Аудит по налогам и сборам организации

Аудит по налогам и сборам организации

Содержание

Содержание

Введение

Понятие налоговый аудит

Методика проведения аудита

Расчеты по налогам и сборам

Налоговый аудит как процесс

Порядок проведения налогового аудита в части налога на доходы физических лиц

Налоговое планирование

Внутрифирменный стандарт налогового аудита

Заключение

Список литературы

Введение

В настоящее время российские организации испытывают острую необходимость в качественной постановке, ведении, а также контроле налогового учета.

В соответствии с законодательством для определенных категорий хозяйствующих субъектов общий аудит обязателен. Он предполагает независимую проверку бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. При проведении общего аудита проверке подлежат все участки бухгалтерского учета организации, хотя аудит в любом случае проводится выборочно. В рамках обязательной либо инициативной проверки осуществляется аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Аудиторские фирмы (аудиторы) имеют право оказывать экономическому субъекту услуги и выполнять специальные задания по контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей. Этот вид услуг совместим с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Понятие налоговый аудит

В настоящее время отсутствует единый подход к трактовке дефиниции "налоговый аудит". Так, некоторые специалисты под налоговым аудитом понимают вид аудиторских услуг по независимой проверке экономической деятельности и учетной системы экономического субъекта, имеющий целью подтверждение соответствия действий либо намерений клиента требованиям налогового законодательства [4, стр. 32].

Согласно методике аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами" (утвержденной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г., протокол № 1, далее - Методика налогового аудита) налоговый аудит - выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим объектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Некоторые авторы в налоговом аудите выделяют комплексный налоговый аудит и тематический налоговый аудит. Комплексный налоговый аудит - это проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым предприятием за год.

Тематический налоговый аудит - это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период [6, стр. 11]. Финансовая электронная библиотека определяет налоговый аудит как специальное аудиторское задание по выражению мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды нормам, установленным законодательством, а также оказанию других сопутствую­щих услуг по налоговым вопросам. 

Методику проведения налогового аудита по различным видам налогов целесообразно закрепить во внутрифирменных стандартах аудиторской организации. В рамках внутрифирменных стандартов могут быть раскрыты конкретные методики (например, методика аудита учетной политики, методика проведения аудита по расчету с бюджетом, методика аудита по НДС, методика аудита по налогу на прибыль организаций, методика аудита по налогу на доходы физических лиц и др.).

В приложениях к внутрифирменному стандарту необходимо разместить основные рабочие документы, рекомендуемые для использования в ходе налогового аудита. Поскольку начисление различных видов налогов имеет свой алгоритм, на каждый вид налога следует иметь комплекс рабочих документов, сформированных в табличной форме, включающих учетные записи и показатели, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу отдельно по каждому виду налога, ставки налогов, арифметические расчеты налогов и пр.

Основной целью налогового аудита является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения относительно полноты и достоверности информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым организацией налогам и сборам, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности и пояснениях к ней.  

Однако в рамках налогового аудита могут быть поставлены и гораздо более узкие цели, например подтверждение аудитором правомерности и правильности отражения в налоговом и бухгалтерском учете налоговых вычетов по НДС, правильности формирования налоговой базы по конкретному налогу и т.д. Таким образом, для качественного проведения налогового аудита необходима четкая постановка цели и задач аудита, которые необходимо закрепить в договоре на оказание аудиторских услуг.

В ходе налогового аудита аудитор должен решить две группы задач. Первая связана с организацией процесса налогового аудита, вторая касается методики его осуществления.

Укрупненные направления налогового аудита охватывают определение:

       основных принципов, этапов и подходов к проведению налогового аудита;

       основ взаимоотношений (общения) аудиторской организации с налоговыми органами в ходе выполнения налогового аудита;

       ответственности сторон при проведении налогового аудита;

       порядка проведения и оформления результатов выполнения специального аудиторского задания по налоговым вопросам.

Методика аудита расчетов по налогам и сборам зависит от налогоплательщиков, определенных в НК РФ, и установленных основных элементов налогообложения, указанных в ст. 17 НК РФ (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога). Налогоплательщики и элементы налогообложения по конкретному налогу и сбору установлены в соответствующих главах НК РФ и существенно различаются.

