданский кодекс РФ; - Налоговый кодекс РФ; - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ; - ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»; - ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; - Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств; - Постановление государственного комитета Российской Федерации по статистике №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»; - Постановление Правительства  РФ № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Продолжение табл. 2

 

Бухгалтерская финансовая отчетность	- Бухгалтерский баланс; - Отчет о прибылях и убытках;  - Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках.
Первичные документы	- Акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений). Форма ОС-1; - Акт о приеме-передаче здания (сооружения). Форма ОС-1а; - Акт о приеме-передаче групп  объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений). Форма ОС-1б; - Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. Форма ОС-2; - Акт о приеме-сдаче отремонтированных,  реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Форма ОС-3; - Акт о списании объекта основных  средств (кроме автотранспортных средств). Форма ОС-4; - Акт о списании автотранспортных средств. Форма ОС-4а; - Акт о списании групп объектов  основных средств (кроме автотранспортных средств). Форма ОС-4б; - Акт о приеме (поступлении) оборудования. Форма ОС-14; - Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж. Форма ОС-15; - Акт о выявленных дефектах  оборудования. Форма ОС-16; - Договоры купли-продажи основных средств.
Регистры аналитического учета	- Инвентарная карточка учета  объекта основных средств. Форма ОС-6; - Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств. Форма ОС-6а; - Инвентарная книга учета объектов  основных средств. Форма ОС-6б.

 

2.2. Планирование аудита основных средств коммерческой организации

В соответствии с п. 8 Правила (стандарта) №3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

- деятельность  аудируемого лица;

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- риск и существенность;

- характер, временные рамки и объем процедур;

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

- прочие аспекты.

Начальным этапом аудиторской проверки является предварительное планирование. На данном этапе аудитор должен достигнуть понимания деятельности данного субъекта в следующих вопросах:

    - организационно-правовая форма, масштаб деятельности;

    - соблюдение условия непрерывности деятельности;

   - вид производственной деятельности и номенклатура выпускаемой продукции;

    - структура капитала и курс акций;

   - внешние и внутренние факторы, влияющие хозяйствующую деятельность экономического субъекта.

    - соблюдение обоснованной классификации основных средств;

    - права организации на основные средства.

Аудитору также необходимо провести оценку системы внутреннего контроля аудируемого лица. Система внутреннего контроля может считаться действенной, если она эффективно предупреждает возникновение недостоверной информации и эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла. В зависимости от полученной оценки аудитор определяет состав процедур, необходимых для получения достаточной уверенности о достоверности бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета.

 При оценке системы  внутреннего контроля аудитору необходимо получить ответы на ряд вопросов (табл. 3):

 

 

 

 

 

Таблица 3

Оценка внутреннего  контроля

Элемент системы внутреннего контроля	Вопросы
Организация бухгалтерского учета в части объектов основных средств	- Закреплены ли положения об учете основных средств в учетной политике; - Выявлены ли расхождения между фактическим наличием основных средств и учетными данными;  - Соответствует ли рабочий план счетов потребностям организации; -  - Обеспечен ли аналитический учет основных средств; - Ведутся ли инвентарные карточки основных средств;  - Все ли первичные документы присутствуют;  - Обоснованы ли способы начисления амортизации по объектам ОС; - По всем ли объектам основных средств применяются унифицированные формы; - Соблюдается ли график документооборота по движению основных средств;  - Применяется ли сплошная нумерация документов по приобретению и списанию объектов основных средств;  - Правильность определения срока полезного использования основных средств;   - Осуществляется ли учет арендованных основных средств.
Средства бухгалтерского контроля	- Как часто осуществляется контроль за совершением хозяйственных операций; - Кем осуществляется контроль за совершением операций по учету основных средств;     - Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с основными средствами;   - Разделены ли обязанности по санкционированию, юридическому оформлению, учету и контролю операций с основными средствами;  - Имеются ли неучтенные объекты основных средств;   - Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность; - Производится ли проверка полноты оприходования основных средств;    - Выявлены ли расхождения между фактическим наличием основных средств и учетными данными.
Обеспечение сохранности основных средств	- Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС;   - Материально-ответственные лица;   - Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС;  - Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС;   - Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС;   - Проверяется ли использование объектов ОС по различным направлениям деятельности;   - Имеются ли инвентарные карточки по основным средствам, принятым в аренду;  - Наличие   документов, характеризующих техническое состояние основных средств.