Например, перечень плательщиков НДС приведен в главе 21 НК РФ. Это организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Плательщики налога на доходы физических лиц определены в главе 23 НК РФ. К ним относятся физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговый аудит включает аудит учетной политики в целях налогообложения и аудит методики постановки налогового учета. Кроме того, в рамках налогового аудита осуществляется проверка:

       правильности определения объекта налогообложения;

       правомерности освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; применения льгот по налогу;

       правильности формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента формирования налоговой базы;

       правомерности отражения налоговых вычетов по налогам;

       правильности исчисления налога;

       своевременности уплаты налога;

       правильности заполнения и своевременности представления налоговой декларации.

В качестве источников информации при проведении налогового аудита используются:

       приказ по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета;

       данные о характере и масштабе деятельности аудируемого лица;

       сведения о юридической и организационной структуре аудируемого лица;

       выдержки или копии учредительных документов, лицензий, соглашений и протоколов;

       информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

       результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета;

       значения наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения;

       первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при расчете налогов и сборов;

       налоговые декларации;

       данные бухгалтерской отчетности. 

В процессе проведения аудита аудитор формирует специальный аудиторский файл, в частности, содержащий следующие рабочие документы:

       план проведения аудита и изменения к нему;

       программа проведения аудита и изменения к ней;

       ценка аудиторского риска;

       ценка уровня существенности;

       сведения об исполнителях, характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

       описание методов проверок, объемов и параметров выборки.

Следует отметить, что налоговый аудит как отдельный вид аудита в законодательстве не выделяется, а относится к сопутствующим аудиту услугам и, следовательно, не является обязательным. Он может быть частью независимой, обязательной либо инициативной аудиторской проверки, а может выступать и как отдельно оказываемая сопутствующая аудиту услуга.

При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторами выборочным способом проверяется правильность исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей. Однако данная проверка не может охватить весь объем информации, влияющей на налоговые обязательства организации, и не может служить единственным основанием для выражения мнения о достоверности налоговой отчетности. Поэтому многие организации, для которых общий аудит является обязательным, при заключении договора с аудиторскими фирмами отдельно указывают объем работ по налоговому аудиту.

Особенно актуально это для крупных организаций с большими оборотами и разветвленной сетью структурных подразделений, которые в целях максимального снижения налоговых рисков нуждаются в проведении полноценного налогового аудита. Поэтому налоговый аудит, по нашему мнению, может быть как частью общего аудита, так и самостоятельным направлением аудита.

Перед проведением налогового аудита аудиторская организация должна удостовериться в том, что достигнуто взаимопонимание с лицом, заказавшим выполнение специального аудиторского задания относительно цели и характера предстоящей работы, содержания подготавливаемых итоговых документов, создать команду соответствующих специалистов. Затем следует процесс оформления договора на выполнение задания по проведению налогового аудита.

Договор оформляется согласно ГК РФ и федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 12 "Согласование условий проведения аудита" (утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 07.10.2004 № 532). В договоре следует четко сформулировать вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудиторской организации.

И в итоге, можно отметить, что налоговый аудит - это независимая экспертная проверка состояния систем налогового и бухгалтерского учета, расчетов организации по налогам и сборам, а также разработка комплекса мер по защите предприятия от привлечения к налоговой ответственности, комплексная независимая проверка учета, отражения в отчетности и уплаты налогов, оценка налоговых рисков предприятия.
Цель:  предупреждение штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам.

Результат: оценка налоговых рисков предприятия и сведение их к минимуму. По итогам налогового аудита заказчик получает профессиональные рекомендации по исправлению обнаруженных ошибок.

35

Методика проведения аудита

1. Методика проведения аудиторской проверки — используемые аудитором (аудиторской организацией) в процессе проведения аудиторской проверки определенные процедуры (их совокупность), которые разрабатываются им самим. Данные методики являются его коммерческой тайной.

2. Выделяют следующие основные подходы к созданию методик аудиторской проверки:

бухгалтерский подход - разработка методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета (например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и т. д.). В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета;

юридический подход — разработка методик проверки различных видов экономических работ с юридической точки зрения (например, экспертиза договоров, заключенных экономическим" субъектом). В правилах (стандартах) аудиторской деятельности эти методики называют методиками проверки средств системы контроля;

специальный подход - разработка методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (организационно-правовой формой", структурой управления и т. п.);

отраслевой подход — разработка методик аудиторской: проверки экономических субъектов в зависимости от их вида деятельности и отраслевой принадлежности (например, методики банковых, страховых организаций и т. гг.).

Каждый аудитор (аудиторская организация) самостоятельно выбирает последовательность своей работы.

3. Аудиторская проверка - это не хаотичный процесс поэтому она должна проходить такие этапы как:

планирование аудиторской проверки;

знакомство с системой учета;

оценка и проверка системы внутреннего контроля;

ограниченная проверка операций по существу;

обобщение и анализ результатов проверки;

заключение аудитора (аудиторской организации).

Расчеты по налогам и сборам

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

1.       по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

2.       по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

3.       90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

4.       91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

5.       99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.

Таблица 2  Корреспонденция

Налоговый аудит как процесс

Налоговый аудит как процесс включает три основных этапа.

Этап 1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта. На данном этапе:

       проводится общий анализ элементов системы налогообложения;

       определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

       проверяется правильность методики исчисления налоговых платежей;

       проводятся правовая и налоговая экспертизы существующей системы хозяйственных отношений;

       анализируется система документооборота, изучаются функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

       выполняется предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Этап 2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. На данном этапе:

       проверяется представленная экономическим субъектом налоговая отчетность;

       оценивается правомерность использования налоговых льгот;

       проводится экспертиза бухгалтерскою и налогового учета за весь подлежащий проверке период, в том числе анализируются первичные документы и разъяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах;

       исправляются выявленные ошибки вместе с работниками организации; при невозможности внесения исправлений в отчет заносятся рекомендации о мерах для избежания аналогичных ошибок в дальнейшем.

Этап 3. Оформление и представление результатов проведения налогового аудита. На данном этапе:

       формулируются результаты проведенного аудита;

       составляется заключение о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита, которое должно содержать мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также о правомерности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

Налоговый аудит по сути - это экспертиза налоговых обязательств клиента, проводимая профессиональными налоговыми консультантами с целью выявления налоговых рисков и переплат налогов за проверяемый год. Методически налоговый аудит схож с проверкой налоговых органов. Однако цели налогового аудита и налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, различаются.

Так, целью проведения налоговой проверки налоговыми органами является повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, выявление и пресечение налоговых правонарушений, а цель проведения налогового аудита - снизить вероятность привлечения к ответственности организации.

Аудитором могут быть даны обоснованные рекомендации в случае выявления нарушения нало­гового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности у экономического субъекта, но он не вправе заставить своего заказчика принимать те или иные решения. Решение о том, следовать ли рекомендациям аудитора, остается за руководителем проверяемого хозяйствующего субъекта.

После проведения налогового аудита хозяйствующий субъект может воспользоваться, в частности:

       предложениями по улучшению существующей системы налогообложения;

       оптимальными механизмами начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта, рекомендациями о правильном использовании налоговых льгот;

       предложениями по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов, по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства;

       возможностью использовать результаты аудита для получения разъяснений налоговых органов по актам проверок, проведенных ими в отношении проверяемого экономического субъекта.

Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть:

       указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта при обнаружении нарушений норм налогового законодательства; практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;

       разработка новых проектов построения как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов;

       рекомендации по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных) к выбранной концепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияние на уровень полноты, правильности и своевременности исчисления и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

       разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования;

       расчеты, подтверждающие эффективность налогового планирования, той или иной оптимизационной модели.

Порядок проведения налогового аудита в части налога на доходы физических лиц

Аудит НДФЛ проводится с целью выражения мнения аудитора о правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

При проведении аудита НДФЛ необходимо:

1.       проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

2.       провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства:

- определить правильность определения сумм, не подлежащих налогообложению по налогу на доходы физических лиц;

- провести оценку неправомерно исключенных выплат;

3.       провести оценку отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

4.       провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налога.

Процедура проведения проверки правильности исчисления НДФЛ включает в себя анализ следующих документов:

- бухгалтерского баланса (форма N 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

- главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;

- ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;

- регистров бухгалтерского учета по счетам 70, 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

- налоговых деклараций;

- реестров по НДФЛ;

- ведомостей по начислению заработной платы;

- трудовых договоров;

- штатного расписания;

- кадровых приказов;

- приказов по отдельным видам начислений и удержаний;

- коллективного договора или положения о премировании;

- налоговых карточек;

- других документов, подтверждающих применение организацией налоговых льгот.

Аудит правильности исчисления рассматриваемого налога проводится в 3 этапа:

o        Ознакомительный.

На данном этапе рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На данном этапе проводится:

- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

- оценка аудиторских рисков;

- расчет уровня существенности;

- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

- анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;

- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.